Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009 по делу n А53-4452/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-4452/2009

02 октября 2009 г.                                                                              15АП-7544/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 октября 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя:

Руденко Л.Ф., представитель по доверенности от 01.01.2009г. №19, паспорт №6005 580296, выдан 3ОМ УВД г. Шахты Ростовской области, 21.01.2006г.

Романова Т.Г., представитель по доверенности от 30.03.2009г. №58, паспорт №6001 807843, выдан ОВД Октябрьского района Ростовской области, 12.09.2001г.

Щеглова Т.С., представитель по доверенности от 30.03.2009г. №59, паспорт №4203 799207, выдан ОВД Тербунского района Липецкой области, 22.08.2003г.

Фоменко О.А., представитель по доверенности от 30.03.2009г. №57, выдан 3ОМ УВД г. шахты Ростовской области, 24.05.2001г.

от заинтересованного лица:

Райгородский В.В., представитель по доверенности от 30.09.2009г. №02/00513

Довгополая Л.Н., представитель по доверенности от 11.01.2009г. №02/00002

Вербицкая С.Ф., представитель по доверенности от 30.03.2009г. №02/00168

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области и ОАО "Стройфарфор"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28 июля 2009 года по делу № А53-4452/2009 по заявлению ОАО "Стройфарфор" к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области о признании недействительным решения в части принятое в составе Соловьёвой М.В.

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Стройфарфор" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (далее – налоговый орган, инспекция) №07/19 от 10.12.2008г. о привлечении ОАО «Стройфарфор» к налоговой ответственности незаконным в части: уплаты недоимки: налога на прибыль в сумме 18 820 974 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 29 381 530 руб. 00 коп., единого социального налога в сумме 44 902 руб. 00 коп., страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в сумме 24 814 руб. 00 коп.; предложения удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 3828,00 руб. непосредственно из доходов налогоплательщиков при очередной выплате им дохода в денежной форме, с учетом положений пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, а при невозможности удержания налога на доходы физических лиц (например, при отсутствии трудовых или гражданско-правовых отношений с физическим лицом, в отношении которого сделаны доначисления налога), налоговому агенту в месячный срок после вынесения Решения представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме 2- НДФЛ; привлечения ОАО «Стройфарфор» к налоговой ответственности в виде уплаты штрафа: по налогу на прибыль в сумме 194 484 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 763 197 руб. 00 коп., по неправомерному перечислению налога на доходы физических лиц в сумме 766 руб. 60 коп., начисления пени в соответствующих суммах (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 28.07.09г. с учетом определения об исправлении опечатки от 11.08.09г., признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области №07/19 от 10.12.2008г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 18 298 364,00 руб., соответствующей суммы пени, привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в размере 189 195,00 руб., в части доначисления налога на добавленную стоимость 13 869 575 руб., соответствующей суммы пени, штрафа по п. 1 ст.122 НК РФ в размере 1 357 908,00руб., в части доначисление ЕСН в сумме 3959,00 руб., соответствующей суммы пени, в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 24 814,00 руб., соответствующей суммы пени, в части предложения удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 3 828,00 руб., соответствующую сумму пени, штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 766,00 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт в части признания незаконным решения инспекции по ряду эпизодов.

ОАО "Стройфарфор" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ и просило отменить судебный акт в части признания законным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 522 610 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 5 289 руб., НДС в сумме 5 554 997,48 руб., штрафа по НДС в сумме 523 015 руб., ЕСН в сумме 40 943 руб., и соответствующих пеней.

Представители лиц участвующих в деле не возражают против применения ч.5 ст.268 АПК РФ.

Представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в отзыве на апелляционную жалобу просил решение суда в части признания незаконным решения №07/19 от 10.12.2008г. в части доначисления ОАО «Стройфарор» 18 298 364 руб. налога на прибыль, 13 350 624 руб. налога на добавленную стоимость, а также соответствующих пеней и штрафов, доначисления ЕСН в сумме 3959 руб., страховых взносов на обязательной пенсионное страхование в сумме 24 814 руб., предложения удержать НДФЛ в сумме 3 828 руб., доначисления пени и штрафа по НДФЛ отменить, и отказать в удовлетворении требований, заявленных ОАО «Стройфарфор» в данной части, указали эпизоды, по которым отсутствует спор.

Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе,  в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда в части отказа в признании незаконным решения №07/19 от 10.12.2008г. в части доначисления ОАО «Стройфарфор» налога на прибыль в сумме 522610 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 5 289 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 554997,48 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 523 015 руб., единого социального налога в сумме 40 943 руб. и соответствующих сумм пени, в части признания факта принятия налоговым органом при отсутствии соответствующих полномочий решения о доначислении страховых взносов в сумме 24 8140, 00 руб. и соответствующих пени отменить, требования в данной части удовлетворить, указали эпизоды, по которым отсутствует спор.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, решением № 07/81 от 31.03.2008г. назначена выездная налоговая проверка ОАО «Стройфарфор» (л.д.47 т.43).

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области с 31.03.2008г. по 07.10.2008г. (с учетом решения о приостановлении и продлении) проведена выездная налоговая проверка ОАО «Стройфарфор» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: НДС, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, ЕСН, ЕНВД, сбора за пользование объектами животного мира и за пользование   объектами водных биологических ресурсов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., НДФЛ за период с 22.06.2006г. по 31.03.2008г., полноты отражения учета доходов физических лиц и своевременности представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах удержанного налога- за период с 22.06.2006г. по 31.03.2008г., правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт № 07/13дсп выездной налоговой проверки ОАО «Стройфарфор» от 06.11.2008г., который вручен генеральному директору общества 06.11.2008г.

Общество 25.11.2008г. представило в налоговый орган возражения на акт № 07/13дсп  выездной налоговой проверки ОАО «Стройфарфор» от 06.11.2008г.

Уведомлением № 07-23/00343 от 06.11.2008г., которое вручено представителю общества под роспись 06.11.20008г., общество уведомлено о рассмотрении акта проверки и принятии решения на 01.12.2008г. (л.д.52 т.43).

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены 01.12.2008г. в присутствии представителей общества, что отражено в протоколе рассмотрения возражений (л.д. 49-50 т.43).

По итогам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 07/19 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» от 10.12.2008г. Указанным решением инспекция привлекла общество к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль на сумму 194484,00 руб., по НДС на сумму 2763197,00 руб., по ст.123 НК РФ – 1129,00 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ на сумму 1050,00 руб., начислила пени по налогу на прибыль в сумме – 1377972,00 руб., по НДС в сумме - 5814473,00 руб., по ЕСН в сумме – 1266,00 руб., на страховые взносы на ОПС в сумме -386,00 руб., по НДФЛ в сумме - 29276,00руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме за 2006-2007г. в сумме 18820974,00 руб., по НДС за 2006-2007г.г. в сумме 29383748,00 руб., по ЕСН за 2006-2007г.г. в сумме -44902,00 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на 2006г.- 11988,00 руб., на 2007г.- 12826,00 руб. Обществу предложено удержать доначисленную сумму НДФЛ в размере 5644,00 руб. из доходов физических лиц.

Общество обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Ростовской области.

Решением № 08-5-51/372 от 25.02.2009г. УФНС России по Ростовской области жалоба ОАО «Стройфарфор» на решение № 07/19 от 10.12.2008г. оставлена без удовлетворения.

В порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъ­явленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобрете­нии товаров (работ, услуг) на территории РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.05г.).

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются: приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в первоначальной редакции) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 247 НК РФ прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание