Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2007 по делу n А32-11588/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Паспорт сделки № 06100034/2557/0000/1/0. На основании счета-фактуры № 60600 от 24.10.2006 г. ООО «Каргилл Юг» отгрузило в адрес фирмы Каргилл Интернешнл С.А. пшеницу  фуражную в количестве 3,011261 метрических тон.  Погрузка производилась на основании поручения № 01607 с отметкой ростовской таможни «погрузка разрешена» от 23.10.2006 г. на т/х ВОЛГО-БАЛТ 232, порт погрузки - г. Ростов-на-Дону, Российский порт, коносамент № 1. Доставку пшеницы в порт для дальнейшей погрузки на т/х ВОЛГО-БАЛТ 232 осуществляло ООО ПКФ «Братья» на основании договора № 1 от 11.11.2005 г., заключенного с ООО «Каргилл Юг». Вывоз товара с территории РФ подтверждается ГТД № 10313110/241006/0002302 с отметкой о полном вывозе товара за пределы России 25.10.2006 г. Оплата за поставленный товар произведена полностью, что подтверждается  выпиской ЗАО КБ «Ситибанк» № 90 от 27.10.2006 г., свидетельствующей о том, что на транзитный валютный счет  Общества поступила экспортная выручка в общей сумме 442655,37 доллара США.

№ ВМР 1006 (CCS 08951) от 24.10.2006 г. с Каргилл Интернешнл С.А. отделение всемирной торговли на поставку пшеницы фуражной российского происхождения урожая 2006 года в количестве 3 000, 00 метрических тонн +/- 10 % на общую сумму 529650 долларов США. Паспорт сделки № 06100074/2557/0000/1/0. На основании счета-фактуры № 60615 от 01.11.2006 г. ООО «Каргилл Юг» отгрузило в адрес фирмы Каргилл Интернешнл С.А. пшеницу  фуражную в количестве 2,929681 метрических тон.  Погрузка производилась на основании поручения № 01652 с отметкой ростовской таможни «погрузка разрешена» от 31.10.2006 г. на судно Орел-6, порт погрузки - г. Ростов-на-Дону, Российский порт, коносамент № 1. Доставку пшеницы в порт для дальнейшей погрузки на судно осуществляло ООО ПКФ «Братья» на основании договора № 1 от 11.11.2005 г., заключенного с ООО «Каргилл Юг». Вывоз товара с территории РФ подтверждается ГТД № 10313110/031106/0002396 с отметкой о полном вывозе товара за пределы России 04.11.2006 г. Оплата за поставленный товар произведена полностью, что подтверждается  выпиской ЗАО КБ «Ситибанк» № 95 от 09.11.2006 г., свидетельствующей о том, что на транзитный валютный счет  Общества поступила экспортная выручка в общей сумме 470213,80 доллара США.

В связи с проведением экспортных операций ООО «Каргилл Юг» представило в ИФНС РФ № 2 по г. Краснодару налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за октябрь и ноябрь 2006 года. По результатам камеральных проверок налоговая инспекция приняла решения: 1) №16-16/23 от 20.02.2007 г., которым возместила обществу НДС за октябрь 2006 г. в сумме 17 756 501 руб.,  отказала в возмещении налога в сумме 450 357 руб.; 2) № 16-16/48 от 20.03.2007 г., согласно которому обществу возмещен НДС за ноябрь 2006 г. в сумме 24 789 572,55 руб. отказано в возмещении  -  237 652,45 руб.  НДС.

Основанием для отказа в возмещении налога явились следующие обстоятельства. Мероприятиями встречного контроля контрагентов налогоплательщика было установлено, что поставщик общества - ООО «Экспресс-2000»  не представил по месту налогового учета налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2006 года, а в октябре 2006 года  - был снят с налогового учета в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО «Унисон», которое реорганизовалось в форме слияния в ООО «Борс», впоследствии реорганизовавшееся в форме слияния в ООО «ДелЦентр».  Указанные организации (ООО «Унисон, ООО «Борс» и ООО «ДелЦентр) относились к числу «проблемных» налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, их руководители числились руководителями и учредителями множества других юридических лиц. Учитывая вышеизложенные обстоятельства, налоговым органом было отказано ООО «Каргилл Юг» в применении налоговых вычетов по операциям с ООО «Экспресс-2000» на внутреннем рынке и в возмещении налога, уплаченного в стоимости товара, приобретенного у данного поставщика и реализованного на экспорт.

Считая отказ в возмещении НДС незаконным, ООО «Каргилл Юг» оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а так же условия реализации этого права установлены ст.176 НК РФ. Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение НДС при экспорте товаров, определен п.4 ст.176 НК РФ. Согласно названной норме суммы, предусмотренные  ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, предусмотренных  подп. 1-1, п.1, ст164 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.7 ст.164 НК РФ и документов предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня предоставления налоговой декларации, указанной в п.7 ст. 164 НК РФ и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ: контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, грузовая таможенная декларация  с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Материалами дела подтверждаются  и не оспариваются  налоговым органом факты реального экспорта товара, поступления валютной выручки от иностранного партнера, а также факт представления налогоплательщиком предусмотренного законодательством о налогах и сборах пакета документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0 %. Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО «Каргилл Юг» подтвердило свое право на применение ставки 0%.

Основанием для отказа Обществу в возмещении НДС в спорных периодах и суммах явилось непринятие инспекцией налоговых вычетов по НДС по операциям с ООО «Экспресс-2000» на внутреннем рынке.

Согласно п.1,2 ст.171 НК РФ( в ред. ФЗ №119-ФЗ от 22.07.2005г., действ. В 2006г.) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом ст.172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Перечень сведений, который должен содержать  счет-фактура, указан в пункте 5 статьи 169 НК РФ.

Учитывая, требования изложенные в п.5, 6 ст. 169 НК РФ и из изложенного выше следует, что основанием к возмещению сумм налога является наличие в совокупности следующих обстоятельств:

- оприходование товара;

- приобретение товара для целей налогооблагаемых НДС оборотов;

- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Статья 169 НК РФ устанавливает, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «Каргилл Юг» не является производителем товара (пшеницы), реализованного на экспорт, пшеница закупалась им у других юридических лиц. Обществу отказано в применении налоговых вычетов и впоследствии - в возмещении налога, по операциям с ООО «Экспресс-2000». Пшеница приобреталась ООО «Каргилл Юг» у ООО «Экспресс-2000» в соответствии со следующими контрактами на поставку зерновых культур: № ССР 08085 от 29.08.2006 г. и дополнительного соглашения к нему № 1 от 31.08.2006 г..;  № ССР 08161 от 01.09.2006 г.; № ССР 08205 от 04.09.2006 г.; № ССР 08259 от 07.09.2006 г.; ССР 08280 от 08.09.2006 г. и дополнительного соглашения к нему № 1 от 12.09.2006 г.; № ССР 08346 от 13.09.2006 г. и дополнительного соглашения к нему № 1 от 18.09.2006 г.; № ССР 08347 от 13.09.2006 г. и дополнительного соглашения к нему № 1 от 18.09.2006 г.

На основании счетов-фактур: № 000130/7 от 01.09.2006 г. на сумму 127 878,91 руб., в т. ч. НДС – 11 625,36 руб.; № 00131/16 от 03.09.2006 г. на сумму 123 368,91 руб., в т. ч. НДС – 11 215,36 руб.; № 000133/6 от 05.09.2006 г. на сумму 104180,92 руб., в т. ч. НДС – 9 470,99 руб.; № 000134/6 от 06.09.2006 г. на сумму 258 750,81 руб., в т. ч. НДС – 23 522,80 руб.; № 000135/3 от 07.09.2006 г. на сумму 268 421,87, в т. ч. НДС – 24 401,99 руб.; № 000138/4 от 10.09.2006 г. на сумму 520 030,49 руб., в т. ч. НДС – 47 275,50 руб.; № 000137/6 от 09.09.2006 г. на сумму 396652,87 руб., в т. ч. НДС – 36 059,35 руб.; № 000139/3 от 11.09.2006 г. на сумму 317 347,80 руб., в т. ч. НДС – 28 849,80 руб.; № 00142/2 от 14.09.2006 г. на сумму 585 641,18 руб., в т. ч. НДС – 53 240,11 руб.; № 000143/3 от 15.09.2006 г. на сумму 678 948,78 руб., в т. ч. НДС – 61 722,62 руб.; № 000144/4 от 16.09.2006 г. на сумму 794 702,41 руб., в т. ч. НДС – 72 245,67 руб.; № 000141/4 от 13.09.2006 г. на сумму 128010,12 руб., в т. ч. НДС – 11 637,28 руб.; № 000141/5 от 13.09.2006 г. на сумму 130 602,63 руб., в т. ч. НДС – 11 872,97 руб.; № 000144/3 от 16.09.2006 г. на сумму 519 392,98 руб., в т. ч. НДС – 47 217,54 руб. пшеница была отгружена ООО «Экспресс-2000» для ООО «Каргилл Юг» в адрес грузополучателя -  ООО ПКФ «Братья»,  которое впоследствии отгружало принадлежащую ООО «Каргилл Юг» пшеницу на экспорт. Данный факт, как правильно указал суд первой инстанции, не противоречит существу гражданско-правовых отношений, сложившихся между ООО «Каргилл Юг» и ООО ПКФ «Братья» в силу договора № 1  от 11.10.2005 г., из которого следует, что ООО ПКФ «Братья» обязалось оказывать ООО «Каргилл Юг» услуги  по приемке автомашин, ж/д вагонов с зерновыми культурами, их хранение и отпуск в транспортные средства, предоставленные Обществом. Из пункта 2.2. названного договора также следует, что выгрузка товара должна производиться ООО ПКФ «Братья» в пункте назначения: г. Ростов-на-Дону, ул. Луговая, 19. Судом установлено, что в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Экспресс-2000» грузополучателем значится ООО ПКФ «Братья», плательщиком – ООО «Каргилл Юг». Из товарных накладных также следует, что товар направлялся поставщиком по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Луговая, 19, указанному в договоре № 1 от 11.10.2005 г. в качестве адреса выгрузки товара. В ГТД в качестве места погрузки/разгрузки указано ООО ПКФ «Братья». вышеперечисленные обстоятельства позволяют суду апелляционной инстанции сделать вывод о том, что первичные документы ООО «Каргилл Юг» не содержат противоречивых сведений о перемещении товара от поставщика к покупателю. Судом также установлено, что счета-фактуры ООО «Экспресс-2000» оформлены в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Товар, поставленный ООО «Экспресс-2000» на основании вышеперечисленных счетов-фактур оплачен ООО «Каргилл Юг» в безналичном порядке, что подтверждается имеющимися в деле платежными поручениями: № 120 от 05.09.2006 г. на сумму 362 666,97 руб.; № 182 от 07.09.2006 г. на сумму 343 511,91 руб.; № 213 от 08.09.2006 г. на сумму 126 410,90 руб.; № 229 от 08.09.2006 г.  на сумму 771 327,15 руб.; № 243 от 11.09.2006 г. на сумму 268 421,87 руб.; № 298 от 12.09.2006 г. на сумму 916 683,36 руб.;  № 323 от 13.09.2006 г. на сумму 317 347,80 руб.; № 389 от 18.09.2006 г. на сумму 585 641,18 руб.; № 432 от 19.09.2006 г. на сумму 1 594 861,25 руб.; № 367 от 15.09.2006 г. на сумму 128 010,12 руб.; № 406 от 19.09.2006 г. на сумму 130 602,63 руб.; № 431 от 19.09.2006 г. на сумму 636 484,91 руб.; № 180 от 07.09.2006 г. на сумму 1 188 002,30 руб.; № 393 от 18.09.2006 г. на сумму 418 278,18 руб. Кроме того, в платежных поручениях содержатся сведения о реквизитах договоров и счетов-фактур, являющихся основанием платежа, что, по, мнению суда апелляционной инстанции, позволяет установить факт оплаты конкретным платежным поручением определенного товара.

Факт оприходования товара в учете общества подтверждается товарными накладными: № 130/7 от 01.09.2006 г.; № 131/16 от 03.09.2006 г.; № 133/6 от 05.09.2006г.; № 134/6 от 06.09.2006 г.; № 135/3 от 07.09.2006 г.; № 138/4 от 10.09.2006 г.; № 137/6 от 09.09.2006 г.; № 139/3 от 11.09.2006 г.; № 142/2 от 14.09.2006 г.; № 143/3 от 15.09.2006 г.; № 144/4 от 16.09.2006 г.; № 141/4 от 13.09.2006 г.; № 141/5 от 13.09.2006 г.; № 144/3 от 16.09.2006 г.

Факт реального перемещения товара от поставщика (ООО «Экспресс-2000») к грузополучателю (ООО ПКФ «Братья) подтверждается имеющимися в материалах дела реестрами товарно-транспортных накладных: № 0500 от 03.09.2006 г.; № 0529 от 05.09.2006 г.; № 0550 от 06.09.2006 г.; № 0561 от 07.09.2006 г.; № 0583 от 10.09.2006 г.; № 0577 от 09.09.2006 г.; № 0589 от 11.09.2006 г.; № 0611 от 14.09.2006 г.; № 0623 от 15.09.2006 г.; № 0638 от 16.09.2006 г.; № 0603 от 13.09.2006 г.; № 0609 от 14.09.2006 г.; № 0633 от 16.09.2006 г. При рассмотрении апелляционной жалобы ООО «Каргилл Юг» представлены товарно-транспортные накладные, ссылки на номера и даты которых имеются в реестрах, составленных работниками ООО ПКФ «Братья». Указанные документы, а также акты сверки взаимных расчетов между ООО «Каргилл Юг» и ООО ПКФ «Братья» были предметом исследования суда первой инстанции и правомерно оценены им в качестве надлежащих доказательств получения ООО ПКФ «Братья» пшеницы, отгруженной ООО «Экспресс-2000» для ООО «Каргилл ЮГ» и впоследствии поставленной на экспорт.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что сведения, содержащиеся в первичных документах ООО «Каргилл Юг», подтверждающих его право на вычеты по операциям с ООО «Экспресс-2000», являются достоверными и взаимосвязанными,  первичные документы не содержат каких-либо неясностей и противоречий, а, напротив, свидетельствуют о реальности совершенных обществом хозяйственных операций.

Вместе с тем, встречной проверкой ООО «Экспресс-2000» установлено, что общество не представило в налоговый орган по месту своего учета (ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону) налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2006 г. Кроме того, указанная организация была снята с налогового учета в ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону 03.10.2006 г. в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Унисон», которое реорганизовалось в форме слияния в ООО «Борс», впоследствии реорганизовавшееся в ООО «ДелЦентр». Названные организации были зарегистрированы в г. Кирове, налоговую отчетность