Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2014 по делу n А32-34562/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС и незаконного возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции считает правовую позицию налогового органа правильной ввиду следующего.

По существу заявленных требований установлено, что в соответствии с договором поставки сельскохозяйственной продукции от 02.07.2012 № 02/07-01А, заключенным между ООО «АгроЦентр» (Поставщик), в лице директора Титова Ю.В. и ООО «Тритэ» (Покупатель), в лице директора Саградян Н.М, Поставщик обязуется поставить сельскохозяйственную продукцию урожая 2012 года, а Покупатель принять и оплатить ее. Поставка продукции осуществляется отдельными партиями. Согласно пункту 2  приложений к договору поставка продукции осуществляется на элеваторе путем переписи на карточку Покупателя (форма 31111-13): ОАО «Курганинский элеватор».

Согласно представленным документам реализация пшеницы ООО «АгроЦентр» в адрес ООО «Тритэ» в 4 квартале 2012 года произведена на общую сумму 99 012 375,00 руб., в том числе НДС - 9 001 125 руб.

Согласно условиям договора хранения № 62/1 от 15.06.2012 пшеница хранится на ОАО «Курганинский элеватор» и реализация происходит путем переписки на основании писем с лицевого счета Продавца на лицевой счет Покупателя.

Из информации, предоставленной Межрайонной ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю от 11.03.2013 № 15-20/7186дсп@ следует, что ООО «АгроЦентр» основных и транспортных средств не имеет, находится на общей системе налогообложения. В декларации по НДС за 4 квартал 2012 года сумма НДС к возмещению из бюджета составила - 3 032 267 руб.

Приобретенную сельскохозяйственную продукцию ООО «Тритэ» в дальнейшем реализует на основании заключенного договора поставки сельскохозяйственной продукции № б/н. от 25.07.2012 ООО «Олимп-2000» (ИНН 2302040772) (Покупатель) в лице директора Фадеевой Е.В.

В соответствии с договором Поставщик обязуется поставить сельскохозяйственную продукцию, урожая 2012 года, а Покупатель принять и оплатить продукцию. Поставка продукции осуществляется отдельными партиями. Согласно пункту 2 приложений к договору поставка продукции осуществляется на элеваторе путем переписи на карточку Покупателя (ООО «Олимп-2000») - (форма ЗПП-13): ОАО «Курганинский элеватор».

Согласно пояснениям директора ООО «Олимп-2000» Фадеевой Елены Викторовны, отраженным в протоколе допроса свидетеля № 37 от 26.04.2013, она является директором ООО «Олимп-2000» и директором ООО «ЕвроДом». Офисное помещение ООО «Олимп-2000» располагается по адресу: г. Армавир, ул. Кирова, 58. (Юридический адрес: г. Армавир, ул. Энгельса, 127). Основными поставщиками и покупателями ООО «Олимп-2000» являются: ООО «АгроЦентр», ООО «Тритэ», ООО «Регион», ООО МТС «Кубаньагротехнология», ЗАО «Кавказ».

Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах инспекцией установлено, что в 4 квартале 2012 года ООО «Тритэ» перечисляет денежные средства ООО «Агро Центр» в общей сумме 144 590 000 руб. за сельхозпродукцию. ООО «Агро Центр» полученные денежные средства в день поступления на расчетный счет перечисляет на расчетные счета ООО «Меридиан» и ООО «МЗК» (ИНН7708525142).

Инспекцией в адрес ОАО «Курганинский элеватор» (ИНН 23390005900 в ходе проверки направлено требование о представлении документов № 2990 от 13.02.2013 в отношении ООО «Тритэ», ООО «Олимп-2000» и ООО «АгроЦентр».

Согласно представленным документам ОАО «Курганинский элеватор» (вх. № 02194 от 22.02.2013) установлены следующие обстоятельства сделки.

ОАО «Курганинский элеватор» 31.10.2012 на основании письма ООО «АгроЦентр» (ИНН2372000170) № 34/1 от 31.10.2012 по договору хранения № 62/1 от 15.06.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 3000 тонн с лицевого счета ООО «АгроЦентр» на лицевой счет ООО «Тритэ».

В этот же день ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Тритэ» № 18 от 31.10.2012 по договору хранения № 110/1 от 23.07.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 3 000 тонн с лицевого счета ООО «Тритэ» на лицевой счет ООО «Олимп-2000».

В этот же день ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Олимп-2000» № 245/1 от 31.10.2012 по договору хранения № 63/1 от 15.06.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 3000 тонн с лицевого счета ООО «Олимп-2000» на лицевой счет ОАО «Курганинский элеватор».

ОАО «Курганинский элеватор» 08.11.2012 на основании письма ООО «АгроЦентр» № 37/1 от 08.11.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 900 тонн с лицевого счета ООО «АгроЦентр» на лицевой счет ООО «Тритэ».

В этот же день (08.11.2012) ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Тритэ» № 19 от 08.11.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 900 тонн с лицевого счета ООО «Тритэ» на лицевой счет ООО «Олимп-2000».

В этот же день (08.11.2012) ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Олимп-2000» № 255/1 от 08.11.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 900 тонн с лицевого счета ООО «Олимп-2000» на лицевой счет ОАО «Курганинский элеватор».

ОАО «Курганинский элеватор» 14.11.2012 на основании письма ООО «АгроЦентр» № 38/2 от 14.11.2012, перевело пшеницу 4 класса в количестве 3000 тонн с лицевого счета ООО «АгроЦентр» на лицевой счет ООО «Тритэ».

В этот же день (14.11.2012) ОАО «Курганинский элеватор», на основании письма ООО «Тритэ» № 20 от 14.11.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 3000 тонн с лицевого счета ООО «Тритэ» на лицевой счет ООО «Олимп-2000».

В этот же день (14.11.2012) ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Олимп-2000» № 259/1 от 14.11.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 3000 тонн с лицевого счета ООО «Олимп-2000» на лицевой счет ОАО «Курганинский элеватор».

ОАО «Курганинский элеватор» 23.11.2012 на основании письма ООО «АгроЦентр» № 39/1 от 23.11.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 1000 тонн с лицевого счета ООО «АгроЦентр» на лицевой счет ООО «Тритэ».

В этот же день (23.11.2012) ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Тритэ» № 21 от 23.11.2012, перевело пшеницу 4 класса в количестве 1000 тонн с лицевого счета ООО «Тритэ» на лицевой счет ООО «Олимп-2000».

В этот же день 23.11.2012 ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Олимп-2000» № 267/1 от 23.11.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 1000 тонн с лицевого счета ООО «Олимп-2000» на лицевой счет ОАО «Курганинский элеватор».

ОАО «Курганинский элеватор» 03.12.2012 на основании письма ООО «АгроЦентр» № 46 от 03.12.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 495 тонн с лицевого счета ООО «АгроЦентр» на лицевой счет ООО «Тритэ».

В этот же день (03.12.2012) ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Тритэ» № 30 от 03.12.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 495 тонн с лицевого счета ООО «Тритэ» на лицевой счет ООО «Олимп-2000».

В этот же день (03,12.2012) ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Олимп-2000» № 285/1 от 03.12.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 495 тонн с лицевого счета ООО «Олимп-2000» на лицевой счет ОАО «Курганинский элеватор».

ОАО «Курганинский элеватор» 24.12.2012 на основании письма ООО «АгроЦентр» № 55 от 24.12.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 1300 тонн с лицевого счета ООО «АгроЦентр» на лицевой счет ООО «Тритэ».

В этот же день (24.12.2012) ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Тритэ» № 31 от 24.12.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 1300 тонн с лицевого счета ООО «Тритэ» на лицевой счет ООО «Олимп-2000».

В этот же день (24.12.2012) ОАО «Курганинский элеватор» на основании письма ООО «Олимп-2000» № 298/1 от 24.12.2012 перевело пшеницу 4 класса в количестве 1300 тонн с лицевого счета ООО «Олимп-2000» на лицевой счет ОАО «Курганинский элеватор».

Согласно представленным ОАО «Курганинский элеватор» лицевым счетам остатки пшеницы 4 класса на 31.10.2012 составили у ООО «Агро Центр» - 0 тонн, у ООО «Тритэ» - 0 тонн и у ООО «Олимп-2000» - 0 тонн.

В период совершения сделок: с 31.10.2012 по 24.12.2012 на лицевых счетах этих обществ движение пшеницы 4 класса осуществлено только в пределах вышеперечисленных сделок, то есть других покупок и продаж, оформленных через ОАО «Курганинский элеватор», не производилось.

ООО «Агро Центр» в подтверждение приобретения пшеницы, реализованного ООО «Тритэ», представило договоры поставки с ООО «МЗК» (ИНН 7708525142): № 12-УТ/3107 от 11.10.2012, № 12-УТ/3124 от 11.10.2012, № 12-УТ/3243 от 11.12.2012, счета-фактуры, товарные накладные.

Согласно пункту 3.2. договоров поставки базисом поставки является ЕХАУ - ОАО «Курганинский элеватор» Краснодарский край, г. Курганинск, ул. Луговая, 1.

В счетах-фактурах  согласно реестру счетов-фактур «Агро Центр» в качестве грузоотправителя и его адрес, а также грузополучателя и его адрес указан: ОАО «Курганинский элеватор» Краснодарский край, г. Курганинск, ул. Луговая, 1.

Однако согласно представленным ОАО «Курганинский элеватор» документам (карточкам лицевого счета ООО «Агро Центр» ф. 36 по движению пшеницы 4 класса) установлено, что в период с 18.10.2012 по 31.12.2012 единственным поставщиком пшеницы в количестве 9695 тонн для ООО «Агро Центр» являлось ООО «МЗК-Кубань» (ИНН 2310093506).

Кроме того, в сопроводительном письме № 261 от 08.04.2013 ОАО «Курганинский элеватор» сообщило, что за период с 01.07.2012 по 31.12.2012 с ООО «МЗК» (ИНН 7708525142) обороты не производились.

Таким образом, ООО «АгроЦентр» в подтверждение приобретения товара, реализованного ООО «Тритэ», предоставлены договора поставки, счета-фактуры, товарные накладные о приобретении товара у ООО «МЗК», которое в свою очередь никаких взаимоотношений с ОАО «Курганинский элеватор» не имело, товар на хранение не предоставляло.

Объемы пшеницы 4 класса, даты совершения сделок между ООО «МЗК-Кубань» и ООО «АгроЦентр», по документам, представленным ОАО «Курганинский элеватор», идентичны объемам и датам совершения сделок между ООО «МЗК» и ООО «АгроЦентр», по документам представленным ООО «АгроЦентр», с существенной разницей в том, что поставщики товара разные организации.

По поручению инспекции об истребовании документов № 3104 от 12.04.2013 к проверке представлены документы ООО «МЗК»: книга продаж, книга покупок, акты сверки расчетов, договоры купли-продажи между ООО «МЗК» и ООО «Агро-Центр», счета-фактуры, товарные накладные, акты приемо-передачи, договоры купли-продажи между ООО «МЗК» и ООО «МЗК-Кубань», спецификации к договорам. В представленном пакете документов не представлены письма ООО «МЗК», направленные в адрес ООО «Агро-Центр», в которых ООО «МЗК» сообщает о том, что отгрузку товара в адрес ООО «Агро-Центр» будет производить ООО «МЗК-Кубань».

Непредоставление ООО «МЗК» указанных писем свидетельствует о недостоверности счетов-фактур представленных ООО «Агро-Центр» в подтверждения приобретения товара.

Таким образом, в рамках встречной проверки не представлены первичные документы, подтверждающие приобретение товара.

Налоговым органом установлено, что согласно договоров поставки между ООО «МЗК» и ООО «Агро-Центр» отгрузка пшеницы осуществлялась с ОАО «Курганинский элеватор», Краснодарский край, г. Курганинск, ул. Луговая, 1, который в свою очередь отрицает взаимоотношения с ООО «МЗК». В договорах поставки, а также в дополнительном соглашении к договору поставки, в договорах купли-продажи, отсутствуют пункты договора, из которых бы следовало, что отгрузку в адрес ООО «Агро-Центр» вместо ООО «МЗК» будет осуществлять ООО «МЗК-Кубань».

Из вышеизложенных обстоятельств следует, что у общества отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по формально оформленным первичным документам. Кроме того, основным  обстоятельством, являющимся  основанием для отказа обществу в возмещении сумм НДС и применении налогового вычета по спорным операциям является факт движения товара по кругу: ОАО «Курганинский элеватор» - ООО «МЗК-Кубань» - ООО «АгроЦентр» - ООО «Тритэ» - ООО «Олим-2000» - ОАО «Курганинский элеватор», с учетом отсутствия реальной предпринимательской деятельности, вне связи с действительным и разумными экономическим смыслом.

Из пояснений Саградян Наиры Майсовны (Протокол допроса свидетеля № 1 от 12.04.2013) установлено, что в 4 квартале 2012 она являлась единственным работником - директором ООО «Тритэ», доверенность на право подписи другому лицу не выдавала. Общество с апреля 2012 года по юридическому адресу не находилось, основных и транспортных средств, а также складских помещений в период её деятельности не имело. Фактически директор Саградян Н.М. имеет основное место работы ООО «Фирма Дизайн», работает старшим менеджером с 2005 года по настоящее время, учредителем и директором ООО «Тритэ» стала по просьбе брата - Агамиряна Абрама Маисовича. Являясь единственным работником общества, не владеет информацией о финансовом результате ООО «Тритэ», проводимых хозяйственных операциях. Единственное, что выполняла Саградян Н.М. - подписывала документы, которые ей привозил курьер по согласованию с братом - Агамиряна А.М. или Окружко Е.Г., которая по договору вела бухгалтерский учет в ООО «Тритэ». Основное место работы Окружко Е.Г. - ООО «АгроЦентр» в должности главного бухгалтера.  ООО «АгроЦентр» в свою очередь является единственным поставщиком ООО «Тритэ». «Банк-клиент» установлен на ноутбуке Окружко Е.Г.

Согласно пояснениям действующего директора ООО «Тритэ» - Акубжанова Э.В. (Протокол допроса свидетеля № 38 от 26.04.2013) установлено, что фактически офисное помещение ООО «Тритэ» располагается по юридическому адресу: г. Армавир, ул. Кирова, 58, в настоящее время у ООО «Тритэ» нет основных и транспортных средств; с ОАО «Курганинский элеватор» заключен договор хранения сельхозпродукции, доставка товара производится путем переписи с карточки на карточку по ф. 31111-13 ОАО «Курганинский элеватор»; прежнее место работы - зам. ген. директора по финансовым вопросам ЗАО «ЕвроДом».

Согласно протоколу допроса главного бухгалтера ООО «Агро-Центр» Окружко Е.Г. она оказывала услуги по ведению бухгалтерского учета ООО «Тритэ» в 4 квартале 2012 года, подготавливала бухгалтерскую и налоговую отчетность от имени ООО «Тритэ» в 4 квартале 2012 года, отдавала документы в ООО «Прометей» за 4 квартал 2012 года, от имени ООО «Тритэ», который в свою очередь отправлял отчетность по ТКС в Инспекцию. Банковские операции в 4 квартале 2012 года в отношении ООО «Тритэ осуществлялись через банк-клиент, который установлен в её личном ноутбуке. Согласно показаниям Окружко Е.Г. работать в ООО «Тритэ» ей предложил Титов Ю.В. (директор ООО «Агро-Центр»),

Таким образом, из показаний свидетелей налоговым органом установлена согласованность действий участников цепочки сделок и подконтрольность ООО «Тритэ» поставщику - ООО «АгроЦентр», по распоряжению которого в лице Окружко Е.Г. давались указания директору ООО «Тритэ» - Саградян Н.М. по подписанию бухгалтерских документов: счетов-фактур, товарных накладных, платежных документов.

В