Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2008 по делу n А32-24414/2006. Изменить решение

налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

В обоснование налогового вычета по НДС за август 2003 г. в размере  4958 руб. Общество представило счет-фактуру ООО «Ларта» № 10 от 07.08.2003 г. (том 1 л.д. 71, 116), акт приема выполненных работ от 01.08.2003 г. (том 1 л.д. 117), платежное поручение № 201 от 22.10.2003 г. оплаты в адрес третьего лица – Акопяна О.А. (том 1 л.д. 118), письмо ООО «Ларта» б/н и б/д об оплате в адрес третьего лица (том 1 л.д. 119), журнал ордер № 6 за октябрь 2003 г. (том 1 л.д. 114).

При рассмотрении вопросов о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов. Проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной  обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Оправдательные документы служат доказательством совершения хозяйственной операции и должны содержать достоверные данные.

При проведении встречной проверки данного поставщика установлено, что ООО «Ларта» ИНН 773414511 в ИМНС России № 34 по СЗАО г. Москвы не зарегистрирована (том 1 л.д. 72).

Таким образом, в счете-фактуре № 10 от 07.08.2003 г. указана недостоверная информация об ИНН поставщика.

Доводы подателя жалобы о том, что налоговый орган не проверил данного поставщика по другим документам (договору подряда от 28.07.2003 г.) отклоняются судебной коллегией, поскольку право на вычет возникает у налогоплательщика на основании счета-фактуры, а счет-фактура ООО «Ларта» № 10 от 07.08.2003 г. составлен с нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ, что является основанием для отказа в принятии к налоговому вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных продавцом.

Налоговые вычеты применяются только в отношении добросовестных налогоплательщиков. В силу изложенного право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость непосредственно зависит от представления организацией соответствующих подтверждающих документов. Налогоплательщик, претендующий на возмещение налога из бюджета, обязан доказать правомерность своих требований. Документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия.

В постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.10.2005  г.  № 4047/05 указано, что для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет. При решении вопроса о применении налоговых вычетов следует учитывать результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности  поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 г. №№ 9841/05, 10053/05, 10048/05).

В соответствии с пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

В определении от 25.07.2001 г. № 138-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Оценив все доказательства по делу в совокупности и взаимосвязи в порядке ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что Общество не подтвердило право на возмещение НДС из бюджета по счету-фактуре № 10 от 07.08.2003 г. в  сумме 4958 руб.

Следовательно, решение налогового органа №11-55-100 от 10.07.2006 г. в части отказа в предоставлении заявителю налоговых вычетов по НДС по счету-фактуре ООО «Ларта» № 10 от 07.08.2003 г. в  сумме 4958 руб., начисления соответствующих пеней соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

При рассмотрении эпизодов по доначислению НДС по сделкам Общества с ООО «Бейсуг», ИП Агиян Т.Э., ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы», ООО «ТоРоСтрой» судом первой инстанции не учтено следующее.

Поскольку Обществом в спорный период книга покупок велась с нарушением, заявитель не представил расшифровку, за какие периоды были включены счета-фактуры к вычетам, налоговый орган при проведении проверки сделал вывод о том, что Общество неправомерно предъявило к вычетам НДС за июль 2003 г. по счету-фактуре ООО «Бейсуг» № 159 от 02.07.2003 г. в сумме 96473 руб., услуги по которому оприходованы в июле 2003 г., оплата произведена в сентябре и декабре 2003 г.; за август 2003 г. по счету-фактуре ИП Агиян Т.Э. № 30 от 25.08.2003 г. в сумме 8610 руб., услуги по которому оприходованы в августе 2003 г., оплата произведена в декабре 2003 г.; за сентябрь 2003 г. по счету-фактуре ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы» № 1 от 09.09.2003 г. в сумме 73305 руб., услуги по которому оприходованы в сентябре 2003 г., по данным налогового органа заявитель в ходе проверки не подтвердил факт уплаты налога продавцу (вместе с тем, в деле имеются доказательства встречной поставки Обществом в адрес поставщика подсолнечника – счет-фактура № 91 от 09.09.2003 г., сводный акт № 1 от 09.09.2003 г.), по счету-фактуре ООО «Бейсуг» № 229 от 17.09.2003 г.  в сумме 17466 руб., оплата по которому произведена в декабре 2003 г.; за октябрь 2003 г. по счету-фактуре ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы» № 27 от 10.10.2003 г. в сумме 87300 руб., услуги по которому оприходованы в октябре 2003 г., частичная оплата которого произведена в ноябре (ООО «ТоРоСтрой», которому по договору уступки от 18.12.2003 г. № 885 перешло право требования от Общества за оказанные услуги ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы», сумы НДС вообще не были включены в реализацию, данный контрагент признан банкротом); за март 2004 г. по счету-фактуре ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы» в сумме 50000 руб.; за апрель 2004 г. по счету-фактуре ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы» в сумме 33333 руб.

Налоговая инспекция пришла к выводу, что Общество неправомерно заявило к вычету в июле 2003 г. 96473 руб. НДС, в августе 8610 руб. НДС, в сентябре 2003 г. 90771 руб. НДС, в октябре 2003 г. 87300 руб. НДС, в марте 2004 г.  50000 руб. НДС, в апреле 2004 г. 33333 руб. НДС, доначислила Обществу указанный НДС и соответствующие пени.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основании статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты (пункты 1, 2 статьи 171 Кодекса). Условия реализации права на налоговые вычеты определены в пункте 1 статьи 172 Кодекса. Согласно пункту 1 данной статьи налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия их на учет. Статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено применение налоговых вычетов по итогам каждого налогового периода. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

Право на налоговый вычет налогоплательщик приобретает в том налоговом периоде, когда им выполнены все перечисленные условия: товар оплачен, счет-фактура получен, товар принят к учету.

По сделкам с ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы» и ООО «ТоРоСтрой» Общество представило следующие доказательства оплаты: по счету-фактуре № 1 от 09.09.2003 г. работы были оплачены Обществом путем передачи подсолнечника по счету-фактуре № 91 от 09.09.2003 г., по счету-фактуре № 27 от 10.10.2003 г. оплата произведена в марте 2004 г. платежным поручением № 10 от 31.03.2004 г. на сумму 300000 руб., в апреле 2004 г. путем передачи векселей Сбербанка по акту (том 1 л.д. 79-82) .

Таким образом, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС по сделкам с ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы» и ООО «ТоРоСтрой», а именно:  в сентябре 2003  г. в сумме 73305 руб., в марте 2004 г. в сумме 50000 руб., в апреле 2004 г. в сумме 33333 руб.

По кредиту счета 19 за октябрь 2003 г. (том 1 л.д. 75) отсутствует начисление вычета по НДС по сделке с ОАО Агрофирма «Ак Барс-Пестрецы», в данном счете по Кредиту счета 19 отражены обороты за октябрь 2003 г. на общую сумму 1080971,53 руб., указанная сумма была предъявлена к вычету по налоговой декларации за октябрь 2003 г.  (том 5 л.д. 29).

По сделкам с ООО «Бейсуг» Общество представило следующие доказательства оплаты: по счетам-фактурам №159 от 02.07.2003 г., № 229 от 17.09.2003 г. работы были оплачены Обществом платежными поручениями № 189 от 18.09.2003 г., № 218 от 02.12.2003 г., № 191 от 08.12.2003 г. (том 7 л.д. 12-14).

Таким образом, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС по сделке с ООО «Бейсуг», а именно:  в сентябре 2003  г. в сумме 17466 руб., в декабре 2003 г. в сумме 96473 руб., что подтверждается оборотами по кредиту счета № 19 за сентябрь и декабрь 2003 г.

По кредиту счета 19 за июль 2003 г. (том 2 л.д. 1) отсутствует начисление вычета по НДС по сделке с ООО «Бейсуг», в данном счете по Кредиту счета 19 отражены обороты за июль 2003 г. на общую сумму 242397 руб., указанная сумма была предъявлена к вычету по налоговой декларации за июль 2003 г.  (том 4 л.д. 115-119).

По сделкам с ИП Агиян Т.Э. Общество представило следующие доказательства оплаты: по счету-фактуре №30 от 25.08.2003 г., работы были оплачены Обществом платежным поручением № 217 от 02.12.2003 г. (том 1 л.д. 122).

Таким образом, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС по сделке с ИП Агиян Т.Э. в декабре 2003 г. в сумме 8610 руб., что подтверждается оборотами по кредиту счета № 19 за декабрь 2003 г. и книгой покупок за декабрь 2003 г. (том 1 л.д. 123-124).

По кредиту счета 19 за август 2003 г. (том 1 л.д. 130-131) отсутствует начисление вычета по НДС по сделке с ИП Агиян Т.Э., в данном счете по Кредиту счета 19 отражены обороты за август 2003 г. на общую сумму 208020,63 руб., указанная сумма была предъявлена к вычету по налоговой декларации за август 2003 г.  (том 4 л.д. 100-104).

Налоговый орган не представил доказательства, обосновывающие его вывод, указанный в решении  №11-55-100 от 10.07.2006 г., о том, что налогоплательщик предъявлял к вычету НДС: в июле 2003 г. в сумме 96473 руб. по сделке с ООО «Бейсуг»,   в августе 2003 г. в размере 8610 руб. по сделке с ИП Агиян Т.Э., в октябре 2003 г. в размере 87300 руб. по сделке с ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы». Между тем, согласно ст. ст. 65, 200 обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Доводы налогового органа о том, что ООО «ТоРоСтрой» не включило в книгу продажи данную операцию, не уплатило с данной сделки НДС, признание  ООО «ТоРоСтрой» несостоятельным (банкротом), а также о том, что поставщики общества несвоевременно отражали вышеуказанные операции в своем учете и несвоевременно уплачивали в бюджет НДС по данным сделкам, не могут являться основанием для отказа в предоставлении права на налоговый вычет ОАО «Исток», поскольку в соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 16.10.2003 г. № 329-О, истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Таким образом, решение налогового органа №11-55-100 от 10.07.2006 г. в части доначисления заявителю НДС по сделкам Общества с ООО «Бейсуг», ИП Агиян Т.Э., ОАО АФ «АК Барс-Пестрецы», ООО «ТоРоСтрой», начисления соответствующих пеней не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

Для подтверждения права на вычет по НДС по договору с ООО «Юг АгроБизнес» обществом представлены договор № ЮАБ-165 от 18.08.2003 г. между ООО АФ «Исток» (продавец) и ООО «Юг АгроБизнес» (покупатель) о поставке пшеницы 5 класса в количестве 389,267 кг. по цене 3800 руб. за 1 тн. на общую сумму 1479214,60 руб.; счет-фактура № 84 от 18.08.2003 г., накладная от 18.08.2003