Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 по делу n А01-1762/2007. Изменить решение,Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

и бухгалтерского учета. Пунктом 2 Инструкции … предусмотрено, что предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует,  что ТТН подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя,  то есть,  полностью отражает конкретные факты хозяйственной деятельности.

ООО «Бирюза» ни в ходе проверки, ни при рассмотрении материалов дела в суде первой инстанции не представило товарно-транспортные накладные ни по одному из названных выше поставщиков, в связи с чем,  не подтвердило обоснованность принятия товара к учету, доставку товара, а следовательно и обоснованность принятия вычетов по НДС.

Кроме того, ООО «Бирюза» не представило надлежащих доказательств оплаты товара.

Налог на прибыль

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанностью налогоплательщиков является представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль.

Статьей 285 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судебной коллегией установлено, что декларацию по налогу на прибыль за 2005 год общество представило с пропуском установленного срока.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал законным решение инспекции в части взыскания штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 7 857,9 руб. за нарушение срока подачи налоговой декларации за 2005 год по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Проверкой правильности определения доходов от реализации товаров, в целях налогообложения, налоговой инспекцией правомерно установлено, что за 2004г. согласно данным декларации налога на прибыль доходы от реализации определены в сумме 389 000 руб., по данным Ф2 бухгалтерской отчетности выручка от продажи составила 389 000 руб. За 9 мес. 2005г. согласно данным декларации налога на прибыль доходы от реализации определены в сумме 282 300 руб., по данным Ф2 бухгалтерской отчетности выручка от продажи составила 282 300 руб.

Фактически по данным проверки в соответствии со ст. 248 НК РФ, доходы от реализации в целях налогообложения составили за 2004г. – 389 000 руб., за 2005г. – 1 381 964 руб.

Таким образом, налоговой инспекцией правомерно установлено занижение доходов от реализации для целей налогообложения за 2005г. в сумме 1 099 964 руб.

Налоговой инспекцией при проверки правильности определения величины произведенных расходов, уменьшающих величину полученных доходов правомерно установлено, что в спорный период согласно данным декларации по налогу на прибыль расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, определены в сумме: за 2004г. – 448 000 руб., за 9 мес. 2005г. – 316 000 руб. Показатели, отраженные в Ф2, за проверяемый период составляют: за 2004г. – 448 000 руб., за 9 мес. 2005г. – 316 000 руб.

Фактически по данным проверки в соответствии со ст. 253 НК РФ расходы от реализации в целях налогообложения составили: за 2004г. – 448 000 руб., за 2005г. – 1 311 904 руб.

Таким образом, налоговой инспекцией правомерно установлено, что общество занизило расходы от реализации для целей налогообложения за 2005г. в сумме 995 904 руб. Инспекцией в целях достоверного исчисления налога на прибыль увеличены расходы предприятия, что следует из расчета, представленного налоговым органом.

На основании изложенного налоговым органом правомерно доначислено обществу 17 462 руб. налога на прибыль за 2005г., пени в сумме 7 969, 88 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 3492,4 руб.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ послужило несвоевременное представление Обществом ряда документов, в том числе: бухгалтерского баланса за 4 кв. 2005г., отчета о прибылях и убытках за 4 кв. 2005г., отчета об изменениях капитала за 4 кв. 2005г., отчета о движении денежных средств за 4 кв. 2005г.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

В силу статьи 15 (пункт 2) Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

Таким образом, поскольку Общество не представило в срок до 30.03.2006 указанную выше бухгалтерскую отчетность, налоговая инспекция правомерно привлекла налогоплательщика к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 200 руб. (50 руб. за каждый не представленный документ).

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, в том числе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.

Частью 3 статьи 13 названного Закона установлено, что формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 13.01.2000 N 4н (в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 04.12.2002 N 122н) в состав годовой бухгалтерской отчетности также включается отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4). Общество указанную бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию в установленный законом срок не представило.

На основании вышеизложенного, суд пришел к правильному выводу о законности и обоснованности решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Адыгея №36 от 26.04.07г. в части привлечения общества к ответственности по ст. 126 НК РФ.

Решение суда в части отказа в удовлетворении требования общества о признании незаконным решения инспекции о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика №189 от 03.07.2007г. подлежит отмене в части штрафа в сумме 1041,80 руб., как противоречащее ст.ст. 46,47 НК РФ по следующим основаниям.

Инспекция в судебном заседании пояснила суду апелляционной инстанции, что решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика №189 от 03.07.2007г. вынесено в связи с  неуплатой обществом налогов, пени и штрафов по требованиям №475 от 16.05.2007г., №781 от 14.12.06г., №78 от 01.03.06г.

Судебной коллегией установлено, что инспекцией направлено требование об уплате налогов, сборов, пени и штрафов №475 от 16.05.2007г., которым обществу предложено уплатить налоги в сумме 193837 руб., пени в сумме 48656,84 руб., штраф в сумме 98043,30 руб. по решению № 36 от 26.04.07г. в добровольном порядке в срок до 04.06.2007г. Требование направлено обществу по почте 28.05.07г., что подтверждено реестром направления заказной корреспонденции (т. 3 л.д. 39-41). Поскольку в установленные сроки, суммы указанные в требовании №475 от 16.05.2007г., не были погашены, инспекцией вынесено решение №3022 от 08.06.2007г. о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах ООО «Бирюза» и выставлены инкассовые поручения в банк.

Требованием №781 от 14.12.06г. обществу предложено до 29.12.06г. уплатить налоговые санкции в размере 941,80 руб. по решению инспекции № 105 от 11.12.06г. Требование получено обществом 15.12.06г. (т. 3 л.д. 138).

Требованием №78 от 01.03.06г. обществу предложено в срок до 13.03.06г. уплатить налоговые санкции в сумме 100 руб. по решению инспекции № 160 от 14.02.06г.  Требование направлено обществу по почте и им получено 03.03.06г., что подтверждено почтовым уведомлением №37176.

В порядке п. 7 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика №189 от 03.07.2007г.

В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога, а в дальнейшем - для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Статья 46 НК РФ предусматривает, что в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 Кодекса.

При этом ст. 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Аналогичное толкование вышеизложенных норм налогового законодательства содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 10353/05.

Согласно п. 6 ст. 7 ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27.07.06г. №137-ФЗ в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.07г., указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Таким образом, к правоотношениям по взысканию инспекцией спорных сумм штрафа на основании требований  №781 от 14.12.06г., №78 от 01.03.06г. может быть применена только редакция НК РФ, действовавшая до 31.12.06г.

Судебной коллегией установлено и подтверждается материалами дела, что в рассматриваемом случае инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика №189 от 03.07.2007г. в части штрафов в сумме 1041,80 руб. по требованиям №781 от 14.12.06г., №78 от 01.03.06г. с нарушением срока предусмотренного ст. ст. 46, 47 НК РФ.

Судебной коллегией не принимается довод ООО «Бирюза» о том, что штрафы  могут быть взысканы только в судебном порядке, поскольку взыскание штрафов установлено ст. 46 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, включение налоговым органом штрафов по требованию №475 от 16.05.2007г. в решение №189 от 03.07.07г. является правомерным.

Судебной коллегией не принимается довод ООО «Бирюза» о том, что решение инспекции №36 от 26.04.07г. вынесено без учета требований, установленных ст. 113 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого