Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2014 по делу n А32-32320/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

- 497,50 рубля за 1 тонну груза. ООО «ТТС» в рамках камеральной налоговой проверки в инспекцию представлены выставлен­ные в адрес ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» счета-фактуры со ставкой НДС 0%.

ООО «ТТС» представлены поручения на отгрузку грузов с отметками таможенного органа «Погрузка разрешена», и указанием портов разгрузки, находящихся за пределами территории Российской Федерации, коносаменты с указанием соответствующего количества груза, принятой на борт корабля, на коносаментах имеются подписи капитанов теплоходов и печати; манифесты на экспортные грузы с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен».

Судом верно установлено, что оплата от покупателя, поступила на расчетный счет ООО «ТТС» в полном объеме, в подтверждение чего предоставлены копии выписок банка и платежные пору­чения.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2011 № 03-07-15/72 (ко­торым должны руководствоваться налоговые органы в своей деятельности) указано, что в соот­ветствии с положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Фе­дерации нулевая ставка применяется также в отношении оказываемых российскими организа­циями и индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным пунктом, на основании договора транспортной экспедиции при ор­ганизации международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными сред­ствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на тер­ритории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации. При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального за­кона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», а услуги, включен­ные в указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспорт-но-экспедиторские. Общие требования», утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиционные. Общие требования» услуги, оказываемые грузоотправителю и грузополучателю экспедитором, подраз­деляют следующим образом:

-  участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;

-  оформление документов, прием и выдача грузов;

-  завоз-вывоз грузов;

-  погрузочно-разгрузочные и складские услуги;

-  информационные услуги;

-  подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;

-  страхование грузов;

-  платежно-финансовые услуги;

-  таможенное оформление грузов и транспортных средств;

-  прочие транспортно-экспедиторские услуги.

            Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том,  что общество в рам­ках вышеуказанных договоров оказало услуги по организации хранения груза и погрузочно-разгрузочных работ (которые в соответствии с пунктом 3.1.4 указанного выше ГОСТа отнесены к погрузочно-разгрузочным и складским услугам).

Как правомерно установлено судом первой инстанции  и не оспаривается налоговым органом, оказанные обществом по вышеперечисленным договорам услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию в пор­ту Ейск соответствуют перечню услуг, поименованных в пункте 3.1.4 ГОСТ Р 52298-2004. Сле­довательно, по настоящему договору Обществом фактически оказаны транспортно-экспедиционные услуги, соответствующие услугам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, при организации международной перевозки то­варов.

Все перечисленные услуги оказаны ООО «ТТС» в отношении товара, транспортировка ко­торого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории Рос­сийской Федерации, другой - за ее пределами, что подтверждается представленными документа­ми.

Кроме того, сам факт международной перевозки грузов, экспедируемых ООО «ТТС», под­тверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмот­рено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов произво­дится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основа­нии договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Каких-либо дополнительных требований, связанных с транспортно-экспедиционными услугами, в частности, непосредственно сама организация международной перевозки, законодательством не предусмот­рена.

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются Гражданским кодексом Россий­ской Федерации, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности».

Согласно пункту 4 указанных Правил транспортно-экспедиционные услуги представляют собой услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспе­чению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанно­стью экспедитора, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федера­ции не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

Согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских пор­тах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Рос­сийской Федерации» перевалка грузов - это комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом междуна­родном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном со­общении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое на­копление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транс­порта на другой вид транспорта.

Таким образом, ТЭУ, оказанные ООО «ТТС», по своему факту не могут быть фактически оказаны вне рамок международной перевозки. Следует также отметить, что в соответствии со статьей 17 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пунктом 1 статьи 94 Кон­венции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория иностранного судна является террито­рией иностранного государства, под флагом которого оно ходит.

Непосредственно осуществление или организация международной перевозки есть право, а не обязанность экспедитора. Это прямо указано в статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно положениям которой договором транспортной экспедиции могут быть пре­дусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение гру­за, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о том, что без организации перевозки ООО «ТТС» не может яв­ляться экспедитором, а взаимоотношения ООО «ТТС» с заказчиками не подлежат регулирова­нию по статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку статья 801 Кодекса имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: "а также другие обязан­ности, связанные с перевозкой", то есть позволяет расширительное толкование. Договор транс­портной экспедиции неразрывно связан с перевозкой груза (часть 1 статьи 801 ГК РФ). Кроме того, общество лишь выполняет условия договора - оказывает услуги при организации междуна­родной перевозки товара третьим лицом.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2013 по делу № А75-1873/2012, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2013г. по делу № А32-43736/2011.

Судом первой инстанции правомерно приняты во внимание разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в определении от 25.06.2012 № ВАС-4665/12, в которых указано, что согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение оп­ределенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора орга­низовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть преду­смотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение тре­бующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формально­стей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспе­дитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка гру­за, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими услугами, экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Та­ково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от сво­его имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможен­ных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличатся со­держанием обязанностей экспедитора друг от друга. Число разновидностей договора об отдель­ных транспортно-экспедиционных операциях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и кли­ентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза.

В статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации при перечислении видов транс-портно-экспедиционных услуг для целей применения данной статьи, также не установлено ника­ких оговорок о необходимости оказывать все из обозначенных услуг в качестве условия приме­нения налоговой ставки по НДС 0%.

В свою очередь налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС в рамках подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федера­ции и, не оказывая всех услуг, перечисленных в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 На­логового кодекса Российской Федерации, при условии оказания их в отношении товаров на ос­новании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров. Данный вывод подтверждается рядом писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, в частности: от 20.01.2011 № 03-07­08/16, от 17.02.2011 № 03-07-08/54, от 18.04.2011 № 03-07-08/114, от 13.05.2011 № 03-07-08/148, от 25.06.2011 № 03-07-08/240, от 29.06.2011 № 03-07-08/244.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка доводам инспекции о том, что действия по организации международной перевозки являются определяющим критерием для отнесения услуг исполнителя к транспортно-экспедиционным.

Глава 41 Гражданского кодекса Российской Федерации использует термин "договор транспортной экспедиции", определяя его предмет как выполнение или организацию выполне­ния услуг, связанных с перевозкой груза, а сопоставление этого термина с иными терминами, содержащимися, в частности, в вышеуказанном Законе и в иных нормативно-правовых актах, необходимо производить с учетом общего принципа, предусмотренного пунктом 2 статьи 3 Гра­жданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым нормы гражданского пра­ва, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ.

Закон оперирует понятием "транспортно-экспедиционная деятельность", определяя его как оказание услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта, а совокупное тол­кование различных норм Закона (например, пункта 1 статьи 1, пунктов 4-6 статьи 3, пунктов 1, 5 статьи 4 и других) позволяет установить, что термин "транспортно-экспедиционная деятель­ность" по смыслу Закона обозначает деятельность, осуществляемую на основании договора транспортной экспедиции. При этом, как следует из содержания статьи 1 Закона, конкретные ус­луги, оказываемые в рамках транспортно-экспедиционной деятельности, обозначаются в Законе как "экспедиционные услуги".

В Правилах транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554, используются термины "договор транспортной экспедиции", "транспортно-экспедиционная деятельность" и "транспортно-экспедиционные услуги". Представляется, что первые два термина используются в тех же значе­ниях, которые придаются им главой 41 Гражданского кодекса Российской Федерации и Законом, соответственно. Термин "транспортно-экспедиционные услуги" определен как "услуги по орга­низации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и по­лучения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза", что соответствует определе­ниям первых двух названных выше терминов. Из пункта 4 Правил следует, что оказание транс-портно-экспедиционных услуг является предметом договора транспортной экспедиции.

Пункт 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации содержит открытый пере­чень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифици­рующим признаком этих услуг является их взаимосвязь с договором перевозки. Второй абзац названного пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить пред­мет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такого консультирования; заключение договора(ов) перевозки экспедитором от своего имени или