Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2009 по делу n А53-9910/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

поддержал доводы своей апелляционной жалобы и жалобы ИФНС по Октябрьскому району и просил отменить решение суда, ссылаясь на то, что предпринимателем не подтверждены документально понесенные расходы. Также пояснил, что считает необоснованным размер взысканных судебных расходов.

Представитель ИФНС по Октябрьскому району в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы и жалобы МИ ФНС №9 по РО, просил решение суда отменить. Пояснил, что предпринимателю требование было направлено по неверному адресу, в связи с чем предприниматель не получил требование.

Представитель предпринимателя в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционных жалоб, считая решение суда законным и обоснованным. Пояснил, что проводилась камеральная проверка, а потому не было предусмотрено истребование дополнительных документов. Полагает, что 30000 руб. разумный размер судебных расходов относительно сложности дела и количества оформленных документов и судебных заседаний, в которых было принято участие адвокатом.  

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, предпринимателем в ИФНС России по Аксайскому району 15.08.2008г. представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год. 26.08.2008 г. налоговым органом направлено предпринимателю требование № 677 о предоставлении документов (информации) в соответствии со статьей 93 НК РФ‚ а именно: журнала учета доходов и расходов за 2007 год‚ реестр (опись) документов‚ подтверждающий сумму профессионального вычета в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2007 год. Также 26.08.2008 г. предпринимателю направлено уведомление № 3032 о вызове налогоплательщика для представления пояснений по налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год.

09.10.2008 г. налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год № 3146. Проверка проведена в период с 15.08.2008 г. по 09.10.2008 г.

ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области 09.10.2008 г. направила в адрес предпринимателя уведомление № 3146 о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки по акту камеральной налоговой проверки № 3146 от 09.10.2008 г. на 20.11.2008 г.

20.11.2008 г. рассмотрены устные возражения предпринимателя на акт камеральной налоговой проверки и материалы камеральной налоговой проверки, составлен протокол рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки и.о. начальника ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области 20.11.2008 г. вынес решение № 2092 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Пунктом 1 решения предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации РФ, начислены штрафы в общей сумме 91062,20 рублей. Пунктом 2 решения предпринимателю начислены пени по состоянию на 20.11.2008 г. в сумме 18677 рублей. Пунктом 3.1 предпринимателю предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размер 454811 рублей.

Требование от 26.08.2008 г. № 677, уведомление от 26.08.2008 г. № 3032, акт камеральной налоговой проверки от 09.10.2008 г. № 3146, уведомление от 09.10.2008 г. № 3146 и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.11.2008 г. № 2092 направлены предпринимателю по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская 116, 62.

Также 15.08.2008 г. предпринимателем представлена в ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области первичная и уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу за 2007 г.

02.10.2008 г. налоговым органом направлено предпринимателю требование № 727 о предоставлении документов (информации) в соответствии со статьей 93 НК РФ: журнала учета книги доходов и расходов за 2007 года; реестр (опись) документов подтверждающих сумму расходов налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей за 2007 год.

Предпринимателю направлены уведомления № 3033‚ № 3034 о вызове налогоплательщика для представления пояснений по налоговой декларации по ЕСН за 2007 год, а также уведомление № 3034 от 26.08.2008 г. о вызове налогоплательщика для представления пояснений по налоговой декларации по ЕСН за 2007 год (уточненный расчет).

21.10.2008 г. предпринимателю направлено требование о предоставлении документов № 752. 17.11.2008 г. налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по ЕСН для предпринимателей за 2007 год № 3409. Проверка проведена в период с 15.08.2008 г. по 17.11.2008 г. ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области 17.11.2008 г. направило в адрес предпринимателя уведомление № 3409 о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки по акту камеральной налоговой проверки № 3409 от 17.11.2008 г. на 24.12.2008 г.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки и.о. начальника ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области 24.12.2008 г. вынес решение № 2300 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Пунктом 1 решения предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены штрафы в общей сумме 45681,40 рублей. Пунктом 2 решения предпринимателю начислены пени по состоянию на 24.12.2008 г. в сумме 6239 рублей. Пунктом 3.1 предпринимателю предложено уплатить недоимку по ЕСН в размер 111893 рублей.

Требование от 26.08.2008 г. № 727, уведомление от 26.08.2008 г. № 3033, акт камеральной налоговой проверки от 17.11.2008 г. № 3409, уведомление от 17.11.2008 г. № 3409 и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2008 г. № 2300 направлены предпринимателю по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская 116, 62.

