Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2008 по делу n А32-31546/2007. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК)

апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счетах, руководствуясь ст. ст. 31, 47 НК РФ, руководителем инспекции вынесено решение от 25.07.2005 г. №140 о взыскании с ОАО «Краснодарский ЗИП» задолженности в размере 30 410 096, 19 руб. (в т.ч. налога в размере 10 194 539, 18 руб., пени - 20 215 557, 01 руб.) в пределах сумм, указанных в неисполненных требованиях об уплате налога (сбора), пени № 2089 от 23.12.2002 г., №3749 от 30.01.2003г., №39842 от 03.06.2004 г., №46641 от 23.08.2004 г., №48552 от 23.08.2004 г., №125 от 14.01.2005г., № 1837 от 29.01.2005г., №4147 от 17.02.2005г., №5586 от 03.03.2005г., №7374 от 14.03.2005г., № 8443 от 04.04.2005г., №9591 от 14.04.2005г., №11436 от 22.04.2005г., №13387 от 03.05.2005г., №16155 от 16.05.2005г., №17516 от 02.06.2005г., №17742 от 09.06.2005г., №19779 от 15.06.2005г., №5385 от 06.03.2003г., №5758 от 21.03.2003г., №5761 от 24.03.2003г., №5894 от 02.04.2003г., №5895 от 02.04.2003г., №7301 от 09.04.2003г., №9203 от 19.05.2003г., №12331 от 02.06.2003г., №14799 от 09.07.2003г., №17172 от 14.08.2003г., №19303 от 25.08.2003г., №20599 от 30.09.2003 г., № 21199 от 02.10.03г., № 21843 от 04.11.2003г., №23762 от 04.11.2003г., №26383 от 08.12.2003г., №27082 от 28.01.04г., №27661 от 04.02.2004г., №29330 от 12.02.2004г., №29367 от 19.02.2004г., №29731 от 03.03.2004г., №31220 от 30.03.2004г., №31988 от 05.04.2004г., №34720 от 27.04.2004 г., №35401 от 05.05.2004г., №38580 от 27.05.2004г.

В соответствии со статьями 137, 138 НК РФ общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

Суд первой инстанции предметно проанализировал указанные в решении от 25.07.2005 г. №140 требования на соответствие статьям 46, 47 НК РФ и правомерность принятия на основании этих требований решения налоговой инспекции об обращении взыскания налоговых платежей общества на его имущество, учел правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Президиума от 24.01.06г. №10353/05, и сделал обоснованный вывод о том, что по требованиям № 2089 от 23.12.2002 г., №3749 от 30.01.2003г., №39842 от 03.06.2004 г., №46641 от 23.08.2004 г., №48552 от 23.08.2004 г., №125 от 14.01.2005г., № 1837 от 29.01.2005г., №4147 от 17.02.2005г., №5586 от 03.03.2005г., №7374 от 14.03.2005г., № 8443 от 04.04.2005г., №9591 от 14.04.2005г., №11436 от 22.04.2005г., №13387 от 03.05.2005г., №5385 от 06.03.2003г., №5758 от 21.03.2003г., №5761 от 24.03.2003г., №5894 от 02.04.2003г., №5895 от 02.04.2003г., №7301 от 09.04.2003г., №9203 от 19.05.2003г., №12331 от 02.06.2003г., №14799 от 09.07.2003г., №17172 от 14.08.2003г., №19303 от 25.08.2003г., №20599 от 30.09.2003 г., № 21199 от 02.10.03г., № 21843 от 04.11.2003г., №23762 от 04.11.2003г., №26383 от 08.12.2003г., №27082 от 28.01.04г., №27661 от 04.02.2004г., №29330 от 12.02.2004г., №29367 от 19.02.2004г., №29731 от 03.03.2004г., №31220 от 30.03.2004г., №31988 от 05.04.2004г., №34720 от 27.04.2004 г., №35401 от 05.05.2004г., №38580 от 27.05.2004г. пропущен срок, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика налогов и пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае  неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечении указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом  случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Из пункта 1 ст. 47 НК РФ следует, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Между тем, в статье 47 Кодекса, также как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового Кодекса, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Из изложенного следует, что вывод о правомерности начисления налоговым органом пени может быть сделан судом при наличии доказательств того обстоятельства, что таковые начислены на задолженность, порядок взыскания которой инспекцией соблюден, на задолженность подлежащую взысканию в момент начисления пени.  

