Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2014 по делу n А32-34627/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

размером 8,9 га (из земельных участков с кадастровыми номерами 23:09:01 01 00:0073; 23:09:01 01 00:0074, 23:09:01 01 00:0075, поля №№ 9, 10, 11, 12. 14 и 15, ООО «Кубань-Землеустройство» во временное пользование для ремонта газопровода-отвода, равно как и оплата землепользования, подтверждены представленными в материалы дела доказательствами и налоговым органом не оспаривается.

На момент заключения договора № 25/661-11 налогоплательщик использовал указанные земельные участки в сельскохозяйственной деятельности, осуществляя подготовку и выращивание сельскохозяйственных культур (вспашка, внесение минеральный удобрений и средств защиты растений): озимой пшеницы, сахарной свеклы, озимого ячменя и сои.

В связи с передачей земельных участков во временное пользование, посевы озимой пшеницы и озимого ячменя, а также результаты проведенных подготовительных мероприятий были уничтожены ООО «Кубань-Землеустройство» в результате ремонта газоотвода.

Суд апелляционной инстанции  отклоняет довод инспекции о том, что в результате заключения договора с ООО «Кубань-Землеустройство» не исключена возможность проведения обществом сельхозработ (от посева до уборки) на передаваемых земельных участках поскольку в материалах проверки имеются статистические отчеты по форме 29-СХ «Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур» с отметкой территориального органа Росстата, которыми подтверждается использование всех площадей сельхозугодий ОАО «Кавказ» под посев сельхозкультур (в 2011 году – 4363,4 га) и других данных о неиспользовании земельных участков не установлено.

Согласно пояснениям общества, действительно по причине отсутствия в Инструкции по заполнению формы 29-СХ (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 26.09.2002 г. № 184) правил по отражению площадей сельскохозяйственного назначения, временно занятыми другими лицами, в форме 29-СХ, представленной налогоплательщиком в органы статистики, не были отражены данные об исключении части площадей из севооборота по причине их предоставления для ремонта газопровода-отвода.

Однако данное обстоятельство, без учета иных имеющихся в материалах дела доказательств, не может служить основанием для выводов об использовании данных земель в производственной деятельности.

В материалы дела вместе с договором № 25/661-11 обществом представлено Приложение № 1 (план-схема) из которого видно, что во временное пользование ООО «Кубань-Землеустройство» передана часть земельных участков расположенных непосредственно на пашнях, то есть землях, которые использовались налогоплательщиком для выращивания сельскохозяйственных культур.

Кроме того, из Приложения № 1 к договору № 25/661-11 следует, что работы по капитальному ремонту газопровода-отвода включали в себя демонтаж старого и строительство нового газопровода с переносом его места нахождения.

Производство на земельных участках работ по демонтажу и строительству газопровода препятствует их использованию для выращивания сельскохозяйственных культур, и возможность одновременного производства на одних и тех же землях, как сельскохозяйственных работ, так и работ по ремонту газопровода налоговым органом не доказана.

Инспекцией не представлено достаточных доказательств тому, что обществом использовались по назначению земельные участки, переданные во временное пользование ООО «Кубань-Землеустройство» и с указанных участков получен урожай.

В связи с изложенным, вывод инспекции о том, что сведения отраженные в форме 29-СХ свидетельствуют об использовании ОАО «Кавказ» всего объема площадей сельхозугодий (под посев и уборку) является недоказанным и не соответствует фактическим обстоятельствам.

К внереализационным доходам налогоплательщика согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса отнесены доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Порядок признания доходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления, установлен статьей 271 НК РФ: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Таким образом, дата и основания для признания налогоплательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.

В Постановлении № 2019/09 от 23.06.2009 Президиум ВАС РФ указал, что для решения вопроса о включении полученных сумм возмещения в связи с изъятием земельного участка и иного имущества для государственных нужд в налоговую базу при исчислении налога на прибыль основополагающим является соответствие их критериям, установленным Кодексом.

Организации, признаваемые плательщиками налога на прибыль, определяют объект налогообложения - прибыль, полученную налогоплательщиками, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Понятие "доход" в целях применения Кодекса раскрывается в статье 41 и представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме.

Согласно статье 35 Конституции Российской Федерации никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, подлежат убытки, причиненные изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд.

Исходя из статей 279 и 281 Гражданского кодекса Российской Федерации, земельный участок может быть изъят у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа; при определении выкупной цены в нее включаются рыночная стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенную выгоду.

При этом Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262, не предусматривают включения в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд.

Следовательно, взимание с собственника земельного участка, изъятого для государственных нужд, налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.

Несмотря на то, что в рассматриваемом случае имело место временное занятие земельных участков и ограничение прав общества как арендатора земельных участков, к указанным правоотношениям также подлежат применению названные разъяснения Президиум ВАС РФ, изложенные в Постановлении № 2019/09 от 23.06.2009 с учетом применения  Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262, и  средства, полученные обществом в виде компенсации указанных убытков, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Пунктом 1 статьи 57 ЗК РФ предусмотрено, что возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, подлежат убытки, причиненные:

1)  изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд;

2)  ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц;

3)  временным занятием земельных участков;

4)   ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков;

5)   изменением целевого назначения земельного участка на основании ходатайства органа государственной власти или органа местного самоуправления о переводе земельного участка из состава земель одной категории в другую без согласования с правообладателем земельного участка.

Согласно п. 2 названной статьи, убытки возмещаются:

1)                землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в  случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 57 ЗК РФ;

2) собственникам земельных участков в случаях, предусмотренных подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 57 ЗК РФ.

Таким образом, положения статьи 57 ЗК РФ прямо предусматривают правило о возмещение убытков землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях временного занятия земельных участков третьими лицами и доводы инспекции в указанной части неправомерны.

Взимание налога на прибыль с суммы возмещения в рассматриваемом случае нарушает принцип полного возмещения убытков предусмотренного пунктом 1 статьи 57 ЗК РФ.

Вывод суда о том, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие убытки и понесенный ущерб, является необоснованным.

ОАО «Кавказ» в материалы дела представило в подтверждение размера ущерба следующие документы:

- акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от 29.11.2010г, что в 2010 году, согласно которому внесена в почву «Тукосмесь» под сою на полях №34, 25, 10, выраженная в тоннах и в денежном выражении;

- акты б/н. от 24.05.2011г, 15.10.2011г в котором исполнителем является ОАО «Кавказ», а заказчик ООО «Кубань-Землейстройство», которрые отражают сумму возмещения убытка, включая упущенную выгоду и расходы на биологическую рекультивацию земель по объекту предъявленную ОАО «Кавказ» заказчику ООО «Кубань-Землейстройство».

- учетные листы тракториста-машиниста № б/н. от 01.11.11г, 02.11.11г, в которых указано, что трактористом на поле № 12,7 произведен посев озимой пшеницы, количество отработанных часов, расценка, площадь га, оплата за выполненную работу, расход горючего;

- учетные листы тракториста-машиниста № 1953 от 23.10.10г., в котором указано, что трактористом на поле № 11 произведен посев озимого ячменя, расценка, площадь га, оплата за выполненную работу, расход горючего;

- учетные листы тракториста-машиниста № 1968 от 24.10.10г., в котором указано, что трактористом на поле № 29, 11, 17 произведен посев озимого ячменя, расценка, площадь «га», оплата за выполненную работу, расход горючего;

- акт расходов семян и посадочного материала № б/н. от 29.10.10г., в котором указано, что под урожай 2011 года на полях № 29, 11, 15 произведен посев озимого ячменя, по норме и по факту;

- учетный лист тракториста-машиниста № 1175 от 16.10.10г., в котором указано, что трактористом на поле № 14, 9 произведен подвоз и внесение минеральных удобрений под сахарную свеклу 2011г.;

- учетный лист тракториста-машиниста № 5630 от 17.10.10г., в котором указано, что трактористом на поле № 9, 16 произведен подвоз и внесение минеральных удобрений под сахарную свеклу 2011г.;

- акт № 91 об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от 30.08.10г, в котором указано, что на поле № 14, 9, 16, 18, 23, 36 внесены удобрения;

- учетный лист тракториста-машиниста № 2628 от 22.11.10г., в котором указано, что трактористом на поле № 10 произведен подвоз и внесение минеральных удобрений, без указания под какую культуру;

- акт расходов семян и посадочного материала № б/н. от 02.11.10г, в котором указано, что под урожай 2011 года на полях № 07, 12 произведен посев озимой пшеницы, по норме и по факту.

- акт на расходование СМР от 31.11.10г. № 106 на поля 07, 12, 20 от 30.08.10г. № 89 на поля 09, 14, 16, 18, 36, от 30.08.10г. №87 на поля № 9, 14, 16, 18, 36 от 29.10.10г. № 96 на поля № 15, 29, 11, 26, 27 от 29.10.10г. № 97 на поля № 15, 29, 11, 26, 27 от 29.10.10г. № 98 на поля № 15, 29, 11, 26, 27;

- акт на расходование семян и посадочного материала от 29.10.2010г № б/н на поле 15, от 02.11.2010г. № б/н на поле 07, 12 от 29.10.2010г. № б/н. на поле 15 от 29.10.2010г. № б/н. на поле 26, 27, 15 от 29.10.10г. № б/н. на поле 29, 11, 15;

- акт № 91 об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от 30.08.10г, в котором указано, что на поле № 14, 9, 16, 18, 23, 36 внесены удобрения;

- акт № 108 об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от 29.11.10г., в котором указано, что на поле № 07, 12, 20 внесены удобрения;

- акт № 101 об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от 29.10.10г., в котором указано, что на поле № 01, 02, 06, 08, 11, 15, 17, 22 внесены удобрения;

- акт № 107 об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от 29.11.10г., в котором указано, что на поле № 34, 25, 10 внесены удобрения;

- учетный лист тракториста-машиниста № 001151 от 13.08.10г., № 1599 от 14.08.2010, № 1600 от 14, и15.08.10г. в котором указано, что трактористом на поле № 12 произведена пахота под оз. пшеницу;

- учетный лист тракториста-машиниста № б/н от 00.08.2010 указано, что трактористом на поле № 11 произведена пахота под оз. ячмень, № б/н. от 16.08.10 на поле № 42, 57 произведено дискование, на поле № 11 пахота под оз. ячмень;

- учетный лист тракториста-машиниста № 1175 от 00.08.10г, № 1797от 16.08.2010г указано, что трактористом на поле № 14, 9 подвоз и внесение мин. удобрений под сахарную свеклу. В учетных листа тракториста-машиниста за 17-20.08.10г указано, что трактористом на поле № 11, 14, 9 проведена пахота под сахарную свеклу;

- учетный лист тракториста-машиниста № 1798 от 17.08.10г, указано, что трактористом на поле № 9,16 внесено удобрение под сахарную свеклу;

- учетные листы тракториста-машиниста от 24-27.08.10г. указано, что трактористом на поле № 9, 14, 16, 18, 36, 37 проведена химобработка, заправка вручную;

- учетные листы тракториста-машиниста от 27.09.10г., 21-24.10.10г., 25,26.10.10г., 01-02.11.10г., 26.11.10г., 28.12.10г. указано, что трактористом на поле № 10, 11, 14, 15, 47, 46, 45, 29, 28 проведено дискование, пахота, вспашка, обпашка полей.

Названные документы свидетельствуют о том, что общество фактически понесло затраты направленные