Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2014 по делу n А32-34627/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-34627/2013

14 октября 2014 года                                                                         15АП-12789/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 октября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

В.В. Провоторовой

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю: представитель Гонский С.А. по доверенности от 09.01.2014, представитель Колпакова Е.Ф. по доверенности от 20.01.2014; от ОАО «Кавказ»: представитель Савченко Ю.А. по доверенности от 12.08.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

открытого акционерного общества «Кавказ» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.05.2014 по делу № А32-34627/2013 по заявлению открытого акционерного общества «Кавказ»

(ОГРН/ИНН 1072332000400/2332017629)

к заинтересованному лицу: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю о признании недействительным ненормативного акта налогового органа принятое в составе судьи Любченко Ю.В.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Кавказ» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании решения от 28.06.2013г. № 22дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 195 600 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 39 120 руб., а также начисления соответствующих сумм пени.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 05.05.2014 по делу № А32-34627/2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда от 05.05.2014 по делу № А32-34627/2013 ОАО «Кавказ» обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции пришел к неверным выводам о том, что все площади сельхозугодий ОАО «Кавказ» были использованы при посеве и уборке сельскохозяйственных культур и заключение договора с ООО «Кубань-Землеустройство» о передаче во временное пользование части земельного участка для капитального ремонта газопровода-отвода не исключена возможность по проведению сельскохозяйственных работ на передаваемых земельных участках; документы, подтверждающие убытки и понесенный ущерб налогоплательщиком в материалы дела не представлены; положения статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривают возможность возмещения убытков землепользователям, землевладельцам и арендаторам только при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд; правом на возмещение убытков при временном занятии земельных участков обладают только собственники земельных участков, которым общество не является; полученный налогоплательщиком доход - получен не от основного вида деятельности, а от представления земельного участка во временное пользование. Общество считает, что представленными в материалы дела доказательствами опровергаются выводы суда в полном объеме.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 05.05.2014 по делу № А32-34627/2013 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ОАО «Кавказ» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Отказывая в удовлетворении заявления общества, суд первой инстанции  согласился с доводами инспекции о занижении обществом налога на прибыль, исходя из следующего. Согласно статистических отчетов по форме 29-СХ «Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур» все площади сельхозугодий ОАО «Кавказ» были использованы при посеве и уборке сельскохозяйственных культур, на основании чего судом сделан вывод о том, что заключением договора с ООО «Кубань-Землеустройство» от 14.02.2011 г. № 25/661-11 о передаче во временное пользование части земельного участка для капитального ремонта газопровода-отвода не исключена возможность общества по проведению сельскохозяйственных работ (от посева до уборки) на передаваемых земельных участках. Размер убытков, указанный в приложениях к договору № 25/661-11 определен расчетным путем исходя из средних показателей по хозяйству, а не из реально произведенных затрат на посев сельскохозяйственных культур, документы подтверждающие убытки и понесенный ущерб налогоплательщиком в материалы дела не представлено. Положения статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривают возможность возмещения убытков землепользователям, землевладельцам и арендаторам только при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд, а в случае с ОАО «Кавказ» было временное занятие земельного участка для ремонта газопровода-отвода. Правом на возмещение убытков при временном занятии земельных участков обладают только собственники земельных участков, которым общество не является. Полученный налогоплательщиком доход - получен не от основного вида деятельности - сельскохозяйственное производство, реализация сельскохозяйственной продукции, а от представления земельного участка во временное пользование.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции, основанными на неверном применении норм материального права, по следующим основаниям.

 Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Кавказ» по вопросам правильности исчисления, удержания и полноты уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, ЕСХН за период 01.01.2009 по 31.12.2010, НДФЛ за период с 01.06.2009 по 01.08.2012.

По материалам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 21.05.2013 № 19дсп.

