Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2014 по делу n А32-32320/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправле­ния или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения вышеуказанного подпункта распространяются также на услуги по предостав­лению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществле­ния международных перевозок и на ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом в целях указанного подпункта к ТЭУ относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транс­портных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, та­моженного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование тех­нических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслу­живание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижера­торных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

Таким образом, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Фе­дерации в спорном периоде (3 квартал 2011 года) помимо услуг по предоставлению принадле­жащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок было закреплено еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого перевозчик обязуется доста­вить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза уста­новленную плату (статья 785 Гражданского кодекса Российской Федерации). Однако Налоговый кодекс Российской Федерации в статье 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки, как указано выше.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспе­диции услуг, связанных с перевозкой груза.

В Правилах транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 (далее по тексту - Правила), исполь­зуются термины "договор транспортной экспедиции", "транспортно-экспедиционная деятель­ность" и "транспортно-экспедиционные услуги".

Представляется, что первые два термина используются в тех же значениях, которые прида­ются им главой 41 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», соответственно. Термин "транспортно-экспедиционные услуги" определен как услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза, что соответствует определениям первых двух названных выше терминов. Из пункта 4 Правил следует, что оказание транспортно-экспедиционных услуг является предметом договора транспортной экспедиции.

Таким образом, из совокупного толкования главы 41 Гражданского кодекса Российской Федерации, Закона и Правил следует, что они регулируют одни и те же отношения, которые мо­гут обозначаться терминами "транспортно-экспедиционные услуги" (в значении конкретных ус­луг) или "транспортно-экспедиционная деятельность" (в значении процесса оказания услуг) и которые в соответствии с системой отдельных видов обязательств, предусмотренной второй ча­стью Гражданского кодекса Российской Федерации, опосредуются договором транспортной экс­педиции.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или кли­ентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (до­говоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Феде­рации в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть пре­дусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формаль­ностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

При этом, согласно пункту 1 статьи 805 Гражданского кодекса Российской Федерации, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обя­занности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Однако Налоговый кодекс Российской Федерации также ограничивает возможность приме­нения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транс­портной экспедиции при организации международной перевозки.

Пункт 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации содержит открытый пе­речень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифи­цирующем признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названно­го пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить предмет догово­ра транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультиро­ванием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консуль­тирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза. С учетом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы -диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции мо­гут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.

В обоснование своей правовой позиции Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Краснодарскому краю указывает, что применение ставки НДС 0% при оказании транспортно-экспедиционных услуг возможно только при непосредственной организации экспе­дитором международной перевозки. Доводы налогового органа сводятся к следующему. Из представленных налогоплательщиком документов нельзя сделать вывод об участии ООО «ТТС» в организации самой международной перевозки. Инспекция отмечает, что организацией между­народной перевозки может быть либо самостоятельное оказание услуги перевозки товара между пунктами отправления и назначения, один из которых находится на территории Российской Фе­дерации, а другой за ее пределами, либо заключение соответствующего договора с перевозчи­ком.

Налоговый орган приходит к выводу, что если организация не организует перевозку груза, то, несмотря на выполнение ей действий указанных в абзаце 3 пункта 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации, специальных положений, применяемых в целях налогообложе­ния, предусмотренных абзацем 4 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Россий­ской Федерации, она не может быть признана экспедитором и, как следствие, применять налого­вую ставку 0%.

Кроме того, налоговая инспекция отмечает, что ООО «ТТС» в ходе камеральной проверки не представило доказательств организации обществом международной перевозки, следователь­но, не подтвердило право на применение ставки 0 процентов в отношении реализованных транс-портно-экспедиционных услуг.

Вместе с тем, в материалы дела представлены договоры экспедирования экспортных грузов, заключен­ные ООО «ТТС» с заказчиками услуг:

-  фирмой «TELF AG» (от 31.05.2010 № YEISK-01/2010);

-  ООО «Бунге СНГ» (от 30.06.2011 № Т03/03-11);

-  ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» (от 01.07.2011 № ТС06/06-11).

В рамках судебного разбирательства по настоящему делу суд исследовал указанные дого­воры и установил следующее.

По договору экспедирования экспортных грузов от 31.05.2010 № YEISK-01/2010, заклю­ченному между ООО «ТТС» (Экспедитор) и фирмой «TELF AG» (Клиент), заявитель за возна­граждение и за счет клиента оказывает услуги по организации перегрузки, экспедированию и оформлению экспортных документов на вывоз угля каменного через причалы ОАО «Ейский морской порт». Срок действия договора - до 31.08.2010. Приложением от 30.08.2010 № 3 к дого­вору от 31.05.2010 № YEISK-01/2010, действие договора пролонгировано до 31.12.2011.

За оказанные услуги клиент оплачивает экспедитору комплексную ставку в размере 8 дол­ларов США за 1 тонну угля каменного. В состав услуг входят: погрузочно-разгрузочные работы, зачистка вагонов от остатков угля, сборы железной дороги, ТЭО (от раскредитования груза на станции Ейск до оформления грузовых документов на погруженную на судно партию груза).

