Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу n А32-35768/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

момента формирования собственных границ земельного участка верно применило к расчету фактическую площадь земельного участка 83 834 кв.м. в уточненной налоговой декларации по земельному налогу от 13.02.20102, поданной обществом в налоговый орган.

В подтверждение фактического использования площади участка в ходе проверки обществом представлены постановления главы администрации г. Новороссийска об отводе земель из состава земельного участка общества другим организациям и предприятиям, прекращении права бессрочного пользования в отношении земельного участка ОАО «Прибой».

Вместе с тем ходе проверки налоговым органом установлено, что в 2010 ОАО «Прибой» являлось правообладателем на праве бессрочного пользования земельным участком с кадастровым номером 23:47:0308006:45 площадью  126 065 кв.м. на основании Государственного акта на право собственности, владения и пользования землей от 05.12.1995 № 4068.

Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

Исходя из положений п. 1 ст. 388 НК РФ следует, что основанием для уплаты земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, право постоянной (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Вышеуказанные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31.01.1998 в соответствии с Федеральным законом 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон № 122-ФЗ).

Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона № 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

В силу положений гражданского и налогового законодательства Российской Федерации до момента государственной регистрации прекращения права постоянного, (бессрочного) пользования земельным участком исчисление земельного налога должно производиться на основании имеющегося у организации свидетельства (государственного акта) о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, исходя из площади данного участка.

Обществом не представлено доказательств государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 23:47:308006:45 площадью 126 065 кв.м., в виду чего суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что исчисление земельного налога должно производиться на основании выданного 05.12.1995 Государственного акта на право собственности, владения и пользования землей № 4068 исходя из площади участка площадью 126 065 кв. м.

Аналогичная позиция подтверждается постановлением ФАС СКО от 30.01.2014 по делу №А32-19367/2011.

В соответствии с. п.1 и 2 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 12 ст. 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастр недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту свое нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно полученному ответу Управления Росреестра, с учётом определения суда об истребовании доказательств по делу, земельный участок с кадастровым номером 23:47:0308006:45 поставлен на государственный кадастровый учет 15.05.2007. По состоянию на 01.01.2010 земельный участок имел следующие характеристики: площадь 126 065 кв.м., вид разрешенного использования - «Под существующие строения и сооружения промышленной зоны завода» с отнесением его к категории земель населенных пунктов. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:47:0308006:45 по состоянию на 01.01.2010 составляла  1 078 094 012,85 руб., удельный показатель кадастровой стоимости земель - 8 551,89 руб./кв.м. Кадастровая стоимость была определена в 2008 при актуализации экономических характеристик земельного участка согласно разъяснениям Роснедвижимости (ныне Росреестра) от 29.01.2008 № ВК/0403 «Об определении кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков» (копия прилагается), в связи с тем, что земельный участок был поставлен на государственный кадастровый учет 15.05.2007, т.е. в год проведения работ 2 тура государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края (2007). Расчет был произведен в соответствии с п.2.1.3 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222, с применением среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости земель (УПКСЗ) кадастрового квартала 23:47:0308006 для 9 вида разрешенного использования - «Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок», равного 8 551,89 руб./кв.м, утвержденного распоряжением главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» и постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 05.02.2010 № 58 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края». Сведения внесены в государственный кадастр недвижимости на основании Акта определения кадастровой стоимости земельных участков от 08.02.2008.

С целью получения информации о площади земельного участка и её кадастровой стоимости инспекцией в ходе выездной налоговой проверки направлен запрос в ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю.

Согласно полученной информации (письмо от 26.03.2012 № 23) кадастровая стоимость участка с кадастровым номером 23:47:0308006:45 по состоянию 01.01.2010 составляет 1 078 094 012,85 руб. По сведениям, имеющимся в налоговом органе, полученным на основании пункта 4 статьи 85 НК РФ и пунктов 11 -13 статьи 396 НК РФ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи из территориальных органов Роснедвижимости, ОАО Прибой» являлось в 2010 правообладателем на праве бессрочного пользования земельного участка с кадастровым номером 23:47:308006:45 с кадастровой стоимостью на 2010 - 1 078 094 руб., вид целевого использования - «под существующие строения и сооружения промышленной зоны завода», площадь земельного участка 126 065 кв.м., размер доли налогоплательщика - 100 %, количество полных месяцев владения участком в течение налогового периода - 12.

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Следовательно, обязанность по получению информации о кадастровой стоимости земельных участков возложена на налогоплательщика.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что земельный налог подлежит исчислению исходя из площади фактического используемого земельного участка, как не основанный на нормах действующего законодательства.

Необходимо отметить, что главой 31 «Земельный налог» НК РФ не предусмотрен порядок определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из удельного показателя кадастровой стоимости земли за 1 кв.м., и фактически использующейся налогоплательщиком площади земельного участка.

Порядок предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, определен ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон №221 -ФЗ), в которой указано, что сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, могут быть представлены в виде кадастровой выписки об объекте недвижимости, содержащей запрашиваемые сведения об этом объекте.

Согласно статье 7 Закона № 221-ФЗ в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе: вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, объект незавершенного строительства); кадастровый помер и дата внесения данного кадастрового номера в государственный кадастр недвижимости; описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок; описание местоположения объекта недвижимости на земельном участке, если объектом недвижимости является здание, сооружение или объект незавершенного строительства; кадастровый номер здания или сооружения, в которых расположено помещение, номер этажа, на котором расположено это помещение (при наличии этажности), описание местоположения этого помещения в пределах данного этажа, либо в предел здания или сооружения, либо соответствующей части здания и сооружения, если объектом недвижимости является помещение; площадь, определенная с учетом установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом требований, если объектом недвижимости является земельный участок, здание или помещение.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

Следовательно, спорный земельный участок был сформирован, поставлен на кадастровый учет в установленном законом порядке с присвоением ему соответствующего кадастрового номера и зарегистрирован как объект права.

Учитывая изложенное, определение налоговой базы по земельному налогу должно осуществляться налогоплательщиком на основании документов, содержащих сведения о земельном участке, внесенных в государственный кадастр недвижимости.

При этом следует отметить, что отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога. Письмом Минфина России № 0305­24-02/66 от 19.07.2012 разъяснено, что в отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами, земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке.

Данный правовой подход соответствует выводам, сформированным в Определении ВАС РФ от 11.08.2011 № ВАС-10252/11, Постановлении ФАС Уральского округа от 19.04.2011 № Ф09-1985/11-СЗ, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2014 по делу № А32-39367/2011.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 390 НК РФ и п. 1 ст. 391 НК РФ при определении налоговой базы за 2010 в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:47:0308006:45 кадастровая стоимость в размере 716 939 146 руб. ОАО «Прибой» применена неправомерно.

Учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что сумма исчисленного земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 23:47:308006:45 за 2010 г. составляет: площадь земельного участка -126 065 кв.м.; налоговая база (кадастровая стоимость) согласно сведениям ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю по состоянию на 01.01.2010 - 1 078 094 012,85 руб.; налоговая ставка - 0,4 %, расчет суммы земельного налога - 1 078 094 012,85 x 0,4 % = 4 312 376руб.

Следовательно, сумма земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 123:47:308006:45 за 2010 в размере 4 312 376 руб. занижена обществом на 1 444 619 руб. (4 312 376 - 2 867 757), поскольку земельный налог обществом рассчитан в размере 2 867 757 руб.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что инспекцией правомерно доначислен земельный налог в размере 1 444 619 рублей (4 312 376 – 2 867 757), а также суммы пени по земельному налогу в порядке ст. 75 НК РФ и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виду чего в указанной части правомерно отказано заявителю в удовлетворении требований.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе общества, отклоняются судебной коллегией как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Налог на прибыль

С учетом ходатайства об уточнении заявленных требований, заявителем оспариваются решения в части доначисления налога на прибыль в сумме 171 700 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 26 руб.

Как следует из материалов