По итогам рассмотрения материалов проверки на основании акта, возражений налогоплательщика и материалов, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, инспекцией вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2013 № 22дсп, согласно которому доначислено 20 253 884 руб., в том числе неуплаченные суммы налогов – 13 311 886 руб., пени – 1 961 440 руб., суммы налоговых санкций – 4 980 558 руб., уменьшены убытки, исчисленные в завышенном размере по ЕСХН – 5 717 056 руб.

Не согласившись с результатами выездной налоговой проверки, общество обжаловало решение от 28.06.2013г. №22 дсп в досудебном порядке согласно п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ, в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю апелляционная жалоба общества удовлетворена частично.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 195 600 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 39 120 руб., а также начисления соответствующих сумм пени, общество обратилось с рассматриваемым заявлением в Арбитражный суд Краснодарского края.

Суд при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемых решений.

Из материалов дела установлено, что основаниями для доначисления налога на прибыль по решению выездной налоговой проверки от 28.06.2013г. № 22 послужил вывод налогового органа о необоснованном отнесении на внереализационные доходы по сельскохозяйственной деятельности доходов в виде платы за возмещение убытков, включая упущенную выгоду и биологическую рекультивацию земли в сумме 978 001,85 руб., выплаченных ООО «Кубань-Землеустройство» в соответствии с договором от 14.02.2011 № 25/661-11.

Суд апелляционной инстанции  не согласился с выводами инспекции относительно неверного исчисления налога на прибыль организаций ООО «Кавказ» по следующим основаниям.

С 01.01.2004 года налогообложение прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в соответствии со ст. 2.1. Федерального закона от 06.08.2001г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ» дополнительно внесенной в него Федеральным законом от 11.11.2003г. № 147-ФЗ.

Согласно ст. 2.1. названного закона налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности связанной с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции устанавливается в следующих порядке и размере, в 2004-2011 гг. - 0 процентов.

Понятие сельскохозяйственный товаропроизводитель следует применять согласно ст. 1 Закона № 193-ФЗ от 08.12.1995г «О сельскохозяйственной кооперации», сельскохозяйственный товаропроизводитель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции.

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001г № 119н), оценка произведенной сельскохозяйственной продукции берется по фактической себестоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 20%.

Между тем в силу ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. устанавливается в размере 0% (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Таким образом, указанная налоговая ставка может применяться только при соблюдении определенных условий.

Названная норма предусматривает применение ставки 0% по налогу на прибыль по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции

При этом с 01.01.2008 по 31.12.2014 год сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

По расчету плательщика и налоговой инспекции объем произведенной сельскохозяйственной продукции составил 93,59% (119680264:127882190х100) от общего объема произведенной продукции.

Судом установлено, что в соответствии с договором № 25/661-11 от 14.02.2011 ОАО «Кавказ» представило ООО «Кубань-Землеустройство» во временное пользование часть земельного участка 8,9 га (полоса отвода) из земельных участков с кадастровыми номерами: 23:09:01 01 00:0073; 23:09:01 01 00:0074, 23:09:01 01 00:0075, согласно схеме расположения участка капитального ремонта газоотвода.

В соответствии с условиями договора ООО «Кубань-Землеустройство» должно возместить обществу возникшие в связи с этим убытки, упущенную выгоду, с учетом расходов на биологическую рекультивацию земли.

Размер оплаты определён сторонами договора в сумме 570 010 руб. и перечислен обществу ООО «Кубань – Землеустройство» 15.02.2011 года.

По дополнительному соглашению от 15.10.2011г. № 1 размер оплаты по данному соглашению определён по упущенной выгоде урожая 2012 года в сумме 407 991,85 руб., в том числе по посеву сои, озимого ячменя, озимой пшеницы, сахарной свеклы. ООО «Кубань-Землеустройство» перечислена указанная сумма 01.02.2012г.

Всего размер платы за возмещение убытков составил 978 002 руб.

Факт заключения договора № 25/661-11 и передача налогоплательщиком части земельных участков, арендованных ОАО «Кавказ»,