Исследование вопроса о соблюдении налоговым органом сроков взыскания задолженности предполагает установление периода, в котором данная задолженность образовалась. При определении предельного (пресекательного) срока взыскания недоимки и пени учитывается совокупность сроков, установленных ст. 70 НК РФ, срока на добровольное исполнение обязанности по требованию, 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, рекомендованной судам в п. 6 Информационного письма №71 от 17.03.2003 года, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.  Статья 70 НК РФ устанавливает срок для направления требования в размере трех месяцев после истечения срока уплаты налога. Следовательно, вывод о соблюдении налоговым органом требований ст. 46 НК РФ может быть сделан при последовательном исчислении сроков, установленных ст.70 и 46 НК РФ.  Указанное предполагает установление в ходе судебного разбирательства срока уплаты налога, налогового периода, за который образовалась недоимка, явившаяся основанием для начисления пени, представление доказательств того обстоятельства, что данная недоимка подлежала взысканию на момент начисления пени.

Таким образом, исследовав представленные в материалы дела документы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что по указанным выше требованиям пропущен срок, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика налогов и пени.

Основан на материалах дела и документально не опровергнут налоговой инспекцией вывод суда о том, что требования об уплате обязательных налоговых платежей №16155 от 16.05.05г. в части платы за пользование водными объектами в сумме 6 044 руб. и пени по транспортному налогу в сумме 699,75 руб., №19779 от 15.06.05г. в части НДС на сумму 1 631 444 руб. общество исполнило до принятия инспекцией спорного решения (требование №16155 от 16.05.05г. в части платы за пользование водными объектами в сумме 6 044 руб. – 29.06.05г., пени по транспортному налогу в сумме 699,75 руб. – 01.06.05г., №19779 от 15.06.05г. в части НДС на сумму 1 631 444 руб. – 29.06.05). Подтверждением тому являются представленные в материалы дела платежные поручения, которые исследованы судом первой инстанции непосредственно и соотнесены с каждым требованием налоговой инспекции по правилам статей 64, 67 АПК РФ.

Кроме того, в требовании об уплате налога №19779 от 15.06.05г., на основании которого вынесено оспариваемое решение, обществу предложено уплатить пени

- на задолженность в ФЗ (прочие начисления) – 12 337,44 руб.,

- на задолженность в ПФ (прочие начисления) – 147 567,75 руб.,

- на задолженность в ФСС (прочие начисления) – 2683,73 руб.;

- на задолженность в ТФМС (прочие начисления) – 616,81 руб.

- на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 9 548,42 руб.,

- на задолженность по ЕСН в общей сумме – 332 393,45 руб.

- на задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог – 92 354,10 руб.

в требовании об уплате налога №16155 от 16.05.05г., на основании которого вынесено оспариваемое решение, обществу предложено уплатить пени

- на задолженность в ФЗ (прочие начисления) – 11939,45 руб.,

- на задолженность в ПФ (прочие начисления) – 142 807,50 руб.,

- на задолженность в ФСС (прочие начисления) – 2597,16 руб.;

- на задолженность в ТФМС (прочие начисления) – 596,91 руб.

- на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 16 881,94 руб.,

- на задолженность по ЕСН в общей сумме – 327 654,65 руб.

- на задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог – 89 374,95 руб.

- на задолженность по транспортному налогу – 699,75 руб.

Налоговым органом в качестве основания возникновения задолженности перед внебюджетным фондами, на которую начислены пени указано на платежи, в отношении которых Решением №48 от 25.12.2001 года была предоставлена отсрочка в уплате на основании Постановления Правительства РФ №699 от 01.10.2001 года «О порядке и условиях проведения реструктуризации задолженности…». Решениями инспекции №48/1 от 30.04.2002 года, №48/2 от 17.07.2002 года право предприятия на реструктуризацию было прекращено.

Задолженность перед фондами подлежала взысканию.

В Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 N13054/04 указано, что в соответствии с пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора у организации-налогоплательщика прекращается: с уплатой налога и (или) сбора; с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; с ликвидацией организации.

Отмена реструктуризации не прекращает обязанности по уплате налога и (или) сбора. Основания, запрещающие налоговой инспекции взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов и пеней, ранее включенные в реструктурируемую задолженность, также налоговым законодательством не предусмотрены. Таким образом, решение о прекращении реструктуризации не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате оставшейся задолженности по налогам и сборам, а инспекцию от обязанности своевременно осуществить меры по взысканию задолженности.

По своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со статьей 64 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой изменение срока уплаты налога.

Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован статьей 68 Кодекса. Следовательно, этот же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации. Поэтому взыскание налога в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется в таком случае с учетом требований статьи 68 Кодекса.

Инспекция не представила суду доказательств того, что после отмены реструктуризации ею своевременно предпринимались какие либо меры по взысканию с общества остатка задолженности.

Одновременное исполнение обязанности по уплате пени вместе с обязанностью по уплате налогов означает наличие правомерно возбужденной процедуры взыскания данных платежей в порядке ст.46, 47 НК РФ, судебном порядке.

Согласно правовой позиции  ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума №8241/07 от 06.11.2007 года, уплату пени следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться