Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2008 по делу n А53-3531/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

05.09.05г., № 147, № 148, № 149 от 09.09.05г.,               № 159, № 152, № 155, № 162 от 12.09.05г., № 163 от 13.09.05г., № 160, № 151, № 153,              № 154, № 156,  № 164 от 14.09.05г., № 161, № 165 от 15.09.05г., № 166, № 167, № 168,            № 169, № 170 от 26.09.05г., № 171, № 172, № 173 от 30.09.05г. За октябрь 2005г. на сумму 25 846 190,90 руб., в т.ч. НДС 2 349 653,74 руб., по счетам-фактурам № 175, № 176, № 177,               № 178, № 187 от 03.10.05г., № 188, № 189 от 05.10.05г.,  № 190 от 07.10.05г., № 191, № 192 от 10.10.05г., № 193 от 17.10.05г., № 179 от 20.10.05г., № 180, № 186 от 24.10.04г., № 194 от  27.10.05г., № 181, № 182, № 183, № 184, № 185  от 27.10.05г., № 195 от 28.10.05г.,               № 196, № 197, № 198. За ноябрь 2005г. на сумму 5 923 535,60 руб., в т.ч. НДС 538 503,24 руб., по счетам-фактурам № 200, № 201 от  25.11.05г., № 202, № 203 от 30.11.05г. За декабрь 2005г. на сумму 12 301 531,40 руб., в т.ч. НДС 1 118 321,03 руб., по счетам-фактурам № 205, № 206, № 207 от 01.12.05г., № 209, № 210, № 208 от 20.12.05г., № 211 от  22.12.05г., № 212 от 26.12.05г., № 000215, № 214 от 30.12.05г. Итого за 2005г. –   151 202 848,45 руб., в т.ч. НДС 13 745 713,54 руб. За январь 2006г. на сумму 8 355 799,30 руб., в т.ч. НДС 759 618,12 руб., по счетам-фактурам: № 000007 от 12.01.06г., № 1 от 16.01.06г., № 000002 от 18.01.06г., № 000008 от 24.01.06, № 3 от 30.01.06, № 5 от 30.01.06, № 000004 от 30.01.06, № 000006 от 31.01.06,  № 000009 от 31.01.06г. За февраль 2006г. на сумму 5 551 792,00 руб., в т.ч. НДС 504 708,37 руб., по счетам-фактурам: № 000012 от 01.02.06, № 000014 от 04.02.06,  № 000011 от 06.02.06, № 000017 от 10.02.06, № 000010 от 16.02.06, № 000015 от  28.02.06, № 000016 от 28.02.06г. За март 2006г. на сумму 8 813 641,80 руб., в т.ч. НДС 801 240,19 руб., по счетам-фактурам: № 000019 от 01.03.06, № 000022 от 01.03.06, № 000023 от  10.03.06, № 000021 от 20.03.06, № 000024 от 28.03.06, № 000027 от 31.03.06, № 000025 от  17.03.06, № 000028 от 17.03.06, № 000026 от 28.03.06, № 000020 от 20.03.06г. За прель 2006г. на сумму 12 695 267,80 руб., в т.ч. НДС 1 154 115,25 руб., по счетам-фактурам № 000030 от 10.04.06, № 000032 от 10.04.06, № 000037 от 24.04.06, № 000035 от  26.04.06, № 000039 от 30.04.06, № 000033 от 10.04.06, № 000036 от 15.04.06, № 000038 от  25.04.06, № 000031 от 10.04.06, № 000034 от 17.04.06, № 000040 от 26.04.06г. За май 2006г. на сумму 5 452 020,00 руб., в т.ч. НДС 495 638,19 руб., по счетам-фактурам № 000044 от  05.05.06, № 000045 от 12.05.06, № 000046 от 12.05.06, № 000048 от 26.05.06, № 000052 от  30.05.06, № 000049 от 25.05.06, № 000042 от 11.05.06, № 000051 от 24.05.06, № 000053 от  26.05.06, № 000047 от 31.05.06, № 000043 от 05.05.06, № 000050 от 30.05.06, № 000054 от  02.05.06, № 000041 от 05.05.06г. За июнь 2006г. на сумму 2 048 193,00 руб., в т.ч. НДС  186 199,37 руб., по счетам-фактурам № 000055 от 02.06.06, № 000056 от 30.06.06г. За август 2006г. на сумму 11 671 290,80 руб., в т.ч. НДС 1 061 026,44 руб., по счетам-фактурам № 000060 от 23.07.06, № 000057 от 26.07.06, № 000062 от 01.08.06, № 000064 от  11.08.06, № 000058 от 19.07.06, № 000063 от 01.08.06, № 000059 от 10.07.06, № 000061 от  31.07.06г. За сентябрь 2006г. на сумму 8 311 510,00 руб., в т.ч. НДС 755 591,81 руб., по счетам-фактурам: № 000075 от 01.09.06, № 000066 от 01.09.06, № 000069 от 26.09.06,         № 65 от 21.08.06, № 000080 от 25.09.06г. Итого за 2006г. – 62 899 514,70 руб., в т.ч. НДС   5 718 137,74 руб.

По поставщику ООО «Юста»: договора поставки от 05.05.2005г. № ЮП4-23, от 01.07.2005г. № ЮП5-1 на общую сумму 2 376 356,90 руб., в т.ч. НДС 216 032,44 руб. за август 2005г. 1 157 275,00 руб., в т.ч. НДС 105 206,81 руб. по счетам-фактурам № 4026 от 26.08.2005; № 4018 от 24.08.2005; № 987 от 12.08.2005; № 929 от 03.08.2005; № 447/1 от 21.07.2005; № 411 от 04.07.2005; № 447 от 18.07.2005; № 4031 от 29.08.2005. За сентябрь 2005г. 1 118 950,03 руб., в т.ч. НДС 101 722,73 руб. по счетам-фактурам: № 979 от 10.08.2005; № 341 от 25.05.2005; № 4031 от 29.08.2005; № 358 от 02.06.2005; № 417 от 07.07.2005; № 4068 от 06.09.2005. За октябрь  2005г. 100 131,90 руб., в т.ч. НДС 9 102,90 руб. по счету-фактуре от 06.09.2005  № 4068.

По поставщику ООО «Агро-Трейд»: договора поставки от 03.07.2005 № АП6-6, от 01.11.2005 № АП5-4б на общую сумму 20 504 916,20 руб., в т.ч. НДС 1 864 083,30 руб. За ноябрь 2005г. 5 852 725,50 руб., в т.ч. НДС 532 065,96 руб. по счетам-фактурам № 6 от 03.11.05, № 8 от 16.11.05, №9/1 от 16.11.05, № 10 от  23.11.05, № 11 от  23.11.05, № 7 от  05.11.05, № 9 от 16.11.05г. За декабрь 2005г. на сумму 5 692 568,70 руб., в т.ч. НДС 517 506,24 руб. по счетам-фактурам № 12 от 26.11.05, № 14 от 02.12.05, № 16 от 08.12.05,       № 19 от 09.12.05, №20/1 от 10.12.05, № 24 от 13.12.05, № 64 от 25.12.05, № 65 от  25.12.05, № 68 от 27.12.05, № 73 от 27.12.05, № 76 от 29.12.05. Итого за 2005г. – 11 545 294,20 руб., в т.ч. НДС 1 049 572,20 руб. За январь 2006г. на сумму 1 807 334,80 руб., в т.ч. НДС 164 303,17 руб. по счетам-фактурам №1 от 10.01.06, № 2 от 10.01.06, № 4 от 11.01.06, № 5 от 11.01.06, № 14 от 16.01.06, № 16 от 16.01.06, № 20 от 17.01.06, № 25 от 23.01.06, № 22 от 18.01.06. За март 2006г. на сумму 2 345 282,80 руб., в т.ч. НДС 213 207,52 руб. по счетам-фактурам № 27 от 30.01.06, № 28 от 31.01.06, № 34/1 от 04.02.06, № 39 от 06.02.06,  № 40 от 07.02.06, № 41 от 07.02.06, № 46 от 10.02.06,  № 50 от 14.02.06, № 61 от 03.03.06. За июль 2006г. на сумму 4 505 950,40 руб., в т.ч. НДС 409 631,86 руб. по счетам-фактурам       № 35/1 от 04.02.06, № 166/1 от 03.07.06, №176/1 от 05.07.06, № 187/1 от 06.07.06,                № 190/1 от 07.07.06, №191/1 от 07.07.06, № 203 от 10.07.06, № 231/1 от 13.07.06,                     № 173/1 от 04.07.06, № 198/1 от 08.07.06, № 201 от 09.07.06, № 217 от 12.07.06, № 217/1 от  12.07.06, № 239/1 от 14.07.06, № 242/1 от 15.07.06, № 259 от 17.07.06, № 287 от  20.07.06, № 289/1 от 21.07.06, № 292/1 от 22.07.06, №299/1 от 24.07.06, № 317 от 27.07.06,                   № 226/1 от 13.07.06, № 278 от 19.07.06, № 307/1 от 25.07.06. За октябрь 2006г. на сумму 301 054,00 руб., в т.ч. НДС 27 368,55 руб. № 615/1 от 28.09.06. Итого за 2006г. –                       8 959 622,00 руб., в т.ч. НДС 814 511,10 руб.

По поставщику ООО «Сатурн-Т»: договора поставки с/х продукции от 16.07.2004 № СП4-6, от 11.07.2005 № СП5-9, от 17.07.2006 № СП6-9, согласно счетам-фактурам за июль 2005г. – НДС 636 686,91 руб.: от 25.07.2005 № 36, от 27.07.2005 № 37, от 27.07.2005 № 38, от 27.07.2005 № 39. За август 2005г. - НДС 249 684,67 руб. по счетам-фактурам от 09.08.2005 № 46; от 31.08.2005 № 49; от 02.08.2005 № 42; от 31.08.2005 № 50; от 25.08.2005 № 48; от 31.08.2005 № 51. За сентябрь 2005г. - НДС 57 733,64 руб. по счетам-фактурам: от 08.09.2005 № 55; от 09.09.2005 № 57; от 05.09.2005 № 53; от 08.09.2005            № 56; от 05.09.2005 № 54; от 12.09.2005 № 58. За октябрь 2005г. - НДС 214 983,59 руб. по счетам-фактурам: от 03.10.2005 № 61; от 03.10.2005 № 62; от 20.10.2005 № 67; от 26.10.2005 № 70; от 31.10.2005 № 71; от 20.10.2005 № 68. За ноябрь 2005г. - НДС                   520 475,94 руб. по счетам-фактурам: от 30.11.2005 № 93; от 17.11.2005 № 85; от 10.11.2005 № 76; от 07.11.2005 № 74; от 15.11.2005 № 80; от 22.11.2005 № 87; от 25.11.2005 № 91; от 11.11.2005 № 77; от 15.11.2005 № 79. За декабрь 2005г. 68 498,00 руб., в т.ч. НДС 6 227,09 руб. по счету-фактуре от  27.12.2005 № 110. За июль 2006г. 682 196,00 руб., в т.ч. НДС 62 017,82 руб. по счету-фактуре от 27.07.2006 № 04; за август 2006г. 1 276 757,00 руб., в т.ч. НДС 116 068,82 руб. по счетам-фактурам от 04.08.2006 № 07; от 08.08.2006 № 09; от 15.08.2006 № 11; от 15.08.2006 № 12; от 11.08.2006 № 10. За сентябрь 2006г. 3 734 761,00 руб., в т.ч. НДС 339 522,83 руб. по счетам-фактурам от 30.08.2006 № 14; от 30.08.2006        № 13; от 29.09.2006 № 22; от 26.09.2006 № 21; от 22.09.2006 № 27; от 12.09.2006 № 20. Итого НДС по данному поставщику – 2 203 401,31 руб.

По поставщику ООО «Форпост и К»: договора поставки от 31.05.2004 № ФИ4-001, от 27.06.2005 № ФП5-1, от 03.07.2006 № ФП6-2, НДС составил в июне 2005г. – 289 506,28 руб.;  в августе 2005г. – 1 306 658 руб.; в сентябре 2005г. – НДС 2 506 314,77 руб.;  в октябре 2005г. – 1 847 967,25 руб.;  в ноябре 2005г. – НДС 633 722,27 руб.; в декабре 2005г. – 1 152 157,89 руб.;  в январе 2006г. – 179 431,71 руб.;  в феврале 2006г. – 76 196,51 руб.; в августе 2006г. – НДС 1 883 190,95 руб.; в сентябре 2006г. – НДС 495 635, 22 руб., по счетам-фактурам  № 316 от 01.06.2005, № 71 от 08.11.2005, № 3106 от 31.12.2005, № 03 от 08.07.2006, № 26 от 12.09.2006, № 30 от 12.09.2006, № 27 от 16.09.2006, № 25 от 19.09.2006, № 28 от 27.09.2006, № 315 от 01.06.05, № 15 от 30.06.05, № 534 от 31.07.05,    № 535 от 31.07.05, № 532 от 31.07.05, № 533 от 31.07.05, № 55 от 30.09.05, № 52 от 30.09.05, № 56 от 30.09.05, № 60 от 31.10.05, № 62 от 31.10.05, № 61 от 31.10.05, № 315 от 30.11.05, № 63 от 07.11.05, № 71 от 08.11.05, № 70 от 18.11.05, № 3105 от 31.12.05, № 3007 от 29.01.06, № 3107 от 01.02.06, № 3108 от 28.02.06, № 10 от 28.07.06, № 01 от 19.07.06,           № 02 от 30.07.06, № 03 от 08.07.06, №04 от 13.07.06, № 05 от 19.07.06,  № 06 от 30.07.06, №07 от 06.07.06, № 08 от 13.07.06, № 09 от 24.07.06.

По поставщику ООО «Санта»: счета-фактуры № 341 от 19.07.05г., № 343 от 20.07.05г., № 340 от 21.07.05г., № 339 от 25.07.05г., Итого за июль 2005г. – 1 082 376 руб., т. ч. НДС в сумме 98 397,82 руб. За август: № 678, № 679 от 26.08.05г., № 649 от 22.08.05г., № 615 от 18.08.05г., № 593, № 594, № 595, № 596 от 16.08.05г., № 573, № 542, № 574 от 06.08.05г., № 339 от 25.07.05г., № 335 от 26.07.05г., № 576 от 27.07.05г., № 368 от 29.07.05г., № 575 от 30.07.05г., № 369 от 31.07.05г., № 342 от 17.07.05г., № 338 от 17.07.05г., № 572 от 02.08.05г., № 578 от 03.08.05г., № 577 от 05.08.05г. Итого  за   август 2005г. 6 254 277,92  руб., в т.ч. НДС 568 570,74 руб. За сентябрь: № 802 от 31.08.05г.,            № 716 от 02.09.05г., № 766, № 769 от 06.09.05г., № 739 от 08.09.05г., № 757 от 11.09.05г., № 789 от 13.09.05г. Итого за сентябрь 2005г. – 1 689 736,5 руб., в т.ч. НДС – 153 612,42 руб. За октябрь: № 474 от 01.08.05г., № 475 от 27.07.05г., № 981 от 22.10.05г., № 876 от 30.09.05г. Итого за октябрь 2005г. – 687 637 руб., в т.ч. НДС – 62 512,45 руб. За декабрь: № 828 от 28.09.05г., № 911 от 04.10.05г. Итого за декабрь 2005г. – 5 849 879 руб., в т.ч. НДС – 531 807,18 руб. За январь 2006г.: № 4799 от 06.11.05г. на 619 950 руб., в т.ч. НДС 56 359,1 руб. Всего по организации ООО «Санта» - 16 183 856,4руб., в т.ч. НДС- 1 471 259,72 руб.

По поставщику ООО «Универсал-Юг»: счета-фактуры за июнь: №3086 от 03.06.2005г. на сумму 444 812 руб., в т.ч. НДС 40 437,45 руб.; За июль: № 3833 от 01.07.2005, № 3885от 04.07.2005, № 3977 от 06.07.2005, № 3978 от 06.07.2005, № 4032 от 08.07.2005, № 4095 от 11.07.2005. Итого за июль 2005г. 4 101 134 руб., в т.ч. НДС 372 830,36 руб. За август: № 5167/1 от 18.08.2005, № 5259/2 от 22.08.2005, № 5353/1 от 25.08.2005, № 4240/1 от 15.07.2005, № 4493 от 25.07.2005, № 5042/1 от 15.08.2005. Итого за август 2005г. 3 344 545 руб., в т.ч. НДС 304 049,55 руб. За ноябрь: № 7161/1 от 08.11.2005, № 7124/2 от 07.11.2005, № 7124/1 от 07.11.2005. Итого за ноябрь 2005г.               1 110 349,55 руб., в т.ч. НДС 100 940,87 руб. За декабрь: № 8305/1 от 27.12.2005, № 8244/1 от 24.12.2005, № 8185/2 от 22.12.2005, № 8114/4 от 20.12.2005, № 8016/4 от 15.12.2005,            № 7996/3 от 14.12.2005. Итого за декабрь 2005г. 2 870 251,70 руб., в т.ч. НДС 260 931,98 руб. Итого за 2005г.: 11 871 092,20 руб., в т.ч. НДС 1 079 190,21 руб. За январь 2006г.: № 94/1 от 07.01.2006, № 490/1 от 30.01.2006, № 196/1 от 10.01.2006, № 257/1 от 16.01.2006, № 256/1 от 16.01.2006. Итого за январь 2006г. 787 790,80 руб., в т.ч. НДС 71 617,35 руб.За февраль: № 756/1 от 14.02.2006, № 682/1, № 682/2 от 09.02.2006, № 639/1, № 639/2 от 07.02.2006. Итого за февраль 2006г. 1596145,70 руб., в т.ч. НДС 145 104,15 руб. Итого за 2006г.: 2 383 936,50 руб. в т.ч. НДС 216 721,5 руб.

Исследовав представленные в материалы дела документы, суд первой и апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что представленные счета-фактуры отдельных поставщиков не отвечают требованиям  ст. 169 НК РФ.

В частности, в счете-фактуре, выставленной ООО «Бизнес-Ресурс» от 23.04.2005г. № 25 в графе ИНН/КПП покупателя указаны неверные реквизиты,  значится неверные ИНН/КПП покупателя  6154092034/366405001, вместо 6154071612/366405001.

Счета–фактуры выставленные ООО «ИНЭССА» подписаны лицами, полномочия которых на подписание счетов-фактур документально не подтверждены. Так, согласно учетным данным  ИФНС России по Советскому району г.Ростова-на-Дону  руководителем поставщика является Иванов Е.А. Согласно клиентской карточке Ростовского  филиала  «ИМПЭКСБАНКА»  право подписи принадлежит Романенко Р.В., однако счета-фактуры подписывались  Бойко О.И., который является согласно результатам встречных проверок руководителем поставщика 2 звена - ООО «Санта».

В счете – фактуре, выставленной ООО «Омега»  от 20.08.2005г. № 37/6 в графе «ИНН продавца» указан неправильный идентификационный номер.

В силу ст. 169 НК РФ в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг в счетах-фактурах должен быть указан номер платежно-расчетного документа).

Счет-фактура, выставленная ООО «Санта» от 19.07.05г. № 341 оплачен платежным поручением № 3407 от 18.07.2005., счет-фактура от 31.08.05г. № 802 оплачен платежным поручением от 29.08.2005г. № 541, счет-фактура от 28.09.05г. № 828 оплачен платежным поручением от 16.09.2005г. № 5015. Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО «Санта» не соответствуют требованиям пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Счет-фактура, выставленная ООО «Универсал-Юг» от 20.12.2005г. № 8114/4 на сумму 539 443,20 руб., в т.ч. НДС 49 040,29 руб., оплачена платежным поручением от 19.12.2005г. № 423. Следовательно, указанная счет-фактура не соответствует требованиям пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Счет-фактура, выставленная ООО «ГИОЛИТ» от 29.11.05г. № 28 на сумму 164 354,60 руб., в т. ч. НДС в сумме 14 941,33 руб. оплачена платежным поручением от 28.11.2005г. № 40, счет-фактура, выставленная ООО «Сократс» от 13.08.05г. № 552 на сумму 239 428,00 руб., в т.ч. НДС 21 766,18 руб. оплачена платежным поручением от 11.07.2005г. № 3275, от 18.07.05г. № 349 на сумму 865 316,60 руб., в т.ч. НДС 78 665,15 руб.оплачен платежным поручением от 15.07.2005г. № 3377, от 18.07.05г. № 348 на сумму 148 998,00 руб., в т. ч. НДС 13 545,27 руб., составлены с нарушением требований пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 и 6 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению,

Суд первой