Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2009 по делу n А53-12881/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

В доказательство оприходования товара представлены товарные накладные: № 326 от 19.04.2005 г. на сумму 326005,70 руб., в т.ч. НДС 49729,67 руб.; № 328 от 19.04.2005 г. на сумму 114202,06 руб., в т.ч. НДС 17420,64 руб.; № 105 от 04.05.2005 г. на сумму 500000 руб., в т.ч. НДС 76271,25 руб.

По поставщику ООО «Техресурс» представлены счета-фактуры № 24 от 01.02.2005 г. на сумму 9700,54 руб., в т.ч. НДС 1479,74 руб.; № 36 от 01.03.2005 г. на сумму 109284,91 руб., в т.ч. НДС 16670,58 руб.; № 59 от 04.04.2005 г. на сумму 16021,43 руб., в т.ч. НДС 2443,95 руб.; № 93 от 04.05.2005 г. на сумму 288978,57 руб., в т.ч. НДС- 44081,49 руб.; № 96 от 04.05.2005 г. на сумму 288978,57 руб., в т.ч. НДС 44081,49 руб. Всего на сумму: 712964,02 руб., в т.ч. НДС 108757,25 руб. Указанные суммы НДС включены в книгу покупок и в сумму налоговых вычетов в декларации по НДС за апрель 2005 г. и  за июнь 2005 г. В подтверждение оприходования товара представлены товарные накладные № 24 от 01.02.2005 г. на сумму 9700,54 руб., в т.ч. НДС 1479,74 руб.; № 36 от 02.03.2005 г. на сумму 109284,91 руб., в т.ч. НДС 16670,58 руб.; № 59 от 04.04.2005 г. на сумму 16021,43 руб., в т.ч. НДС 2443,95 руб.; № 93 от 04.05.2005 г. на сумму 288978,57 руб., в т.ч. НДС 44081,49 руб.; № 96 от 04.05.2005 г. на сумму 288978,57 руб., в т.ч. НДС44081,49 руб.

По поставщику ООО «Азимут»представлены счета-фактуры № СТ-519от 02.06.2005 г. на сумму 92540 руб., в т.ч. НДС 14116,27 руб.; № СТ-640 от 24.06.2005 г. на сумму 280000 руб., в т.ч. НДС 42711,86 руб. В подтверждение оприходования товара представлены товарные накладные № СТ-519 от 02.06.2005 г. на сумму 92540 руб., в т.ч. НДС 14116,27 руб.; № СТ-640 от 24.06.2005 г. на сумму 280000 руб., в т.ч. НДС 42711,86 руб.

По поставщику ООО «Ювента» представлены счета-фактуры: № 1563 от 19.04.2005 г. на сумму 463678,59 руб., в т.ч. НДС 70730,61 руб.; № 1592 от 20.04.2005 г. на сумму 301205,80 руб., в т.ч. НДС 45946,65 руб. Всего на сумму 764884,39 руб., в т.ч. НДС 116677,26 руб. Суммы НДС включены в книгу покупок и в сумму налоговых вычетов в декларации по НДС за октябрь 2005 г. и за ноябрь 2005 г. В подтверждение оприходования товара представлены товарные накладные № 1563 от 19.04.2005 г. на сумму 463678,59 руб., в т.ч. НДС 70730,61 руб., № 1592 от 20.04.2005 г. на сумму 301205,80 руб., в т.ч. НДС 45946,65 руб.

По поставщику ООО «Гелада» представлены  счета-фактуры № 18 от 20.03.2004 г. на сумму 73253,28 руб., в т.ч. НДС 11174,23 руб., № 23 от 16.04.2004 г. на сумму 31315,98 руб., в т.ч. НДС 4777,02 руб., № 181 от 03.05.2004 г. на сумму 178271,38 руб., в т.ч. НДС 27193,97 руб., № 204 от 01.07.2004 г. на сумму 467809,02 руб., в т.ч. НДС 71360,69 руб. Всего на сумму 750649,66 руб., в т.ч. НДС- 114505,91 руб. НДС по данному поставщику включен в книгу покупок за декабрь 2004 г. В подтверждение оприходования овара представлены товарные накладные № 18 от 20.03.2004 г. на сумму 73253,28 руб., в т.ч. НДС 11174,23 руб., № 23 от 16.04.2004 г. на сумму 31315,98 руб., в т.ч. НДС 4777,02 руб., № 181 от 03.05.2004 г. на сумму 178271,38 руб., в т.ч. НДС 27193,97 руб., № 204 от 01.07.2004 г. на сумму 467809,02 руб., в т.ч. НДС 71360,69 руб. Всего на сумму 750649,66 руб., в т.ч. НДС 114505,91 руб.

По поставщику ООО «Дон-Сервис» представлен счет-фактура №Ан-0169 от 21.06.2004 г. на сумму 160500 руб., в т.ч. НДС 24483,06 руб. НДС включен в книгу покупок в размере 155000 руб., НДС- 23643,92 руб. за июнь 2004 г., в размере 5000 руб., НДС- 838,98 руб. за июль 2004 г. В подтверждение оприходования товара представлена товарная накладная № Ан-0169 от 21.06.2004 г. на сумму 160500 руб., в т.ч. НДС 24483,06 руб.

Изучив представленные документы, а также материалы налоговой проверки, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что указанными документами не подтверждается реальность отраженных в них хозяйственных операций, в связи с чем у предпринимателя Щебуняева И.Н. отсутствует право на получение налогового вычета в виде соответствующих сумм НДС.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  в Постановлении от 04.02.2003г. №11254/02 обратил внимание арбитражных судов на то, что для возмещения соответствующих сумм из бюджета налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, все представленные налогоплательщиком документы должны в совокупности подтверждать реальность осуществленных хозяйственных операций, в целях получения налогового вычета именно по эти операциям. Доказательства перевозки товара являются необходимым доказательством реальности хозяйственной операции по поставке оборудования, запчастей.

Первичным учетным документом, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей у юридических лиц (предпринимателей) при  смене собственника товара, действующим законодательством признается товарно-транспортная накладная формы № 1-Т.  На основании этого документа согласно Приказу Министерства финансов №119н от 28.12.2001 г. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» должно производиться  списание и оприходование товарно-материальных ценностей.

Таким образом, при отсутствии товарно-транспортных накладных у предпринимателя отсутствовали основания для оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.

В апелляционной жалобе предприниматель ссылается на то, что законодательно не установлена обязанность по представлению в целях возмещения НДС товарно-транспортных накладных; предприниматель перевозку не осуществлял и не должен был выписывать ТТН.

Вместе с тем, как указано ранее, представленные документы должны в совокупности подтверждать реальность осуществленных хозяйственных операций. При этом именно на налогоплательщике лежит обязанность по истребованию у своих контрагентов и представлению налоговому органу соответствующих подтверждающих документов. Следует также отметить, что при отсутствии самих ТТН, в представленных предпринимателем товарных накладных также отсутствуют реквизиты (номер, дата) товарно-транспортных накладных, что является обязательным реквизитом товарной накладной.

При таких обстоятельствах, предпринимателем не представлены ТТН в подтверждение перевозки поставленного в его адрес товара, а представленные товарные накладные составлены с нарушением требований бухгалтерского законодательства.

Судом первой инстанции также сделан правильный вывод о том, что представленные в качестве подтверждения права на получение налогового вычета по НДС счета-фактуры также составлены с нарушением обязательных требований ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны неустановленными лицами.

Так, судом были проанализированы материалы налоговой проверки и установлено, что согласно информации ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга ООО «Авекон» по адресу регистрации (г. Екатеринбург, ул. Московская, 3), не находится; требование о предоставлении документов № 04-07/73009 от 13.12.2007г. вернулось с отметкой «нет данного адресата»; в отношении организации проводятся розыскные мероприятия; налоговая отчетность не представлялась с момента регистрации.  Руководителем и учредителем общества значится Пугачев Петр Олегович. В ходе проверки направлен запрос от 25.04.2008 г. № 02/11012 в Управление Федеральной миграционной службы по Брянской области о направлении карточки 1П на гр. Пугачева П.О. Письмом от 23.05.2008 г. № 2/3900 получены три карточки ф. 1П с подписью Пугачева П.О. При визуальном сличении подписей в ф. 1П с подписью в счетах-фактурах установлено, что они стилистически различны. В счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки указано имя руководителя «Пугачев О.П.», в то время как руководителем и учредителем общества значится Пугачев Петр Олегович (Пугачев П.О.). При визуальном сличении подписей руководителя Пугачева П.О. в счетах-фактурах, товарных накладных, договоре явствует, что они стилистически различны, следовательно, кем они подписаны установить невозможно, что также подтверждается копией карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО «Авекон», полученной из ФКБ «ЮНИАСТРУМБАНК» в г. Ростове-на-Дону, письмом от 15.04.2008 г. № 314 (на запрос от 26.03.2008 г. № 02/7898). Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Авекон» свидетельствует об обналичивании денежных средств, отсутствии расходов на текущие расходы, из кассы денежные средства на расчетный счет не вносились.

Согласно письма от 28.09.2007 г. № 20/8321дсп из ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону на направленное поручение от 13.08.2007 г. № 02/17384 с сопроводительным письмом от 13.08.2007 г. № 02/117384/1, ООО «Техресурс» состоит на учете с 27.01.2005 г., зарегистрировано по адресу: г. Ростов-на-Дону, пр. Буденновский, 17. Руководитель, учредитель - Козлов Александр Васильевич. Единственная декларация по НДС представлена в инспекцию за 1 квартал 2005 г. с нулевыми показателями. Движение по счетам приостановлено 18.10.2005 г. При визуальном сличении подписей руководителя общества Козлова А.В. в счетах-фактурах, товарных накладных установлено, что они стилистически различны. Данный вывод подтверждается копией карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО «Техресурс», полученной из Филиала № 6105 «ВТБ 24» (ЗАО), г. Ростов-на-Дону, письмом от 06.03.2008 г. № 1551 (на запрос от 14.02.2008 г. № 02/3397). В ходе анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Техресурс» установлено‚ что денежные средства на заработную плату, на текущие расходы Обществом со счета не снимались, оплата за аренду складских помещений не осуществлялась (что указывает на их отсутствие), оплата налогов с доходов Общества, а также с заработной платы работников не осуществлялась, из кассы денежные средства на расчетный счет не вносились, на лицевые счета работников заработная плата не перечислялась.

Согласно письма от 26.06.2006 г. № 16-17/19621 из ИФНС России № 1 по г. Москве, ООО «Азимут» состоит на учете с 01.09.2004 г., зарегистрировано по адресу: 107078, г. Москва, ул. Н. Басманная, д.4-6, стр. 10. Генеральный директор, главный бухгалтер- Нагаев Александр Максимович. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 3 квартал 2004 г. Инспекцией направлен запрос в УВД ЦАО по г. Москве № 16-08/19606 от 26.06.2006 г. об оказании содействия в розыске. Решением № 7836 от 09.06.2006 г. приостановлены операции по расчетному счету организации. В ходе проверки направлен запрос от 25.04.2008 г. № 02/11013 в Управление Федеральной миграционной службы по Республике Мордовия о направлении карточки 1П на гр. Нагаева A.M., ответ на момент вынесения настоящего решения не получен. При визуальном сличении подписей руководителя (Нагаева A.M.) в счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки установлено, что они стилистически различны. Данный вывод подтверждается копией карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО «Азимут», полученной из ООО КБ «Нэклис-Банк», г. Москва, письмом от 04.05.2008 г. № 01-04/574 (на запрос от 16.04.2008 г. № 02/10259). Налоговым органом при анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Азимут» установлено следующее. Денежные средства на заработную плату, на текущие расходы Обществом со счета не снимались, оплата за аренду складских помещений не осуществлялась (что указывает на их отсутствие), оплата налогов с доходов Общества, а также с заработной платы работников не осуществлялась, из кассы денежные средства на расчетный счет не вносились, на лицевые счета работников заработная плата не перечислялась.

Согласно письма от 17.01.2008 г. № 20-21/284дсп из ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону, ООО «Ювента» снято с налогового учета 26.04.2006 г. и переведено в ИФНС № 15 по г. Москве. Последняя декларация по НДС представлена за февраль 2006 г. Учредителем и директором ООО «Ювента» является Долгополов Владимир Михайлович, который одновременно является учредителем (или руководителем, или главным бухгалтером) в 5 организациях. Письмом от 26.03.2008 г. № 20-21/2893дсп получена копия декларации по НДС за апрель 2005 г. с нулевыми показателями. Согласно сопроводительным письмам от 15.04.2008 г. № 23-15/5122ДСП @ и от 16.04.2008 г. № 23-15/5260ДСП @, полученным из ИФНС № 15 по г. Москве, ООО «Ювента» не отчитывается с момента постановки на налоговый учет. Направлен запрос в УВД по СВАО г. Москвы от 21.02.2007 г. № 23-13/09751 о розыске организации. Генеральный директор, главный бухгалтер- Долгополов Владимир Михайлович. Проверкой установлено, что в качестве руководителя в счетах-фактурах, товарных накладных выступает Денин Е.А., который в ЕГРЮЛ значится как учредитель ООО «Ювента». При визуальном сличении подписей Денина Е.А. в счетах-фактурах, товарных накладных установлено, что они отличаются от подписей, учиненных на карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Ювента», полученной из ООО «Южный Региональный Банк», г. Ростов-на-Дону, письмом от 19.11.2007 г. № 979 (на запрос от 14.11.2007 г. № 02/36647). При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Ювента» установлено, что с расчетного счета были получены наличные денежные средства в сумме 15721350руб. с формулировками: «хозяйственные расходы», «закупка сельхозпродукции»‚ а также получены наличные денежные средства в сумме 68320000 руб. с формулировками: «Денину Евгению Александровичу». Также проверкой установлено, что денежные средства на заработную плату со счета не снимались, оплата за аренду складских помещений не осуществлялась (что указывает на их отсутствие), оплата налогов с доходов Общества, а также с заработной платы работников не осуществлялась, из кассы денежные средства на расчетный счет не вносились, на лицевые счета работников заработная плата не перечислялась.

Согласно письма от 28.11.2007 г. № 20/10470дсп из ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону, ООО «Гелада» состоит на учете с 05.07.2004 г., зарегистрировано по адресу: 344082, г. Ростов-на-Дону, ул. Обороны, д. 24. Руководитель, учредитель- Неретин Николай Юрьевич. Единственная декларация по НДС представлена за 3 квартал 2004 г., согласно которой налоговая база составляет 274560 руб., НДС с реализации- 49421 руб., налоговые вычеты- 49056 руб., НДС к уплате - 365 руб. Общество не представляет отчетность с 01.10.2004 г. Расчет авансовых платежей по ОПС на 01.10.2004 г.- «нулевой», согласно бухгалтерскому балансу по состоянию на 01.10.2004 г. основных средств у Общества не имеется. Расчетный счет № 40702810500510000758, открытый в Филиале «Южный» ОАО Банка «РФТ», г. Ростов-на-Дону, ликвидированном решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.06.2006 г., закрыт 14.02.2005г. Согласно Общероссийской базе данных ЕГРЮЛ, имеющейся в ИФНС, гр. Неретин Н.Ю. является одновременно учредителем, или