Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2010 по делу n А32-15606/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

пользования землей, а также свидетельства о праве собственности на землю признаются действительными в связи с указанием на это в Федеральном законе от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и статье 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании     утратившими     силу     отдельных     законодательных  актов  (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Из материалов дела следует, что за ОАО «Анапский хлебокомбинат» числиться земельный участок площадью 1,36 га на праве постоянного бессрочного пользования, что подтверждено Свидетельством № 403000000114, выданным 16.02.1993 г.

17.09.2002г. между ОАО «Хлебокомбинат» и Московским государственным социальным университетом был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества № 408-09/02/189, согласно которого МГСУ приобретает в собственность недвижимое имущество, расположенное на земельном участке площадью 5105 кв.м. (л.д. 54-58 т.2)

22.08.2002г. между ОАО «Хлебокомбинат» и ООО «Техно-Юг» был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества № 177, согласно которого ООО «Техно-Юг» приобретает в собственность недвижимое имущество, расположенное на земельном участке площадью 535 кв.м. (л.д. 49-53 т.2)

22.09.2003г. между ОАО «Хлебокомбинат» и ООО ЧОП «Барс» был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества № 216, согласно которого ООО ЧОП «Барс» приобретает в собственность недвижимое имущество, расположенное на земельном участке площадью 109 кв.м. (л.д. 59-62 т.2)

Согласно плана раздела земельного участка полученного в 2006г. от ГУП «Анапский земельный центр» в пользовании ОАО «Хлебокомбинат» остались два участка: под общежитием, площадью 944,5 кв.м. и под зданием магазина, площадью 300 кв.м., что составляет 9,15% от общей площади участка 13600 кв.м.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку право Общества на земельный участок по адресу г. Анапа, ул. Заводская, 286, площадью 13600 кв.м., не прекращено в установленном законом порядке, т.е. ввиду отсутствия доказательств внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ними записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок плательщиком земельного налога по указанному земельному участку является Общество.

Суд первой инстанции, установив объект налогообложения за 2006 и 2007г. в виде земельного участка по адресу: г. Анапа, ул. Заводская, 28б, площадью 13 600 кв.м., должен был проверить, правомерно ли инспекция при расчете земельного налога использует данные кадастровой стоимости земельного участка в 2006 – 2007г., а в 2007г. дополнительного корректирующего коэффициента.

Суд апелляционной инстанции считает, что судебный акт вынесен судом первой инстанции с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела и неправильным применением норм материального права в ввиду следующего. 

Статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 389 Кодекса определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В пункте 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Таким образом, кадастровая стоимость и правообладатель спорных земельных участков, в данном случае, должен быть определён по состоянию на 01.01.2006г., на 01.01.07г.

Статьей 390 Налогового кодекса установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель. Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования; соответственно в процессе ее проведения осуществляется оценочное зонирование территорий.

Согласно статье 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года.

На основании пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, земельное законодательство находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 2 Земельного кодекса Российской Федерации земельное законодательство состоит из Кодекса, федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов Российской Федерации.

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 и Закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 532-КЗ "Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае" пунктом 1 постановления главы администрации Краснодарского края от 21.12.2005 N 1213 департаменту имущественных отношений Краснодарского края делегированы полномочия по утверждению результатов государственной кадастровой оценки земель.

Кадастровая стоимость принадлежащего ОАО «Хлебокомбинат» земельного участка на 2006г. установлена постановлением главы города – курорта Анапа от 16.12.02г. №1245 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений".

Кадастровая стоимость принадлежащего ОАО «Хлебокомбинат» земельного участка на 2007г. установлена решением Совета муниципального образования город-курорт Анапа от 26.12.2006 N 448 "Об утверждении результатов корректировки государственной кадастровой оценки земель поселений муниципального образования город-курорт Анапа".

Решение Совета муниципального образования город-курорт Анапа от 26.12.2006 N 448 "Об утверждении результатов корректировки государственной кадастровой оценки земель поселений муниципального образования город-курорт Анапа" не утверждено Департаментом имущественных отношений Краснодарского края в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 и Законом Краснодарского края от 05.11.2005 N 532-КЗ "Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае"

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Согласно статье 47 (части 1 - 3) Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" муниципальные правовые акты вступают в силу в порядке, установленном уставом муниципального образования, за исключением нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, которые вступают в силу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Муниципальные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу после их официального опубликования (обнародования). Порядок опубликования (обнародования) муниципальных правовых актов устанавливается уставом муниципального образования и должен обеспечивать возможность ознакомления с ними граждан, за исключением муниципальных правовых актов или их отдельных положений, содержащих сведения, распространение которых ограничено федеральным законом.

Постановление главы города – курорта Анапа от 16.12.02г. №1245 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений" и Решение Совета муниципального образования город-курорт Анапа от 26.12.2006 N 448 являются нормативно-правовыми актами, которые вступают в силу после их официального опубликования.

Согласно статье 62 Устава муниципального образования город-курорт Анапа нормативный правовой акт, принятый Советом, направляется главе муниципального образования для подписания и обнародования.

Согласно пункту 5 статьи 66 Устава муниципального образования город-курорт Анапа официальным опубликованием нормативного правового акта органа местного самоуправления считается первая его публикация в уполномоченных главой муниципального образования город-курорт Анапа печатных органах.

Из материалов дела следует, что указанные решение и постановление в уполномоченных главой муниципального образования город-курорт Анапа печатных органах не опубликованы, то есть до сведения налогоплательщика в установленном порядке не доведены.

Постановлением главы администрации города-курорта Анапа от 15.12.2002 N 1245 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений и средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Исследовав указанный нормативно-правовой акт, положения Устава муниципального образования город-курорт Анапа, судебная коллегия установила, что данный нормативный правовой акт не опубликован в установленном порядке, поэтому не подлежит применению.

Исходя из указанных обстоятельств, судебная коллегия пришла к выводу о неправомерности доначисления обществу земельного налога за 2006г. в связи с отсутствием утвержденных показателей кадастровой стоимости земельного участка.

Указанные обстоятельства признаны правомерными постановлением ФАС СКО от 09.12.09г. по делу А32-3347/08

Судебной коллегией не принимаются доводы инспекции о надлежащей публикации в соответствии с постановлением главы муниципального образования город-курорт Анапа от 22.02.2006 № 490 решение от 26.12.2006 № 448 в виде размещения на официальном сайте администрации города-курорта Анапы и извещений в 2007 году в газете «Анапское Черноморье» об утверждении результатов корректировки государственной кадастровой оценки земель.

Сайт администрации города-курорта Анапа в силу статьи 2 Закон Российской Федерации от 27.12.1991г. № 2124-1 «О средствах массовой информации» не является периодическим печатным изданием. Кроме того, в нарушение требований ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ налоговый орган не предоставил доказательств того, что налогоплательщик был своевременно поставлен в известность об опубликовании решения от 26.12.2006г. № 448 на сайте администрации города-курорта Анапы. Доводы налогового органа в этой части носят предположительный характер.

Постановление главы муниципального образования город-курорт Анапа от 22.02.2006г. № 490 не содержит сведений о том, что опубликование на сайте администрации города результатов корректировки государственной кадастровой оценки земель является официальным.

Инспекция указывает, что постановлением главы МО город – курорт Анапа от 22.02.06г. №490 «О порядке доведения до сведения налогоплательщиков результатов проведения государственной кадастровой оценки земель на территории города – курорта Анапа» установлено, что кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01 января календарного года на территории города – курорта Анапа подлежит доведению до сведения налогоплательщиков – организаций, физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, в виде справочного материала, выдаваемого МУП «Одно окно». Такой порядок доведения до сведения налогоплательщиков результатов кадастровой оценки земель поселений обусловлен большим объемом информации, размещение которой в печатном издании технически невозможно и нецелесообразно.

Указанные доводы инспекции не принимаются судебной коллегией.

Следовательно, в связи с отсутствием утвержденных показателей кадастровой стоимости спорных земельных участков у общества не возникла обязанность по исчислению налога. Основания для начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате земельного налога отсутствовали.

Если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (пункт 13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

С учетом правовой позиции, изложенной в пункте 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Налоговой инспекцией изменения в оспариваемое решение и определение суммы платежей по земельному налогу на основании