Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2009 по делу n А32-3681/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от 14.04.05 на сумму 36 000 руб., платёжное поручение № 1206 от 14.04.05 на сумму 214 000 руб., платёжное поручение № 1282 от 21.04.05 на сумму 26 000 руб., платёжное поручение № 1290 от 21.04.05 на сумму 24 000 руб., платёжное поручение № 1350 от 27.04.05 на сумму 120 816, 36 руб., по с\ф № 38 и 29,

Счет-фактура №ЧП П-037 от 30.03.2005; расходная накладная № ЧП П-037 от 30.03.05, накладная № 356 от 31.03.05, отвес-накладные № 196 от 31.03.05 расходный кассовый ордер № 280 от 18.04.05 на сумму 60 000 руб., доверенность № 43 от 18.04.05, платёжное поручение № 1788 от 02.06.05 на сумму 100 000 руб., по с\ф 37,33,35, платёжное поручение № 1813 от 06.06.05 на сумму 50 000 руб.,

Счет-фактура №ЧП П-036 от 30.03.2005; расходная накладная № ЧП П-036 от 30.03.05, накладная № 357 от 31.03.05, отвес-накладные № 197 от 31.03.05 расходный кассовый ордер № 287 от 20.04.05, доверенность № 45 от 20.04.05, расходный кассовый ордер № 240от 06.04.05г,

Счет-фактура №ЧП П-087 от 10.04.2005; расходная накладная № ЧП П-087 от 10.04.05, отвес-накладные № 199 от 11.04.05, расходный кассовый ордер № 295 от 21.04.05, доверенность № 46 от 21.04.05, платёжное поручение № 1407 от 03.05.05, платёжное поручение № 1435 от 04.05.05 на сумму 150 000 руб., по с\ф № 87,30,

Счет-фактура №ЧП П-086 от 11.04.2005; расходный кассовый ордер № 237 от 20.04.05, доверенность № 45 от 20.04.05.,

Счет-фактура №ЧП П-085 от 10.04.2005; расходная накладная № ЧП П-088 от 11.04.05, отвес-накладные № 200 от 11.04.05, расходный кассовый ордер № 302 от 25.04.05 на сумму 27 917, 46 руб., доверенность № 47 от 25.04.05,

Счет-фактура №ЧП П-001 от 12.04.2005; расходная накладная № ЧП П-001 от 12.04.05., отвес-накладные № 202 от 12.04.05, расходный кассовый ордер № 308 № 26.04.05 на сумму 60 000 руб., доверенность № 48 от 26.04.05,

Счет-фактура №ЧП П-004 от 19.04.2005; расходная накладная № ЧП П-004 от 19.04.05, накладная № 449 от 19.04.05, отвес-накладные № 209 от 19.04.05 расходный кассовый ордер № 375 от 18.05.05 на сумму 60 000 руб., доверенность № 71 от 18.05.05, платёжное поручение № 1886 от 09.06.05 на сумму 700 000 руб., по с\ф № 4,2,1, 86,36,37,

Счет-фактура №ЧП П-001 от 19.04.2005; расходная накладная № ЧП П-001 от 19.04.05, накладная № 448 от 19.04.05, отвес-накладные № 208 от 19.04.05, расходный кассовый ордер № 345 от 05.05.05 на сумму 60 000 руб., доверенность № 70 от 05.05.05, платежное поручение 1998от 27.06.05г на сумму 10000 руб.,

Счет-фактура №ЧП П-003 от 19.04.2005; расходная накладная № ЧП П-003 от 19.04.05, накладная № 447 от 19.04.05, отвес-накладные № 207 от 19.04.05,  расходный кассовый ордер № 320 от 60 000 руб. от 28.04.05,  доверенность № 50 от 29.04.05, платёжное поручение № 2034 от 28.06.05 на сумму 262850,74 руб., платежное поручение 1998 от 27.06.05г на сумму 10000 руб.,

Счет-фактура №ЧП П-002 от 19.04.2005; расходная накладная № ЧП П-002 от 19.04.05, накладная № 446 от 19.04.05, отвес-накладные № 206 от 19.04.05,  расходный кассовый ордер № 318 от 28.04.05, доверенность № 49 28.04.05, платёжное поручение № 1998 от 27.06.05г., 

Счет-фактура №ЧП П-001 от 2.05.2005; расходная накладная № ЧП П-001 от 02.05.05, накладная № 620 от 03.05.05, отвес-накладные № 218 от 03.05.05,  платёжное поручение № 2166 от 05.07.05, платёжное поручение № 2103 от 30.06.05,

Счет-фактура № ЧП П-001от03.05.05г, Расходная накладная № ЧП-П-001от03.05.05г, Пропуск-накладная № 321от 03.05.05г; Отвес-накладная № 219 от 03.05.05г., Расходный кассовый ордер № 453от06.06.05г на сумму 60000 руб.,

Счет-фактура №ЧП П-131 от 11.05.2005, накладная № 563 от 12.05.05, расходная накладная № ЧП П-131 от 11.05.05, отвес-накладные № 223 от 12.05.05, расходный кассовый ордер № 381 от 20.05.05 на сумму 60 000 руб., доверенность № 73 от 20.05.05, платёжное поручение № 2135 от 04.07.05 на сумму 300 000 руб.,

Счет-фактура №ЧП П-00132 от 11.05.2005, расходная накладная № ЧП П-132 от 11.05.05, накладная № 562 от 12.05.05, отвес-накладные № 222 от 12.05.05, расходный кассовый ордер № 400 от 23.05.05 на сумму 60 000 руб., доверенность № 74 от 23.05.05., платежное поручение № 2458 от 22.07.05г на сумму 150 000 руб.,

Счет-фактура №ЧП П-003 от 15.05.2005, расходная накладная № ЧП П-003 от 15.05.05, накладная № 622 от 16.05.05, отвес-накладные № 227\1 от 16.05.05., расходный кассовый ордер № 429 от 31.05.05 на сумму 60 000 руб., доверенность № 74 от 31.05.05, платёжное поручение № 2589 от 28.07.05 на сумму 100 000 руб., платежное поручение 2630от29.07.05г на сумму 165000 руб., платежное поручение № 2629от 29.07.09г на сумму 110 000 руб.

Доводы налоговой инспекции о том, что вычеты по счетам-фактурам данного поставщика, исправленным в установленном порядке, должны заявляться в том периоде, когда были внесены исправления, подлежат отклонению, поскольку исправленные счета-фактуры (в части указания наименования и адреса грузополучателя) были представлены Заявителем налоговой инспекции до вынесения оспариваемого решения (исх. № 215 от 20.05.2008 г., вх. № 16129 от 20.11.2008 г.), однако не были рассмотрены и не отражены в решении.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от  03.06.2008 № 615/08 по делу N А19-4796/07-5, право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия. Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Таким образом, применение налогоплательщиком налоговых вычетов не связано с датой внесения исправлений в счета-фактуры, а обусловлено принятием на учет приобретенных и оплаченных товаров.

Товар был принят к учету и оприходован  Заявителем в установленном порядке на основании товарных накладных.

Все представленные первичные документы отвечают требованиям, предъявляемым ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, отказ налогового органа в принятии к вычету НДС в размере 1 556 037,00 руб. является необоснованным.

По иным поставщикам ПБОЮЛ Сергеев С.М., ПБОЮЛ Анцупов А.И., ООО «Василек», ООО «Восток», ПБОЮЛ Жилинков А.А., ООО ПКФ «Проком», ООО «Астория ЛТД», ООО «Белая Акация», ОАО «Компания «Краснодарагропромснаб», ООО «Роба — Центр» налоговая инспекция никаких доводов в апелляционной жалобе не заявляет.

Налоговая инспекция полагает правомерным доначисление налогооблагаемой базы по сделке с нежилыми помещениями по НДС в размере 3 993 407 руб.

В силу п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 3 ст. 154 Кодекса установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно ст. 249 НК РФ доходы от продажи встроенных нежилых помещений (магазинов) по результатам проверки исчислены инспекцией по рыночным ценам и увеличены на 22 185 593 руб., в результате размер убытка был уменьшен. 

На основании договора № 22 от 26.01.2006г. Заявителем  были проданы ООО «Бадалон» нежилые помещения, магазины:

магазин «Бекон» - 130 000,00 руб.;

магазин «Деликатес» - 590 610,00 руб.;

магазин «Свежина» - 26 000,00 руб.

Указанные магазины были приобретены Заявителем в 1995 г., оприходованы на счете 01 «основные средства». На каждый объект была заведена инвентарная карточка учета основных средств.

Магазин «Бекон» г. Новороссийск, ул. Энгельса, 82. Инвентарная карточка учета № 30.

Первоначальная стоимость составляла 57 331,00 руб., дата ввода объекта в эксплуатацию  1995 г. Краткая индивидуальная характеристика объекта: фундамент, стены — крупноблочные, перегородки кирпичные, перекрытия железобетонные, полы бетонные, линолеум, кровля мягкая рулонная, площадь 288,90 кв.м.

Магазин «Деликатес» г. Новороссийск, угол ул. Миры, 12 и ул. Революции, 5. Инвентарная карточка учета № 31

Первоначальная стоимость составляла 654 210,00 руб., дата ввода объекта в эксплуатацию  1995 г. Краткая индивидуальная характеристика объекта: фундамент, стены — каменные, перекрытия железобетонные, полы бетонные, имеется подвал, площадь 362,4 кв.м.

Магазин «Свежина» г. Новороссийск, ул. Ленина, 29. Инвентарная карточка учета № 28

Первоначальная стоимость составляла 28 064,00 руб., дата ввода объекта в эксплуатацию  1995 г. Краткая индивидуальная характеристика объекта: встроенное помещение в 5-этажный жилой дом 1968 года постройки, фундамент, стены - крупноблочные, перекрытия железобетонные, полы бетонные, площадь 160,7 кв.м.

Налоговая инспекция правомерно квалифицировала указанную сделку как совершенную между взаимозависимыми лицами.

Инспекция указывает, что директор ЗАО «Мясокомбинат Новороссийский» Цымбал С.М. находится в браке с директором ООО «Бадалон» Нагорской О.А., что подтверждено справкой (ответом) отдела ЗАГСа г. Новороссийска № 08.01-14.2634 от 26.06.2008 г.

В силу пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В пункте 2 названной статьи установлено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Суд считает, что Инспекция обоснованно признала Общество и ООО «Бадалон» взаимозависимыми лицами, в связи с чем, была вправе проверять правильность применения цен по сделке в порядке ст. 40 НК РФ.

Из материалов дела следует, что 26 января 2006 г. Заявитель заключил договор купли-продажи недвижимого имущества № 22 с ООО «Бадалон».

Предметом данной сделки  являлись  следующие нежилые помещения (п. 1.1. Договора):

нежилое встроенное торговое помещение, магазин, лит. А, общей площадью 161,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Новороссийск, пр. Ленина, 29;

нежилое встроенное торговое помещение, магазин «Деликатес», лит. А, общей площадью 362,4 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Мира/Революции 1905 г., 12/13;

нежилое встроенное торговое помещение, магазин, лит. А1, общей площадью 286,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Энгельса, 82.

Общая стоимость нежилых помещений по договору купли-продажи составляла 881 000,00 руб., в т.ч. НДС 134 390,00 руб. (п. 3.1. Договора).

Нежилые помещения, являвшиеся предметом продажи, были приняты  Обществом к учету в 1995 г. по следующей стоимости: Магазин «Бекон» -   57 331,00 руб., Магазин «Деликатес» -  654 210,00 руб., Магазин «Свежина» -  28 064,00 руб.

На основании Постановления Правительства РФ № 1442 от 01.01.1997 г. «О переоценке основных средств» Общество  обратилось в ООО «Центр технологического развития» с целью определения восстановительной стоимости основных средств Заявителя.

Согласно экспертному заключению эксперта ООО «Центр технологического развития» Робской А.И. (аккредитована для участия в переоценке основных средств — свидетельство № 097019 Краснодарского краевого комитета государственной статистики) на 01.01.1997 г. стоимость нежилых помещений составляла: Магазин «Бекон» -   57 331,00 руб., Магазин «Деликатес» -  654 210,00 руб., Магазин «Свежина» -  28 064,00 руб.

Указанная стоимость данных нежилых помещений была отражена в группировочной ведомости «Переоценка основных средств на 01.01.1997 г.».

В 2000 г. Заявителем были выполнены строительные работы по пристройке к нежилому помещения дополнительной площади в размере 19,73 кв.м., в результате чего остаточная стоимость данного объекта увеличилась на сумму 82 362,00 руб. и составила 139 693,00 руб., также на увеличение стоимости были отнесены расходы по оформлению документов в размере 135,96 руб., в результате чего остаточная стоимость объекта составила 139 828, 96 руб.

Указанное подтверждается  актом приемки законченного строительством объекта от 14.06.2000 г., инвентарной карточкой учета основных средств, а также главной книгой за 2000 г. (по счетам 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения», 71 «Подотчетные суммы»).

В дальнейшем Заявителем не проводились работы по модернизации, переоборудованию указанных помещений, результатом которых являлось бы увеличение остаточной стоимости объектов, что подтверждается  следующими данными бухгалтерской отчетности.

За 2001 г. стоимость объектов основных средств составляла на начало периода  11 726 000, 00 руб., на конец — 13 201 000,00 руб. (бухгалтерский баланс за 2001 г.)

Согласно разработочной таблицы «Расчет амортизации основных средств» за 2001 г. стоимость магазина «Бекон» на начало периода составляла 139 828,96 руб., на конец — 135079,96 руб.; стоимость магазина «Деликатес» на начало периода составляла 654 210,00 руб., на конец — 612 412,00 руб.; стоимость магазина «Свежина» на начало периода составляла  28064,00 руб., на конец — 26 337,00 руб.

За 2002 г. стоимость объектов основных средств составляла на начало периода  13 201 000, 00 руб., на конец — 16 981 000,00 руб. (бухгалтерский баланс за 2002 г.)

Согласно разработочной таблицы