Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 по делу n А01-1762/2007. Изменить решение,Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В пункте 4 статьи 166 НК РФ указано, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Налоговой инспекцией правомерно установлено, что в нарушение п. 2 ст. 153 НК РФ, произошло занижение налогооблагаемой базы при исчислении налога на добавленную стоимость за 3 кв. 2005г. на сумму 12 678 руб., за 4 кв. на сумму 97 700 руб. В налогооблагаемую базу не включена выручка, поступившая на расчетный счет организации в сумме 1 103 782 руб. В налоговых декларациях по НДС за 3 кв. 2005г. отражена только сумма 18 182 руб., за 4 кв. 2005г. налоговая декларация не представлена.

Суду апелляционной инстанции инспекцией представлен подробный расчет учтенных доходов и расходов общества за 2005г. Общество ни в суде первой инстанции ни в суде апелляционной инстанции не оспаривало факт поступления на расчетный счет выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Сделав вывод о том, что инспекцией правомерно исчислен НДС за 2005г. в сумме 110 378 руб., в том числе за 3 кв. 12 678 руб., за 4 кв. 97 700 руб., суд первой инстанции правильно указал на то, что выводы инспекции правомерны.

Отказ налоговой инспекции в вычете налога на добавленную стоимость в сумме 84 225 руб., в том числе 2004г. – 31 509 руб., 2005г. – 52716 руб. основан на результатах встречных налоговых проверок поставщиков, а также обоснован отсутствием первичных документов.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражные суды требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О).

Как видно из материалов дела, поставщиками общества являлись Армавирская семенная станция, ООО "Агроснаб", ЗАО "КубаньАгроснабСервис", ООО «Аякс», ООО «Меридиан».

Согласно сведений ИФНС РФ №4 по г. Армавиру Краснодарского края, Армавирская семенная станция на учете не состоит.

Из сообщения ИФНС РФ по Цимлянскому району Ростовской области следует, что  с ИНН 6137004962 ООО «Агроснаб» в Цимлянском районе Ростовской области не зарегистрировано, зарегистрировано ООО «Агроснаб» ИНН 61327004969, основным видом деятельности которого является реализация горюче – смазочных материалов оптом и в розницу, предприятие в адрес ООО «Бирюза» продукцию не отгружало.

ООО «Меридиан» ИНН 104 77 903 117 18 в федеральной базе данных юридических лиц не значится.

В соответствии с Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 03.03.04г. №БГ – 3-09/178 об утверждении «Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц» структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) для организаций представляет собой десятизначный цифровой код.

Счет – фактура №117 от 11.09.05г., выставленная ООО «Меридиан», не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку в графе ИНН продавца указан набор цифр из 13 символов. 

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 ГК РФ. Несуществующие юридические лица юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, следовательно, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направ­ленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязан­ностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ.

Сделки совершаются от имени юридического лица уполномоченным над­лежащим образом физическим лицом, при этом полномочия у данного физи­ческого лица возникают в силу закона, исходя из его должностного поло­жения /в случае, если он является единоличным исполнительным органом юридического лица/ или на основании доверенности.

Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени совершающее сделку физическое лицо, поэтому несуществующее юридическое лицо не может быть участником договора /ст. 182,420 ГК РФ/. Если одним из участников сделки выступает несуществующее юридичес­кое лицо, то сделки между юридическими лицами не существует.

Обязательность постановки юридического лица на учет в качестве налогоплательщика, в том числе для целей, связанных с уплатой и возме­щением НДС, предусмотрена в ст. п.п. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 ГК РФ.

Судебной коллегией установлено, что в счете – фактуре №185 от 10.09.05г., выставленной ООО «Агроснаб» указан ИНН 6137004962, однако по сведениям ИФНС РФ по Цимлянскому району Ростовской области такая организация не зарегистрирована.

При рассмотрении дела судебная коллегия пришла к выводу, что по сделкам с поставщиками, не имеющими статуса юридического лица, у общества отсутствовали основания для возмещения из бюджета НДС.

Согласно сведений ИФНС РФ №4 по г. Краснодару, никаких взаимоотношений ЗАО «КубаньАгроснабСервис» с ООО «Бирюза» не осуществлялось. Местонахождением является: г. Краснодар, пр. Мирный, 10. Основным видом деятельности – оптовая торговля прочими строительными материалами.

При обозрении счета - фактуры ЗАО «КубаньАгроснабСервис» судебной коллегией установлено, что она не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку указан недостоверный адрес покупателя (отсутствует наименование улицы и номер дома) и продавца, подписана неустановленным лицом от имени руководителя без расшифровки подписи, не подписана вообще от имени главного бухгалтера, подпись от имени руководителя визуально отлична от подписи на письме организации (т. 1 л.д. 41). В  счете – фактуре, выставленной ЗАО «КубаньАгроснабСервис» указано наименование товара: жмых подсолнечный, однако основным видом деятельности общества является оптовая торговля прочими строительными материалами (т. 1 л.д. 42).

Из сообщения ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ростова – на – Дону следует, что взаимоотношения ООО «Аякс» с ООО «Бирюза» не подтверждаются. Основным видом деятельности является производство общестроительных работ, юридический адрес предприятия – г. Ростов – на – Дону, ул. Ивановского, 40. Директор – Киреев В.П.

При обозрении счета - фактуры «Аякс» судебной коллегией установлено, что она не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку указан недостоверный адрес грузоотправителя и продавца, (в счете – фактуре указан адрес: г. Ростов – на – Дону, ул. Заводская, 24, по сведениям ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ростова – на – Дону - г. Ростов – на – Дону, ул. Ивановского, 40), подписана неустановленным лицом от имени руководителя (Адамович В.А.), тогда как по сведениям ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ростова – на – Дону директором является Киреев В.П. (л.д. 31). Вместе с тем, в счете – фактуре, выставленной ООО «Аякс» указано наименование товара: кукуруза, соевый жмых, подсолнечный жмых, биодобавки, однако основным видом деятельности общества является производство общестроительных работ.

Судебная коллегия пришла к выводу, что указанные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету, поскольку в них содержится не достоверная информация, что влечет  порочность этих документов  как доказательств в налоговых правоотношениях, а при разрешении спора в суде – несоответствие принципу допустимости, установленному арбитражно-процессуальным законодательством. Указанные несоответствия в доказательственной базе не могут быть восполнены иными способами доказывания.

Одним из оснований для применения вычетов по НДС является принятие товара к учету (ст.ст. 171,172 НК РФ).

Статьи 785 и 791 ГК РФ  предусматривают, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Пунктами 47 раздела 1 Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрено обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.  Пунктом 72 УАТ РСФСР установлена обязанность грузополучателя удостоверить подписью и печатью получение груза в трех экземплярах ТТН, один из которых остается у него.  Пунктом 47 УАТ РСФСР предусмотрено также несение ответственности грузополучателя за недостоверность и неполноту сведений, указанных им в товарно-транспортной накладной.

Оприходование товара грузополучателем по ТТН, предусмотрено и утвержденными приказом от 28.12. 2001г. N 119 НМ Министерства финансов Российской Федерации "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  (пункты 44, 47, 49).

Форма ТТН  № 1-Т  утверждена постановлением Госкомстата РФ от 29.09.97 г. № 68. В ТТН приводятся сведения о заказчике, грузоотправителе, грузополучателе, пункте погрузки, разгрузки, подробные сведения о грузе (наименование, номенклатурный номер, позиция по прейскуранту, единица измерения, количество, цена, сумма, сопроводительные документы, способ определения массы, код груза, масса брутто и  т.п.), данные о погрузочно-разгрузочных операциях (способ погрузки и разгрузки, время прибытия на погрузку, время убытия, простой, дополнительные операции, подписи ответственных работников). Далее в накладной приводятся прочие сведения, заполняемые организацией-владельцем автотранспорта  и делается расчет стоимости перевозки: за тонны, недогруз автомобиля и прицепа, за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы, прочие доплаты и скидки. Документ оформляется подписями работников, ответственных за перевозку, отпустивших продукцию к доставке и принявших после доставки.

Согласно п. 6 Инструкцией Минфина СССР N156, Госбанка СССР N30, ЦСУ СССР N354/7, Минавтотранса РСФСР N10\998 от 30.11.1983г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом"  товарно-транспортная накладная является единственным документом,  служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского,  оперативного