Завоз груза в порт осуществлялся железнодорожным транспортом (в полувагонах). Пере­валка осуществлялась по варианту «полувагоны - склад - судно» и по прямому варианту «полу­вагоны - судно».

В рамках камеральной налоговой проверки ООО «ТТС» представлены выставленные в ад­рес фирмы «TELF AG» счета-фактуры со ставкой НДС 0%. ООО «ТТС» представлены поруче­ния на отгрузку грузов с отметками таможенного органа «Погрузка разрешена», и указанием портов разгрузки, находящихся за пределами территории Российской Федерации, коносаменты с указанием соответствующего количества груза, принятого на борт корабля, на коносаментах имеются подписи капитанов теплоходов и печати; манифесты на экспортные грузы с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен».

Судом первой инстанции верно установлено и не оспаривается налоговым органом, что оплата от покупателя, по­ступила на расчетный счет ООО «ТТС» своевременно и в полном объеме, в подтверждение чего предоставлены копии выписок банка и платежные поручения.

По договору экспедирования экспортных грузов от 30.06.2011 № Т03/03-11, заключенному обществом с ООО «Бунге СНГ», заявитель при наличии технической возможности и соответст­вующего подтверждения ОАО «Ейский морской порт» и/или ООО «Директория - НМП», за воз­награждение и за счет клиента оказывает услуги по организации перегрузки, перевозки, экспе­дированию и оформлению экспортных документов на вывоз зерновых грузов, семян, жмыхов, шротов и отрубей через причалы ОАО «Ейский морской порт». Погрузка судов осуществляется через зерновую эстакаду по прямому варианту «автомашины-судно». Срок действия договора -до 31.12.2011.

Согласно приложения от 30.06.2011 № 1 к вышеуказанному договору клиент оплачивает экспедитору за перегрузку по прямому варианту «автомашина - судно» зерна, зерновых и зерно­бобовых культур, семян льна, а также жмыхов, отрубей, жомов и шротов гранулированных по тарифу в размере - 407,50 рубля за 1 тонну груза; семян подсолнечника, овса, а также жмыхов, отрубей, жомов шротов негранулированных - 497,50 рубля за 1 тонну груза.

По условиям приложения от 12.07.2011 № 3 к вышеуказанному договору клиент оплачива­ет экспедитору за перегрузку по прямому варианту «автомашина - судно» зерна, зерновых и зер­нобобовых культур, семян льна, а также жмыхов, отрубей, жомов и шротов гранулированных по тарифу в размере - 270 рублей за 1 тонну груза; семян подсолнечника, овса, а также жмыхов, от­рубей, жомов шротов негранулированных - 360 рублей за 1 тонну груза.

На основании приложения от 21.09.2011 № 4 к вышеуказанному договору клиент оплачи­вает экспедитору услуги по следующим ставкам: для зерна, зерновых и зернобобовых культур, семян льна, а также жмыхов, отрубей, жомов и шротов гранулированных по тарифу в размере -360 рублей за 1 тонну груза; семян подсолнечника, овса, а также жмыхов, отрубей, жомов шро­тов негранулированных - 450 рублей за 1 тонну груза.

Приложением от 12.06.2011 № 2 к договору определено, что при наличии технической возможности экспедитор по заявке клиента предоставляет крытый склад в целях накопления партии груза общим весом не более 1 500 тонн на срок не более 20 дней с даты накопления гру­за. Стоимость хранения груза на крытом складе составляет 200 рублей за 1 тонну груза.

Заявителем в рамках камеральной налоговой проверки в инспекцию представлены выстав­ленные в адрес ООО «Бунге СНГ» счета-фактуры со ставкой НДС 0%.

Кроме того, налоговым органом не оспаривается, что ООО «ТТС» представлены поруче­ния на отгрузку грузов с отметками таможенного органа «Погрузка разрешена», и указанием портов разгрузки, находящихся за пределами территории Российской Федерации, коносаменты с указанием соответствующего количества груза, принятого на борт корабля, на коносаментах имеются подписи капитанов теплоходов и печати; манифесты на экспортные грузы с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен».

Судом верно установлено, что оплата от покупателя, поступила на расчетный счет ООО «ТТС» в полном объеме, в подтверждение чего предоставлены копии выписок банка и платежные пору­чения.

По договору экспедирования экспортных грузов от 01.07.2012 № ТС06/06-11 с ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» (клиент), ООО «ТТС» (экспедитор) при наличии технической возможности и соответствующего подтверждения ОАО «Ейский морской порт» за вознагражде­ние и за счет клиента оказывает услуги по организации перегрузки, перевозки, экспедированию и оформлению экспортных документов на вывоз зерновых грузов, семян, жмыхов, шротов и от­рубей. Погрузка судов осуществляется через зерновую эстакаду по прямому варианту «автома-шины-судно». Срок действия договора - до 31.05.2012.

Согласно приложения от 01.07.2011 № 1 к вышеуказанному договору клиент оплачивает услуги экспедитора по прямому варианту «автомашина - судно» по следующим ставкам: для зерна, зерновых и зернобобовых культур, семян льна, а также жмыхов, отрубей, жомов и шротов гранулированных - 407,50 рубля за 1 тонну груза; для семян подсолнечника, овса, а также жмы­хов, отрубей, жомов шротов негранулированных