Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n А32-16734/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Ванацкий Е.А., ООО «Колосок», ИП Косенков О.В., ЗАО «Рассвет», ИП Огаркова Ю.В., ИП Плугарев А.В., ИП Плугарев Р.А., СПК ПЗ «Наша Родина», КФХ Захаров С.Н., КФХ Черномуров Ю.М., ИП Наконечный С.В., ЗАО «Виктория», КФХ «Лебедь», ОАО им. Мичурина, КФХ Остапенко Т.В., ПСК колхоз «Ленинский путь», ООО «Солнышко Кубани», ИП Болдинова Л.А. КФХ «Васильево», СПК «Дмитриевский», КФХ Коваленко Л.А., КФХ «Магнат», КФХ «Миллениум», ИП Гербель Е.А., КФХ «Радуга», КФХ «Светлана», КФХ «Стародупцево», КФХ Труфанова Г.П., КФХ «Буревестник».

В материалы дела представлены следующие договоры: № 20 от 01.08.2007 с ИП КФХ Плугарев Р.А., № 49 от 05.08.2007 с СПК ПЗ «Наша Родина», № 13 от 31.07.2007 с ИП КФХ Захаров С.Н., № 14 от 31.05.2007 с ИП КФХ Черномуров Ю.М., № 74 от 02.09.2007 с ИП Наконечный С.В., № 75 от 02.09.2007 с ЗАО «Виктория», № 60 от 22.08.2007 с КФХ «Лебедь», № 68 от 20.08.2007 с ОАО им. Мичурина, № 61 от 27.08.2007 с КФХ Остапенко Т.В., № 54 от 17.08.2007 с ИП Васильев А.В., № 87 от 19.09.2007 с ПСК колхоз «Ленинский путь», № 96 от 25.09.2007 с ООО «Солнышко Кубани», № 50 от 12.08.2007 с ИП Болдинова Л.А., № 101 от 25.10.2007 с КФХ «Васильево», № 98 от 10.09.2007 с СПК «Дмитриевский», № 89 от 26.09.2007 с КФХ Коваленко Л.А., № 99 от 22.10.2007 с КФХ «Магнат», № 94 от 25.10.2007 с КФХ «Миллениум», № 46 от 09.08.2007 с ИП Гербель Е.А., № 85 от 18.09.2007 с КФХ «Радуга», № 92 от 25.09.2007 с КФХ «Светлана», № 93 от 25.09.2007 с КФХ Труфанова Г.П., № 91 от 01.08.2007 с ООО агрофирма «Победа», № 55 от 17.08.2007 с ИП Огаркова Ю.В., № 26 от 01.08.2007 с ОАО СК им. Калинина, № 27 от 01.08.2007 с ОНО ОПХ «Племзавод Кубань», № 29 от 01.08.2007 с ОНО ОПХ «Гулькечичское СКНИИС», № 30 от 01.08.2007 с ОАО колхоз Прогресс, № 79 от 11.09.2007 с ООО агрофирма «Тысячный», № 11 от 12.03.2007, № 5 от 25.07.2007 с ООО «Колос», № 52 от 11.08.2007 с ИП Клименко И.Л., № 53 от 12.08.207 с ИП Гутриц Н.Ю., № 10 от 12.03.2007 с ООО «Колосок», № 31 от 01.08.2007 с ООО «Росток», № 62 от 27.08.2007 с ООО агрофирма «Отрадокубанский», № 25 от 01.08.2007 с ЗАО племзавод «Гулькевичский».

В соответствии с указанными договорами Хозяйства осуществляли поставку своим транспортом и за свой счет сахарной свеклы на свекло-приемный пункт ОАО «Гиркубс» (Переработчика) для дальнейшей ее переработки (п.1.1, 2.1.2 договоров).

В соответствии с пунктом 4.1 указанных договоров в качестве оплаты за переработку свеклы Хозяйство (плательщик НДС) передает в собственность переработчику 30 процентов свеклы от фактически сданного количества, Хозяйство (неплательщик НДС) передает в собственность переработчику 31 процент свеклы от фактически сданного количества. Право собственности на количество сахарной свеклы, поставляемое в качестве оплаты за переработку переходит Переработчику в момент ее передачи на свекло-приемный пункт Переработчика. Общая стоимость передаваемой свеклы (с учетом НДС) эквивалентна стоимости услуг по переработке давальческой сахарной свеклы.

Общество заключило с Хозяйствами дополнительные соглашения, на основании которых изменился п.4.1 раздела договоров «порядок расчета». Согласно пункту 4.1 дополнительных соглашений стоимость услуг по переработке определена в денежном выражении и составляет 488,73 руб. за 1 тонну переработанного сырья. Оплата осуществляется любым, не запрещенным законодательством РФ, способом.

Кроме того, ОАО «Гиркубс», именуемое покупателем, действующее на основании Устава и Агентского договора с ООО «ТК Автостар» № АСТ 1/9Гир от 24.05.2007, заключило с ИП Агафоновой Т.Л. договоры поставки сахарной свеклы от 12.09.2007 № 5 и от 01.10.2007 № 6 (приложение т.4, л.д.1132-1211).

Ранее, перед заключением договоров с Хозяйствами на переработку давальческой сахарной свеклы, ОАО «Гиркубс» (Агент) заключило с ООО Торговая компания «Агростар» агентский договор № АСТ 1/9Гир от 24.05.2007 на совершение от имени ООО ТК «Агростар» (Принципала) необходимых действий по закупке и поставке для последнего сахарной свеклы (т.4 л.д.1138-1140, т.6 л.д.1925-1927).

Согласно указанному договору вознаграждение Агента за оказанные услуги составляет 1 % от стоимости свеклы (п.3.1 договора). Согласно пункту 2.8 договора поставка товара осуществляется на условиях «Франко-свеклопункт Агента», что означает: что Агент считается выполнившим свое обязательство по поставке товара с момента передачи его в распоряжение Принципала в обусловленном пункте.

В рамках агентского договора ОАО «Гиркубс» с Хозяйствами- неплательщиками НДС, заключает договора поставки сахарной свеклы, согласно которым ОАО «Гиркубс» (Покупатель), действующий на основании Устава и Агентского договора с ООО «ТК Агростар» № АСТ 1/9Гир от 24.05.2007, приобретает у Хозяйств (Продавцы) сахарную свеклу.

В материалы дела представлены следующие договора, заключенные в рамках агентского договора: № а/32 от 01.09.2007 с ИП КФХ Плугарев Р.А., № а/28 от 01.09.2007 с СПК ПЗ «Наша Родина», № а/14 от 01.09.2007 с ИП КФХ Захаров С.Н., № а/15 от 01.09.2007 с ИП КФХ Черномуров Ю.М., № а/18 от 02.09.2007 ИП Наконечный С.В., № а/20 от 02.09.2007 с ЗАО «Виктория», № а/17 от 01.09.2007 с КФХ «Лебедь», № а/21 от 01.09.2007 с ОАО им. Мичурина, № а/25 от 01.09.2007 с КФХ Остапенко Т.В., № а/24 с ИП Васильев А.В., № а/34 с ПСК колхоз «Ленинский путь», № а/35 от 01.09.2007 с ООО «Солнышко Кубани», № а/36 от 01.10.2007 с ИП Болдинова Л.А., № а/37 от 26.10.2007 с КФХ «Васильево», № а/38 от 12.10.2007 с СПК «Дмитриевский», № а/39 от 01.10.2007 с КФХ Коваленко Л.А., № а/40 от 22.10.2007 с КФХ «Магнат», № а/41 от 01.10.2007 с КФХ «Миллениум», № а/42 от 01.10.2007 с ИП Гербель Е.А., № а/43 от 01.10.2007 с КФХ «Радуга», № а/44 с КФХ «Светлана», № а/46 от 01.10.2007 с КФХ Труфанова Г.П., № а/12 от 01.08.2007 с ООО агрофирма «Победа», № а/2 от 01.08.2007 с ОАО СК им. Калинина, № а/3 от 01.08.2007 с ОНО ОПХ «Племзавод Кубань», № а/5 от 01.08.2007 с ОНО ОПХ «Гулькечичское СКНИИС», № а/6 от 02.08.2007 с ОАО колхоз Прогресс, № а/11 от 11.09.2007 с ООО агрофирма «Тысячный», № а/8 от 12.08.2007 с ИП Клименко И.Л., № а/16 от 01.09.2007 с ООО «Колосок», №а/7 от 01.08.2007 с ООО «Росток», № а/10 от 27.07.2007 с ООО агрофирма «Отрадокубанский», № а/1 от 01.08.2007 с ЗАО племзавод «Гулькевичский».

Как следует из материалов дела, договора поставки с Хозяйствами и дополнительные соглашения заключены в один и тот же день.

Условия оплаты по указанным договорам поставки соответствуют статье 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации, то есть оплата производится за счет ООО   «ТК   Агростар».

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Товарные накладные от Хозяйств, представленные в материалы дела, выписаны на имя ОАО «Гиркубс». ОАО «Гиркубс», приобретая товар для ООО «ТК Агростар» отразило операции в бухгалтерском учете на забалансовом счете 004, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 004 (приложение т.4 л.д. 1143-1147). Передача товара от Хозяйств к ОАО «Гиркубс» и от ОАО «Гиркубс» к ООО «ТК Агростар» осуществлялась на основе Акта приема-передачи ТМЦ.

Согласно сведениям, представленным обществом, поступление сахарной свеклы по договору, заключенному с ООО «ТК Агростар» № АСТ 1/9Гир от 24.05.2007, составило 80 380,411 тонн на сумму 89 997 295 руб. (приложение т.4 л.д.1148-1151).

Согласно условиям договора № АСТ 1/9Гир от 24.05.2007 сумма агентского вознаграждения составила 899 973 руб. (1 % от суммы 89 997 295 руб.).

31.08.2007 общество заключило договор купли-продажи свеклы № 31/Г, согласно которому ООО «ТК Агростар» (Поставщик) передает в собственность ОАО «Гиркубс» сахарную свеклу для промышленной переработки (приложения т.4 л.д.1165-1167. т.6 л.д.1928-1930).

В соответствии с пунктом 3.2.1 условиями названного договора купли-продажи свеклы поставка товара осуществляется на свеклопункте ОАО «Гиркубс».

Согласно спецификациям, счетам фактурам ООО «ТК Агростар» реализовало сахарную свеклу в адрес общества на сумму 93 298 565 руб. (приложение т.4 л.д. 1172-1179).

При этом, при реализации обществу сахарной свеклы, ранее приобретенной им же у Хозяйств- неплательщиков НДС для ООО «ТК Агростар», ООО «ТК Агростар» предъявляет ОАО «Гиркубс» счета-фактуры, в которых стоимость сахарной свеклы определена с учетом налога на добавленную стоимость. В соответствии с книгой покупок и счетов-фактур ОАО «Гиркубс» предъявляет НДС к вычету в размере 8 481 686 руб. (приложение т.4 л.д.1180-1184).

ОАО «Гиркубс» подписало с ООО «ТК Агростар» соглашения о проведении взаимозачетов от 30.09.2007, 31.08.2007, 30.11.2007, 31.10.2007 (приложение т.4 л.д.1212-1215).

Согласно указанным соглашениям задолженность ОАО «Гиркубс» перед ООО «ТК Агростар» возникла по договору купли-продажи № 31/Г от 31.08.2007, задолженность ООО «ТК Агростар» перед ОАО «Гиркубс» возникла по Агентскому договору № АСТ 1/9Гир от 24.05.2007, стороны пришли к соглашению о проведении взаимозачетов на сумму 8 481 686 руб. В материалы дела обществом представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, карточка счета 62, подтверждающие данную сумму (приложение т.4 л.д.1216-1219).

Вместе с тем, на основании агентского договора, агенту не переходит право собственности на реализуемые товары.

Согласно абз.3 пункта 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Следовательно, ОАО «Гиркубс» не может иметь задолженность перед ООО «ТК Агростар» по исполнению агентского договора в части закупки свеклы, так как свекла согласно отчетам об исполнении агентского договора и актам приема-передачи ТМЦ подписаны обществом, подтверждается данными учета Хозяйств.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках статьи 93.1 НК РФ были направлены требования о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «ТК Агростар». Согласно представленным по ряду Хозяйств документам следует, что фактически Хозяйства хозяйственную деятельность с ООО «ТК Агростар» не вели. Операции по договорам поставки сахарной свеклы отражены в бухгалтерском учете по контрагенту ОАО «Гиркубс». Акты приема-переадачи сахарной свеклы и акты о взаимозачетах оформлены между Хозяйствами и ОАО «Гиркубс» (приложение т.4 л.д.1221-1398).

Кроме того, за сахарную свеклу, приобретенную обществом у ИП Агафоновой Т.Л.  для ООО «ТК Агростар» по договорам поставки № 5 от 12.09.2007 и № 6 от 01.10.2007, общество расчет произвело самостоятельно, путем перечисления денежных средств с расчетного счета, тогда как, согласно  условиям агентского  договора агент обязан совершать действия по закупке свеклы за счет принципала. При этом, расчет в размере 550 000 руб. по договору № 6 осуществлен в 2008 году (приложение т.5 л.д.1513-1525), взаимозачет произведен в 2007 году.

В рамках проведения выездной налоговой проверки общества в соответствии со статьей 90 НК РФ взяты показания руководителей Хозяйств и общества по совершенным операциям, оформленные протоколами допросов (приложение т.1 л.д.106-126, т.5 л.д.1697-1700).

Руководители Хозяйств пояснили, что никаких взаимоотношений с ООО «ТК Агростар» не осуществляли. Все финансово-хозяйственные взаимоотношения осуществлялись с ОАО «Гиркубс». Уведомление о переводе долга не получали, договора цессии не подписывали. Соглашение о зачете взаимных требований , в которых говорится о том, что ООО «ТК Агростар» имеет задолженность перед Хозяйством, были подписаны по инициативе руководства ОАО «Гиркубс». Действия руководства ОАО «Гиркубс» не оспаривались, так как общество на рынке сахарной продукции является монополистом.

Из допроса генерального директора ОАО «Гиркубс» Здоренко В.В. следует, что Агентский договор от 24.05.2007, договора поставки сахарной свеклы с Хозяйствами, договор купли-продажи № 31/Г от 31.08.2007, дополнительные соглашения к договорам заключены по инициативе общества. Относительно исполнения обязательств по агентскому договору руководитель общества пояснил, что отгрузка сахарной свеклы, приобретенная обществом у Хозяйств для ООО «ТК Агростар» не предполагалась, так как общество предполагало в дальнейшем данную свеклу приобрести по договорам купли-продажи у ООО «ТК Агростар». По этой причине денежные средства на закупку сахарной свеклы на счета общества не поступали. Дополнительные соглашения были заключены только с организациями- неплательщиками НДС по причине того, что приобретая товар от Хозяйств, общество не имело бы вычет по НДС. Приобретая эту же сахарную свеклу через ООО «ТК Агростар», общество имело бы вычет по НДС, так как ООО «ТК Агростар» является плательщиком НДС. Взаимозачет осуществлен по инициативе ООО «ТК Агростар», платежными поручениями на уплату НДС не обменивались, так как не хватало денежных средств в обороте.

Постановлением от 12.01.2010 уголовное дело и уголовное преследование в отношении генерального директора ОАО «Гиркубс» Здоренко В.В. прекращено за истечением срока давности. При этом отмечено, что деяния Здоренко В.В. следует квалифицировать по части 1  статьи 199 УК РФ, то есть уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

По материалам проведения встречной проверки из МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу получено письмо № 12/42290 от 25.12.2008 о том, что ООО «ТК Агростар» поставлено на учет 09.02.2007, юридический адрес является адресом массовой регистрации, последняя отчетность предоставлена за 1 квартал 2008 с отсутствием суммы к уплате.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции, исследовав указанные документы, материалы встречных проверок, правомерно установил, что указанная цепочка связанных между собой сделок не имеет под собой реальной деловой цели, а направлена на незаконное возмещение НДС из бюджета.

Действия общества, связанные с приобретением сахарной свеклы от ООО «ТК Агростар» в целях дальнейшей ее переработки, направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку ОАО «Гиркубс», проведя взаимозачет с ООО «ТК Агростар», необоснованно приняло НДС к налоговому вычету, так как суммы НДС, предъявленные обществу