15.08.2008 г. ИП Замуриев А.В. представил в ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области заявление о внесении сведений в индивидуальные данные налогоплательщика в связи с изменением паспортных данных, а также заявление о снятии с учета в ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области и о переходе на учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в связи с изменением места жительства. 21.08.2008 г. ИФНС России по Аксайскому району г. Ростова-на-Дону направила в адрес предпринимателя уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации, в котором указано, что в связи с изменением места жительства Замуриев А.В. снят с учета в ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области 21.08.2008 г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону 21.08.2008 г. выдала свидетельство Замуриеву А.В. о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации, согласно которого Замуриев с 21.08.2008 г. поставлен на учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. В связи с этим, ИФНС России по Аксайскому району 20.11.2008 г. направило в адрес ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону материалы камеральной налоговой поверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г., 30.12.2008 г. -материалы камеральной налоговой поверки уточненной налоговой декларации по ЕСН за 2007 г.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону 18.02.2009 г. письмом № 65-09-19/002509 вернула материалы камеральной налоговой проверки предпринимателя, направленные ИФНС России по Аксайскому району 30.12.2008 г. в связи с тем, что в сопроводительном письме не указано, подлежат ли суммы налога, пени и штрафа, начисленные по решению № 2300 внесению в карточку лицевого счета налогоплательщика, также не представлено доказательств вручения акта № 3409, решения № 2300, уведомления № 3409 налогоплательщику. ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области 05.03.2009 г. повторно направила в адрес ИФНС России по Октябрьскому району материалы камеральной налоговой поверки уточненной налоговой декларации по ЕСН за 2007 г. с просьбой провести начисления по ЕСН согласно решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2300 от 24.12.2008 г.

ИФНС России по Октябрьскому району выставила требование № 142 по состоянию на 28.01.2009 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа с предложением в срок до 13.02.2009 г. погасить образовавшуюся сумму недоимки по НДФЛ в размере 454811 рублей‚ пени по НДФЛ в размере 18677‚58 рублей и штрафы в размере 9062,20 рублей. Требование направлено предпринимателю по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская 116, 26. В связи с неисполнением требования № 142 по состоянию на 28.01.2009 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа ИФНС России по Октябрьскому району вынесено решение № 249 от 20.02.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, которым решено произвести взыскание налога в сумме 454811 рублей и штрафов в сумме 91062,20 рублей, а всего 545873,20 рублей.

Решение № 249 от 20.02.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя направлено предпринимателю по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская 116, 26. На основании решения № 249 от 20.02.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя ИФНС России по Октябрьскому району 20.02.2009 г. вынесено постановление № 249 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, которое направлено предпринимателю по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская 116, 26.

ИФНС России по Октябрьскому району выставила требование от 17.11.2008 г. № 63316 об уплате пени по едином налогу на вмененный налог в размере 950,88 рублей‚ налога на доходы физических лиц в размере 5356 рублей‚ пени за неуплату НДФЛ в размере 82,49 рублей. 18.11.2008 г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону выставила требование № 63444 об уплате единого социального налога в размере 4121 рублей и пени за неуплату ЕСН в размере 64,98 рублей. Вышеназванные требования направлены предпринимателю по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская 116, 26.

В связи с неисполнением требований № 63316 и № 63444 об уплате налога, сбора, пени, штрафа ИФНС России по Октябрьскому району 24.12.2008 г. вынесено решение № 1109 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, которым решено произвести взыскание налога в сумме 9477 рублей и пени в размере 1021,59 рублей, а всего 10498,59 рублей. Решение № 1109 от 24.12.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя направлено предпринимателю по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская 116, 26.

На основании решения № 1109 от 24.12.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя ИФНС России по Октябрьскому району 24.12.2008 г. вынесено постановление № 1109 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, которое направлено предпринимателю по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская 116, 26.

Считая незаконными указанные выше решения‚ требования и постановления налоговых органов,  предприниматель Замуриев Аа.В. обратился в Арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необходимости частичного удовлетворения требований предпринимателя.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что налоговой базой по данному налогу является денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, при исчислении налога на доходы физических лиц предприниматели вправе уменьшить полученный ими в течение налогового периода доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, то есть понесенных в силу их экономической целесообразности.

В силу части 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном