Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2014 по делу n А32-42331/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-42331/2013

14 октября 2014 года                                                                         15АП-10260/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 октября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

В.В. Провоторовой

при участии:

от ЗАО «Универсалстрой»: представитель Пенсаков А.А. по доверенности от 01.08.2013, представитель Куксова О.Б по доверенности от 20.03.2014; от МИФНС РФ №7 по Краснодарскому краю: представитель Сапелкин А.П. по доверенности от 27.03.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

закрытого акционерного общества "Универсалстрой" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.04.2014 по делу № А32-42331/2013 по заявлению закрытого акционерного общества "Универсалстрой" к заинтересованным лицам - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №7 по Краснодарскому краю, Земельной Кадастровой палате Краснодарского края (Сочинский отдел) о признании недействительным решения в части дополнительно исчисленного земельного налога и соответствующих штрафов и пени, принятое в составе судьи Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Универсалстрой" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения МИФНС России №7 по Краснодарскому краю №19-30/36 от 28.06.2013 года в части дополнительно исчисленного земельного налога в сумме 3 479 303 руб., соответствующих штрафов и пени. В качестве соответчика в заявлении указан: Земельная кадастровая палатеа Краснодарского края (Сочинский отдел).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.04.2014 по делу № А32-42331/2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

 Судебный акт мотивирован тем, что земельные участки с кадастровыми номерами 23:49:0205020:12 и 23:49:0205020:13 сформированы и сведения о них внесены в государственный кадастр недвижимости; в государственном земельном кадастре сформированы сведения о кадастровой стоимости принадлежащего обществу участка по состоянию на 01.01.2010. Кадастровая стоимость спорных земельных участков внесена в государственный земельный кадастр на основании постановления от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края". При исчислении суммы подлежащего уплате земельного налога инспекцией использованы сведения о кадастровой стоимости земельного участка, предоставленные уполномоченным органом и указанные в кадастровом паспорте земельного участка.

Не согласившись с решением суда от 24.04.2014 по делу № А32-42331/2013 ЗАО "Универсалстрой" обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции  пришел к ошибочному выводу о том, что по состоянию на 01.01.2010 земельный налог на территории Краснодарского края в соответствии с требованиями ст. 17 НК РФ был установлен. Суд первой инстанции не принял во внимание довод о том, что постановление № 58 от 05.02.2010 не содержит данных о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:49:0205020:12. Заявитель считает, что полученные инспекцией в рамках проведенной выездной налоговой проверки данные о кадастровой стоимости земельных участков по запросу от 15.03.2013 № 19-12/04461 отсутствовали по состоянию на 01.01.2010г. и на 20.05.2010 г. ЗАО «Универсалстрой» приняты все необходимые меры для получения информации о кадастровой стоимости имеющихся земельных участков. Отказ государственного органа выдать соответствующую информацию в связи с ее отсутствием в органах кадастрового учета по состоянию на 20.05.2010 прямо свидетельствует о том, что требования п. 14 ст. 396 НК РФ не выполнены ни одним государственным органом в установленные налоговым законодательством сроки. Расчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:49:0205020:12 произведен инспекцией с неверным применением ставки земельного налога в размере 0,7% от кадастровой стоимости земельного участка, установленной в отношении прочих земельных участков, поскольку в отношении земельных участков, занятых промышленными объектами, установлена налоговая ставка - 0,5%. Общество также не согласилось с исчислением пени за несвоевременную уплату земельного налога в связи с тем, что в ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией, в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ, не проверены и не отражены в карточке «КРСБ» представленные обществом 12.03.2013 уточненные «нулевые» расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2008 и за 1, 2, 3 кварталы 2009.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 24.04.2014 по делу № А32-42331/2013 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ЗАО «Универсалстрой» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе и дополнениях к ней, просил решение суда отменить.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Универсалстрой» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, о чем составлен акт № 19-24/23 от 05.06.2013г.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 28.06.2013г. №19-30/36 о привлечении ЗАО «Универсалстрой» к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу доначислено налогов на общую сумму 4 568 780 руб. (земельный налог – 3 479 303 руб., НДФЛ – 46 973 руб.), а также пени за несвоевременную уплату налогов - 337 284 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 695 861 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 9 389 руб.

Основанием для вынесения решения в оспариваемой части явились следующие обстоятельства.

ЗАО «Универсалстрой» представлена в МИФНС России №7 по Краснодарскому краю первичная налоговая декларация и первичные расчеты по авансовым платежам по земельному налогу: 1 квартал 2010 – 333710 руб., 2 квартал 2010 – 33710 руб., 3 квартал 2010г. – 333710 руб., годовая за 2010 – 0 руб.

16.12.2010г. налогоплательщиком представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам: 1 квартал 2010 – 0 руб., 2 квартал 2010 - 0 руб., 3 квартал 2010 – 0 руб.

Инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389, ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ ЗАО «Универсалстрой» не исчислен земельный налог за 2010 год в отношении принадлежащих обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков с кадастровыми номерами: 23:49:0205020:12 - предназначен для размещения и эксплуатации зданий и сооружений производственной базы и 23:49:0205020:13 - предназначен для размещения и эксплуатации гаража-стоянки производственной базы.

Общество не согласилось с решение инспекции от 28.06.2013г. №19-30/36 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение правонарушения и обжаловало его в УФНС по Краснодарскому краю.

Решением УФНС по Краснодарскому краю решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, считая его незаконным и необоснованным, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением об оспаривании решения МИФНС России №7 по Краснодарскому краю от 28.06.2013г. №19-30/36 в части доначисленного земельного налога в сумме 3 479 303 руб., соответствующих штрафов и пени.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции  обоснованно отказал в удовлетворении заявления общества, исходя из следующего.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Положениями ст. 65 ЗК РФ определено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и п. 10 Правил результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из приведенных норм следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости) определяется на конкретную дату (1 января года являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, за исключением случаев, если изменение результатов государственной кадастровой оценки земли произошло вследствие исправления технических ошибок или судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 N 165-О-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо. Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года (пункт 14 статьи 396 НК РФ в редакции Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ).

В целях реализации данного положения Правительство Российской Федерации постановлением от 07.02.2008 N 52 установило порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков, согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам