Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2008 по делу n А53-4886/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

В силу пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Судом первой инстанции правильно установлено, что счета-фактуры ООО «Витязь» (НДС в общей сумме 1 589 000 руб.) составлены с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ, так как содержат неверные сведения об адресе грузополучателя, покупателя, адрес, указанный в счете-фактуре (344029, г. Ростов-на-Дону, ул. Менжинского, 2) не соответствует юридическому и фактическому адресу ЗАО ПК «Рост-Индустрия». Кроме того, в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, подписаны неуполномоченным лицом.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц ЗАО ПК «Рост-Индустрия» зарегистрировано по адресу: 344029, г. Ростов-на-Дону, ул. Менжинского, 4 «а», что также подтверждается договорами аренды нежилых помещений № 4 от 1 января 2004 года, № 8 от 1 января 2005 года, № 8 от 1 января 2006 года, заключенными с ООО «Веста».

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц ООО «Витязь», ИНН 6164205671, состоит на учете в ИФНС Ленинского района г. Ростова-на-Дону с 08.10.2002г., учредителем организации на момент его регистрации являлся Мукосеев С.И. (паспорт VIII-АН 680409, выдан 08.06.1979г.)

Из протокола опроса Мукосеева С.И. от 16.09.2005г., проведенного государственным налоговым инспектором ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону Гиль Р.В., следует, что учредителем и руководителем ООО «Витязь» данный гражданин не является, никакого отношения к организации не имеет, никаких документов от имени указанной организации не подписывал, на дату регистрации ООО «Витязь» паспорт был им утерян. Утерю паспорта (VIII-АН 680409, выдан 08.06.1979г.) подтверждает и тот факт, что данный гражданин обращался в органы МВД по вопросу утраты паспорта и выдаче нового документа взамен (письмо ОВД Советского района г. Ростова-на-Дону №13/12806 от 13.09.2005г.).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО «Витязь» ИНН 6164205671, зарегистрировано по подложным документам.

Доводы общества о том, что в последствии у ООО «Витязь» поменялся учредитель и директор, которые являются уполномоченными лицами, действующими от имени общества, не принимаются судебной коллегией, так как судом первой инстанции установлено, что предприятие было зарегистрировано по поддельному паспорту, следовательно, отсутствует лицо, которое на законном основании могло передавать право на участие в обществе другому лицу, назначать директора.

Счета-фактуры, подписанные неуполномоченным лицом, в силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в указанных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная".

Вместе с тем, одним из оснований для применения вычетов по НДС является принятие товара к учету (ст.ст. 171,172 НК РФ).

Статьи 785 и 791 ГК РФ  предусматривают, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Пунктами 47 раздела 1 Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрено обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.  Пунктом 72 УАТ РСФСР установлена обязанность грузополучателя удостоверить подписью и печатью получение груза в трех экземплярах ТТН, один из которых остается у него.  Пунктом 47 УАТ РСФСР предусмотрено также несение ответственности грузополучателя за недостоверность и неполноту сведений, указанных им в товарно-транспортной накладной.

Оприходование товара грузополучателем по ТТН, предусмотрено и утвержденными приказом от 28.12. 2001г. N 119 НМ Министерства финансов Российской Федерации "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  (пункты 44, 47, 49).

Форма ТТН  № 1-Т  утверждена постановлением Госкомстата РФ от 29.09.97 г. № 68. В ТТН приводятся сведения о заказчике, грузоотправителе, грузополучателе, пункте погрузки, разгрузки, подробные сведения о грузе (наименование, номенклатурный номер, позиция по прейскуранту, единица измерения, количество, цена, сумма, сопроводительные документы, способ определения массы, код груза, масса брутто и  т.п.), данные о погрузочно-разгрузочных операциях (способ погрузки и разгрузки, время прибытия на погрузку, время убытия, простой, дополнительные операции, подписи ответственных работников). Далее в накладной приводятся прочие сведения, заполняемые организацией-владельцем автотранспорта  и делается расчет стоимости перевозки: за тонны, недогруз автомобиля и прицепа, за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы, прочие доплаты и скидки. Документ оформляется подписями работников, ответственных за перевозку, отпустивших продукцию к доставке и принявших после доставки.

Согласно п. 6 Инструкцией Минфина СССР N156, Госбанка СССР N30, ЦСУ СССР N354/7, Минавтотранса РСФСР N10\998 от 30.11.1983г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом"  товарно-транспортная накладная является единственным документом,  служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского,  оперативного и бухгалтерского учета. Пунктом 2 Инструкции … предусмотрено, что предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что ТТН подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя,  то есть,  полностью отражает конкретные факты хозяйственной деятельности.

Обществом не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы, свидетельствующие о фактической доставке товара от поставщика ООО «Витязь».

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом правомерно указано на отсутствие оснований для включения заявленных к вычету сумм налога на добавленную стоимость по сделкам с указанным поставщиком в размере 1 589 000 руб.

Судом первой инстанции правильно установлены следующие обстоятельства:

Счета-фактуры №02000606040102626 от 23.06.2004г., №02000606040102183 от 08.06.2004г., выставленные ОАО «Российские железные дороги», ИНН/КПП 7708503727/61231011, на сумму 380 руб., в том числе НДС – 58 руб., составлены с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ, так как в них не указан адрес покупателя; счета-фактуры №10089293 от 20.11.2004г., №0089294 от 20.11.2004г. на сумму 89 586 руб., в том числе НДС – 13 666 руб., составлены с нарушением требований пункта 5 и пункта 6 статьи 169 НК РФ, так как в них не указан адрес грузополучателя, а также не содержат расшифровки подписи руководителя организации, следовательно, подписаны не установленным лицом. НДС предъявлен к вычету в июне, ноябре 2004г., соответственно, общая сумма вычетов - 13724 руб.

Счет-фактура №10 от 28.07.2004г., выставленный ООО «Мастер-Ком», ИНН 2129045562, на сумму 16217 руб., в т.ч. НДС 2474 руб., составлен с нарушением требований пункта 5 и пункта 6 статьи 169 НК РФ, так как в нем не указан адрес грузополучателя, грузоотправителя, адрес, ИНН, КПП покупателя, а также не содержит расшифровки подписи директора и главного бухгалтера организации, следовательно, подписан не установленными лицами. НДС предъявлен к вычету в июле 2004г. в сумме 2474 руб.

Счета-фактуры № 416 от 09.09.2004г., № 381 от 31.08.2004г., выставленные ОАО «Боровичский завод «Полимермаш», ИНН/КПП 5320000545/532001001, на сумму 645 156 руб., составлены с нарушением требований пункта 6 статьи 169 НК РФ, так как не содержат расшифровки подписи руководителя организации, следовательно, подписаны не установленным лицом. НДС предъявлен к вычету в сентябре, августе 2004г., соответственно, общая сумма вычетов – 9 8261 руб.

Счет-фактура №21/В от 25.06.2004г., выставленный ООО «Викар», ИНН/КПП 7715389204/771501001, на сумму 478490 руб., в том числе НДС - 72990 руб., составлен с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ, так как не указаны наименование и адрес грузоотправителя. В представленной к проверке товарной накладной №11120 от 25.06.2004г. не отражены реквизиты товаротранспортных накладных, документы, подтверждающие доставку товара в адрес ЗАО ПК «Рост-Индустрия» не представлены. В графе «пункт разгрузки» указано ООО «Лемоз» (г. Лебедянь, Липецкая область). Сведения о доверенности на право получения груза, выданной на имя Ковалева А.В., в товарной накладной не отражены и к проверке не представлены. НДС предъявлен к вычету в июне 2004г. в сумме 72 990 руб.

Счета-фактуры №1 от 23.06.2004г., № 2 от 24.06.2004г., № 3 от 18.06.2004г., № 4 от 30.06.2004г., выставленные ООО «Торговый Дом «Машзавод», ИНН/КПП 6150041222/615001001, на общую сумму 4 399 900 руб., в том числе НДС - общая сумма 671 186 руб., составлены с нарушением пункта 5 статьи 169 НК РФ, так как не указаны наименование и адрес грузоотправителя, неверно указан адрес грузополучателя и покупателя. Адрес, указанный в счетах-фактурах (344029, г. Ростов-на-Дону, ул. Менжинского, 2) не соответствует юридическому и фактическому адресу ЗАО ПК «Рост-Индустрия». Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц ЗАО ПК «Рост-Индустрия» зарегистрировано по адресу: 344029, г. Ростов-на-Дону, ул. Менжинского,4,а. Фактический адрес: г. Ростов-на-Дону ул. Менжинского, 4,а, что подтверждается договорами аренды нежилых помещений № 4 от 1 января 2004 года, № 8 от 1 января 2005 года, № 8 от 1 января 2006 года заключенного с ООО «Веста В представленных к проверке товарных накладных №3 от 18.06.2004г. и №4 от 30.06.2004г. не отражены реквизиты товаротранспортных накладных, документы, подтверждающие доставку товара в адрес ЗАО ПК «Рост-Индустрия» не представлены. Сведения о доверенности на право получения груза, выданной на имя Ковалева А.В., в товарной накладной не отражены и к проверке не представлены. НДС предъявлен к вычету в июне 2004г. в сумме 671 186 руб.

Счет-фактура №57 от 27.12.2004 г., выставленный ООО «Юкан», ИНН 6162036851, на сумму 57200 руб., в том числе НДС - 8725 руб., составлен с нарушением требований пункта 6 статьи 169 НК РФ, так как не содержит расшифровки подписи директора и главного бухгалтера организации, следовательно, подписан не установленными лицами. НДС предъявлен к вычету в январе 2005г. в сумме 8725 руб.

Счет-фактура №165Р от 22.04.2005г., выставленный ООО «Атлантик Карго Сервис Регион», ИНН/КПП 7730513015/616832001, на сумму 1350 руб., в том числе НДС - 206 руб., составлен с нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ, так как не содержит подписи и расшифровки подписи главного бухгалтера организации. НДС предъявлен к вычету в апреле 2005г., сумма вычетов - 206 руб.

Счет-фактура № АЮ005655А от 17.05.2005г., выставленный ООО «Алина-Юг», ИНН/КПП 6164086600/616401001, на сумму 185 руб., в том числе НДС 28 руб., составлен с нарушением требований пункта 6 статьи 169 НК РФ, так как не содержит подписи руководителя организации. НДС предъявлен к вычету в мае 2005г., сумма вычетов - 28 руб.

Счета-фактуры № 3751 от 15.07.2005г., № 3650 от 11.07.2005г., выставленные ООО «Нева-Экспресс», ИНН/КПП 7841014420/784101001, на сумму 600 руб. и 3050 руб. соответственно, в том числе НДС - 557 руб., составлены с нарушением пункта 5 статьи 169 НК РФ - неверно указан ИНН/КПП и адрес покупателя. НДС предъявлен к вычету в июле 2007г., общая сумма вычетов - 557 руб.

Счета-фактуры №2 от 02.06.2006г., №4 от 30.06.2006г., № 10 от 10.07.2006г., №9 от 31.07.2006г., №12 от 29.09.2006г., №14 от 31.10.2006г., выставленные НП «ТХИС «Гелон», ИНН 6164237747, на общую сумму 23 000 руб., в том числе НДС - 3508 руб., составлены с нарушением требований пункта 5 и пункта 6 статьи 169 НК РФ, так как отсутствует подпись и расшифровка подписи главного бухгалтера организации. НДС предъявлен к вычету в июне, июле соответственно на общую сумму - 3508 руб.

Счет-фактура № АГ004820А от 10.05.2006г., выставленный ООО «Алина-Юг», ИНН/КПП 6164086600/616401001, на сумму 1523 руб., в том числе НДС - 232 руб., составлен с нарушением требований пункта 6 статьи 169 НК РФ, так как не содержит подписи руководителя организации. НДС предъявлен к вычету в мае 2006г., сумма вычетов - 232 руб.

Судом первой инстанции правильно установлено, что признав неправомерным применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС в общей сумме 5 061 740 руб., налоговая инспекция доначислила налог в размере непринятого налогового вычета – 5 061 740 руб., инспекция не учла, что непринятие налогового вычета по НДС не всегда влечет образование недоимки по налогу и является основанием для начисления налога, пени и налоговых