Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2009 по делу n А53-9910/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, к числу которых относятся индивидуальные предприниматели, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 2 статьи 236 НК РФ).

В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками‚ указанными в статьях 227 и 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года‚ следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 7 статьи 244 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 кодекса‚ представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года‚ следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьями 216 и 249 Налогового кодекса РФ налоговыми периодами по НДФЛ и ЕСН признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено‚ что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пунктам 5, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В своих апелляционных жалобах МИ ФНС №19 по РО и ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону ссылаются на то, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов,  ответственность за неисполнение требования установлена ст. 126 НК РФ. Положения ст. 93 НК РФ распространяются как на выездные, так и на камеральные налоговые проверки. Предприниматель в подтверждение своих расходов не представил согласно выставленным требованиям первичные бухгалтерские документы, следовательно не подтвердил затраты, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности в сумме 4383483 руб.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что доводы налоговых инспекций основаны на неверном толковании норм налогового законодательства, а также не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Действительно, положения ст. 93 НК РФ не предусматривают исключение данной нормы относительно какого-либо вида налоговых проверок.

Таким образом, ст. 93 НК РФ представляет собой общую норму, которая подлежит применению с учетом особенностей, установленных для выездной и камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, общее определение камеральной проверки не предполагает возможность истребования у налогоплательщика налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки дополнительных документов.

В ст. 88 НК РФ указаны случаи, в которых налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика представления дополнительных документов.

При этом НК РФ установлен прямой запрет необоснованного истребования документов у налогоплательщика, поскольку в силу п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

В силу п. 3 ст. 88 НК РФ если проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (пункты 3 и 4 статьи 88 Кодекса).

Таким образом, одним из оснований, при которых налоговый орган вправе требовать представления дополнительных документов является выявление ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации.

Однако, налоговым органом не заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленных предпринимателем сведениях, о данных обстоятельствах также не указано и в оспариваемых решениях‚ что исключает возможность запрашивать у него документы по его финансово-хозяйственной деятельности.

Также основание, дающее право налоговому органу истребовать дополнительные документы установлено в пункте 6 статьи 88 НК РФ, в силу которого при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Вместе с тем, как правильно указано судом первой инстанции, профессиональные вычеты не являются льготой в смысле, установленном ст. 56 НК РФ.

Статьей 221 Кодекса "Профессиональные налоговые вычеты" предусмотрено право налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 Кодекса (в том числе индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица), на профессиональный   налоговый   вычет   в   сумме   фактически   произведенных   ими   и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В силу части 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ‚ а именно на сумму документально произведенных расходов. При этом указание Кодекса на "документально подтвержденные расходы" не может рассматриваться как обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу для камеральной проверки документы, подтверждающие такие расходы. Вышеназванные статьи устанавливают порядок исчисления суммы профессионального налогового вычета произведенного расхода.

Глава 23 НК РФ также не предполагает обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу первичные документы, послужившие основанием для исчисления налога в заявленном размере.

Таким образом, поскольку из представленных документов и оспариваемых решений не следует, что налоговым органом в ходе проведения проверки были установлены ошибки в заполнении налоговых деклараций по ЕСН и НДФЛ суд пришел к правильному выводу, что налоговый орган не вправе был требовать от предпринимателя представление первичных документов, подтверждающих несение расходов и профессиональных налоговых вычетов‚ соответственно у налоговой инспекции ввиду отсутствия претензий не было правовых оснований не принимать расходы в виду непредставления подтверждающих документов.

Кроме того, в материалы дела предпринимателем были представлены все документы бухгалтерской отчетности, подтверждающие размер затрат. Налоговым органом претензий к представленной бухгалтерской отчетности не предъявлено.

Таким образом, ИФНС России по Аксайскому району неправомерно не приняла суммы указанные в декларациях по НДФЛ и ЕСН и доначислила предпринимателю налог на доходы физических лиц в размере в размере 454811 рублей‚ единый социальный налог в размере 111893 рублей. Кроме того предприниматель незаконно привлечен к налоговой ответственности предусмотренной статьей 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДФЛ в размере 90962,2 рублей‚ за неуплату ЕСН в размере 22378,2 рублей.Как видно из представленных пояснений налогового органа, отраженных в расчете налоговых санкций‚ санкции по статьей 122 НК РФ за неуплату налога по уточненной налоговой декларации не начислялись.

Судом установлено‚ что в оспариваемых решениях ИФНС России по Аксайскому району суммы налогов‚ исчисленные самим предпринимателем по представленным декларациям были учтены налоговым органом‚ с учетом их уплат 03.09.2008 года платежными поручениями. Таким образом, пени рассчитаны с учетом сумм налогов отраженных в представленных декларациях и их фактической уплаты‚ в связи с чем, суд пришел к выводу‚ что пени начисленные на сумму налогов указанных предпринимателем в декларациях по день фактической их оплаты являются законными. Сумма пени по НДФЛ до 03.09.2008 года составила 52,30 рублей‚ по ЕСН до 03.09.2008 года – 40,26 рублей. Таким образом, решение ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области № 2092 от 20.11.2008 года незаконно в части начисления пени по НДФЛ в размере 18625,25 рублей‚ а решение № 2300 от 24.12.2008 года в части начисления пени по ЕСН в размере 6199,63 рублей. Решениями № 2092 от 20.11.2008 года и № 2300 от 24.12.2008 года предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов, запрашиваемых налоговым органом в сумме 200 рублей (по 100 рублей по каждому решению) за непредставление 4 документов‚ а именно журнала учета доходов и расходов за 2007 год (дважды)‚ реестр (опись) документов подтверждающий сумму расходов в налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей‚ реестр (опись) документов‚ подтверждающий сумму профессионального вычета в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2007 года.

Учитывая незаконность действий налогового органа по требованию от предпринимателя документов, подтверждающих вычеты‚ невыполнение таких требований не может влечь правовых последствий в виде привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Решением № 2300 от 24.12.2008 года предприниматель также привлечен к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2007 год‚ поскольку фактически декларация была сдана 15 августа 2008 года‚ при установленном сроке ее сдачи до 30 апреля 2008 года. Факт несвоевременной сдачи налоговой декларации налогоплательщик не оспаривает. Вместе с тем‚ судом установлено‚ что первичная декларация по налогу была сдана 15 августа 2007 года с нулевыми показателями. Поскольку несвоевременно сданная декларация по ЕСН (первичная) имела нулевые показатели‚ следовательно, правомерным привлечение предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по ЕСН за 2007 год в размере 100 рублей.

Судом