Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2008 по делу n А53-3531/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

продукции».

Согласно ответам предоставленным ИФНС России по г. Элиста Республики Калмыкия ООО «Агро-Трейд» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Элиста Республики Калмыкия 27.06.2005г. Юридический адрес: 358000,             г. Элиста, ул. Клыкова 8, кв. 8 является адресом массовой регистрации. ООО «Агро-Трейд» не являлось производителем реализованной в адрес ООО «Югтранзитсервис-Агро» сельскохозяйственная продукции и, согласно полученным ИФНС России по г. Таганрогу в ходе проведенных мероприятий налогового контроля данным, фактически не имея транспортных средств и складских помещений, участвовало только в создании документооборота по движению товара в цепочке взаимозависимых организаций, направленного на обналичивание перечисляемых ООО «Югтранзитсервис-Агро» денежных средств.

Из первичных документов, предоставленных для проверки ООО «Югтранзитсервис-Агро», следует, что  обществом оприходована сельскохозяйственная продукция ООО «Агро-Трейд» в 2005г. на 11 545,3 тыс. руб., в 2006г. – на 8 959,6 тыс. руб.

ИФНС России по г. Элиста Республики Калмыкия сообщила, что валовой доход налогоплательщика от реализации товарной продукции, в 2005г. составил 27,0 тыс. руб., в 2006г. – 2 454,0 тыс. рублей. Данный факт объясняется следующим. Наряду с «собственной» реализацией сельскохозяйственная продукции, приобретенной у ООО «АЮ», ООО «Агро-Трейд» являлось комиссионером ООО «Агро-М» по договору комиссии от 01.11.2005г. № 01/11-05К и ООО «АгроСервис» по договору комиссии от 01.07.2006 № 01/07-06К.

ООО «Агро-М» согласно информации, предоставленной ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска Свердловской области состояло на налоговом учете с 17.10.2005, учредителями и руководителями являлись: с момента образования – Р.И. Айметдинов, с 13.12.2005 – Лыскин Владимир Анатольевич, проживающий в г.Ростове-на-Дону, ул.Страны Советов 34, кв.1. Основной вид деятельности - агентская торговля живыми животными, сельскохозяйственная сырьем и текстильным сырьем. ООО «Агро-М» не имеет основных и транспортных средств, единственным штатным сотрудником является директор – В.А. Лыскин, отчитывается почтой, имеет расчетные счета в Ростовских филиалах ОАО АКБ «Стелла-Банк», ОАО «Уралсиб» и ФКБ «Петрокоммерц», требования налоговых органов о предоставлении необходимых документов и сведений налогоплательщиком оставлены без ответов.

ООО «АгроСервис» согласно ответов предоставленных ИФНС России по г. Элиста состоял на налоговом учете с 24.05.2006, снят с учета 30.03.2007 в связи с присоединением к ООО «Прима Экспресс». Юридический адрес налогоплательщика является адресом массовой регистрации – г. Элиста, ул. Клыкова 19, кв. 1. Единственным учредителем и руководителем ООО «АгроСервис» являлась Василенко Елена Валерьевна, проживающая в г. Элиста по ул. Балдашинова 17. Основной вид деятельности – оптовая торговля. Имеет счета в Ростовских филиалах банков ОАО АКБ «Стелла-Банк», ОАО «Уралсиб» и ОАО «Внешторгбанк», требования налоговых органов о предоставлении необходимых документов и сведений правопреемником ООО «АгроСервис» – ООО «Прима Экспресс» оставлены без ответов.

УНП ТМРО ГУВД по Ростовской области, ОНП МВД Республики Калмыкия предоставлена информация согласно которой проведен опрос гр. Василенко Е.В., являвшейся руководителем ООО «АгроСервис», согласно объяснениям которой, одновременно номинально являясь руководителем ООО «Юридическое агентство Юг», она предоставила юридический адрес (г. Элиста, ул. Клыкова 19, кв. 1) и подписывала бухгалтерские и налоговые документы, доставлявшиеся рейсовыми автобусами из г.Ростова-на-Дону, не принимая реального участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО «АгроСервис». После реорганизации общества вся бухгалтерская документация передана правопреемнику.

Согласно информации о движении средств по счету ООО «АгроСервис» в Ростовском филиале ОАО АКБ «Уралсиб» систематически, в течение 1 банковского дня, суммы поступающей от ООО «Агро-Трейд» на счет ООО «АгроСервис», в полном объеме переводятся на счет ООО «Астра Плюс» в том же учреждении банка. Согласно информации о движении средств по счету ООО «Астра Плюс» в Ростовском филиале ОАО АКБ «Уралсиб», указанные денежные средства используются для расчетов по оплате за сельскохозяйственная продукцию с индивидуальными предпринимателями и крестьянско-фермерскими хозяйствами без выделения сумм налога на добавленную стоимость. Расчёты ООО «Агро-Трейд» и ООО «АгроСервис» производились через Внешторгбанк. Платежи осуществлялись на ООО «АЮ» и далее по цепочке ООО «Юста» в один операционный день.

Поставщик ООО «Сатурн-Т» состоял на налоговом учете в ИФНС России по                  г. Таганрогу Ростовской области с 17.06.2004, заявление о ликвидации по решению учредителей представлено в налоговый орган 08.12.2006, до настоящего времени не снято с налогового учета. Основной вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственная продукцией. Учредителем и руководителем общества являлся – Якименко Тарас Анатольевич, гл. бухгалтером – А.А. Пугачева. Средняя численность работников в 2005-2006 гг. – 11 человек. Основных средств и автотранспорта на балансе не имелось.

При проведении ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области за проверяемый период встречных проверок контрагентов-поставщиков ООО «Сатурн-Т» и ликвидационной выездной налоговой проверки установлено, что приобретение реализованной ООО «Югтранзитсервис-Агро» сельскохозяйственной продукции осуществлялось у ООО «АЮ», недобросовестность которого подтверждена ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.

Так же установлено, что перечисляемые на счет ООО «Сатурн-Т» денежные средства ООО «Югтранзитсервис-Агро» систематически, в течение 1-2 банковских дней, перечислялись со счета ООО «Сатурн-Т» в КБ «Центр-Инвест» на счет ООО «АЮ»  в Ростовском филиале КБ «Внешторгбанк», где в тот же день переводились на счет ООО «Юста» и обналичивались через кассу банка, как «выдачи на закупку сельскохозяйственная продукции».

ООО «Форпост и К» состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области с 30.06.2003, ликвидировано и снято с налогового учета по решению учредителей 08.05.2007 года. Основной вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственная продукцией. Руководителем общества являлся А.М. Цурупа, средняя численность работников в 2005-2006гг. – 4 человека. Основных средств и автотранспорта на балансе не имелось. При проведении всетречных проверок установлено, что поставщиком сельскохозяйственной продукции, реализованной впоследствии ООО «Югтранзитсервис-Агро», являлось ООО «АЮ».

Кроме того, перечисляемые в счет оплаты за поставленную сельскохозяйственная продукцию со счета ООО «Югтранзитсервис-Агро» на счет ООО «Форпост и К» в Матвеево-Курганском отделении Сбербанка России № 1820 денежные средства систематически, в течение одного – трех банковских дней, в полном объеме переводились на счет ООО «АЮ» для последующей передачи цепочке прочих контрагентов (ООО «Юста»), в соответствии с установленной схемой расчетов. 

ИФНС № 36 по г. Москве сообщило, что ООО «Санта» состоит на налоговом учёте с 01.12.05г., бухгалтерская    отчётность и налоговые декларации    не представлялись с момента постановки на налоговый учёт, последняя бухгалтерская отчётность  представлена по состоянию на 01.10.05г. не нулевая. Руководителем, учредителем и  главным бухгалтером является Кириков Максим Андреевич.  В отчётности ООО «ЮТС-Агро», документы, полученные от ООО Санта подписаны Бойко О.И. и Ковтуненко Т.К.,  получить информацию о полномочиях данных лиц не представляется возможным, т.к.  организация снята с налогового учёта в ИФНС по Советскому району г. Ростова-на-Дону. Юридический адрес организации: 119313, г.Москва, Ленинский проспект, д. 86.; фактический адрес - тот же. По телефонам, указанным в базе данных, связаться с представителями организации не представляется возможным. Требования о представлении документов, направленные по юридическому и фактическому адресу, возвращаются с отметкой почтового отделения «организация не значится».

Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области сообщила, что ООО «Универсал-Юг» зарегистрировано с 25.06.2001 Регистрационной палатой г.Шахты за и до 02.10.2006 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области. Юридический адрес: 346513, г.Шахты Ростовской области, пер. Народный 18а. Учредителем ООО «Универсал-Юг» являлась Говенко Евгения Поликарповна, руководителем - Костомаров Леонид Владимирович, гл. бухгалтером -Галицкая Татьяна Александровна. В октябре 2006г., ООО «Универсал-Юг» реорганизовано путем слияния с ООО «Ерон», состоящим на налоговом учете в ИФНС России по г. Кирову. Согласно информации ИФНС России по г. Кирову ООО «Ерон» не находится по зарегистрированному юридическому адресу (610000, г.Киров, ул.Воровского 89), налоговую отчетность не представляет. Руководителем организации является В.Н. Юрасов, основной вид деятельности - лесоводство и лесозаготовки. На выставленное налоговым органом по запросу ИФНС России по г.Таганрогу требование о предоставлении документов для проведения встречной проверки, документов не представлено.

При назначении в июне 2005г. плановой выездной налоговой проверки, налогоплательщиком представлена в налоговый орган справка Шахтинского РОВД № 2 ГУВД Ростовской области б/н и даты, из которой следует, что по факту поджога офиса ООО «Универсал-Юг» неустановленными лицами и уничтожения необходимых для проверки бухгалтерских документов, возбуждено уголовное дело и проводились необходимые следственные мероприятия. При этом, подтверждений указанных фактов органами МЧС России налогоплательщиком не представлялось. Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций ООО «Универсал-Юг» за март и май 2006г., материалы которых представлены по запросу ИФНС России по г.Таганрогу. По результатам указанных проверок, сумма налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком, восстановлена в полном объеме к уплате в бюджет, поскольку ООО «Универсал-Юг», в нарушение требований п. 1 ст. 169 НК РФ не представлялись для проверок счета-фактуры поставщиков на приобретение реализованной товарной продукции, оплата которой, по информации, предоставленной Октябрьским отделением Сбербанка России № 5410 производилась налогоплательщиком за наличный расчет.

Таким образом, в ходе проведенных налоговым органом контрольных мероприятий установлено, что контрагенты общества либо скрываются от налогового контроля, либо не представили налоговую отчетность за рассматриваемые периоды, либо ликвидированы, либо неоднократно реорганизованы, либо неоднократно поставлены на учет и сняты с учета в разных налоговых органах, что делает налоговый контроль непрозрачным. По юридическому адресу располагается регистрирующий орган, который занимается только абонентским обслуживанием, учредители и должностные лица контрагентов состоящих на учёте в других регионах России находятся в г. Ростове-на-Дону, имеют расчетные счета в Ростовских  филиалах банков и отчётность представляют по почте.  Участники сделок не имеют  реальной физической возможности  для продвижения товара, а именно, отсутствуют основные средства, складские помещения, необходимая численность персонала, транспортные средства.

Также установлено, что первичные бухгалтерские документы спорных контрагентов, представленные ООО «Югтранзитсервис-Агро», содержат недостоверные, противоречивые и неполные сведения, не позволяющие определить действительного производителя реализованной продукции, ее стоимостные и качественные характеристики, а также факты транспортировки, с учетом особенностей маршрута следования груза, и оприходования указанного физического объема продукции налогоплательщиком от контрагентов-поставщиков, поскольку, в товарно-транспортных документах ООО «Оникс», ООО «Сатурн-Т», ООО «Камелот», ООО «РусКом», ООО «Верес», ООО «АЮ», ООО «Юста», ООО «Агро-Трейд», ООО «Предприятие Юг» отсутствуют обязательные к заполнению сведения.

Пороки представленных контрагентами первичных документов не позволяют выделить ни производителя сельскохозяйственной продукции реализованной ООО «Югтранзитсервис-Агро», ни происхождения реализованного товара.

Суд первой и апелляционной инстанции установил, что спорная сельхозпродукция приобреталась обществом на собственном элеваторе либо иных элеваторах путем документального переоформления ТМЦ с карточки на карточку клиента. Однако, каким же образом организации – поставщики, зарегистрированные и расположенные в различных городах России, транспортировали сельскохозяйственную продукцию на филиал зернового терминала ОАО «ТСРЗ», расположенный в Азовском районе установить невозможно.

Судом первой и апелляционной инстанции установлено, что в товарно-транспортных накладных, товарных накладных формы ТОРГ-12 и счетах-фактурах ООО «Юста» и ООО «Агро-Трейд», что сведения о зерне (количество, класс, цена единицы, общая стоимость), содержащиеся в счетах-фактурах каждого из поставщиков практически во всех в товарно-транспортных накладных отсутствуют. В большинстве товарных накладных не указаны реквизиты транспортной накладной, что не соответствует требованиям постановления Госкомстата РФ от 25.12.98г. № 132 форме ТОРГ-12.

Таким образом, соотнести товарные накладные и счета-фактуры конкретного поставщика с товарно-транспортными накладными по этому поставщику и установить фактические обстоятельства доставки на элеватор зерна с характеристиками, указанными в счетах-фактурах и товарных накладных,  не представляется возможным.

Кроме того, в  счетах-фактурах контрагентов сведения о классе  пшенице, её количестве, цене за единицу и общей стоимости в точности воспроизведены  в соответствующих товарных накладных. Однако в товарно-транспортных накладных, представленных обществом применительно к конкретному счету-фактуре и товарной накладной, в строке «продукция» отсутствуют сведения о  классе пшеницы, её количестве, стоимости либо разнятся (сведения о весе «брутто», «нетто» и тары имеются лишь в штампе, проставленном работниками  элеватора). 

Во всех товарно-транспортных накладных отсутствуют сведения о владельце транспорта и его адресе, о реквизитах путевого листа водителя, о регионе регистрации транспортного средства; в накладных не заполнены сведения о погрузочно-разгрузочных операциях, которые должны быть заполнены организацией-владельцем транспорта для целей определения стоимости перевозки. Конкретные пункты отгрузки зерна и фактические грузоотправители так же не указаны.

В товарно-транспортных накладных выставленных ООО «Оникс», ООО «Сатурн-Т», ООО «Камелот», ООО «РусКом», ООО «Верес», ООО «АЮ», ООО «Юста», ООО «Агро-Трейд», ООО «Предприятие Юг» пунктами отгрузки указаны либо только районы Ростовской области без указания конкретных населенных пунктов, либо населенные пункты без указания на их фактическое месторасположение, тогда как в счетах-фактурах и товарных