Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2009 по делу n А53-587/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

такое толкование противоречит общим принципам налогообложения, содержащимся в НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если они связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации.

Поскольку воздушные суда относятся к имуществу, на которое не распространяется действие подпункта 1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, определение места реализации работ в отношении них должно производиться с учетом подпункта 2 пункта 1 указанной статьи по правилам, введенным в отношении движимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

ВАС РФ в постановлении № 26787/08 указал, что в отсутствие четкого определения места реализации услуг послепродажной подготовки воздушных судов, выполненных за пределами территории Российской Федерации, надлежит учесть, что все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика, а при установлении налогов необходимо учитывать цели и элементы налогообложения (пункты 6, 7 статьи 3 Кодекса).

Положениями НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, предусматривался особый порядок налогообложения экспорта услуг по вводу в эксплуатацию воздушных судов для иностранных покупателей. Воздушные суда для целей налогообложения не относились к недвижимому имуществу.

В связи с этим территория Российской Федерации не должна определяться местом реализации работ (услуг), выполненных на территории иностранных государств. Иное повлечет возложение на налогоплательщика бремени в виде доначисления налогов и применения налоговых санкций.

Кроме того, пункт 4 статьи 148 Кодекса в редакции, действовавшей на момент оказания работ, регулировал предоставление налогоплательщиком конкретных документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг): контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, удостоверяющие факт выполнения работ (оказания услуг).

Из содержания оспариваемого решения инспекции и акта выездной налоговой проверки следует, что такие документы в инспекцию представлены. Их полнота и достоверность инспекцией не оспаривались.

При таких обстоятельствах, доначисление заявителю НДС по указанному эпизоду обоснованно признано судом первой инстанции незаконным.

Оспариваемым решением инспекции обществу доначислен НДС за 2004 год в сумме 95 394 руб. в результате необоснованного предъявления к вычету сумм налога по взаимоотношениям с ООО «Донстройтрест», ООО «Альтаир-Строй», ООО «Альтаир».

Согласно части 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, а также для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры должны соответствовать требованиям, предъявляемым к их составлению и оформлению. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при осуществлении сделок с реальными товарами.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Из материалов дела усматривается, что в проверяемый период ООО «Донстройтрест» осуществляло для ОАО «Роствертол» работы по демонтажу котла. По окончании работ подрядчик выставил заявителю счета-фактуры № 317 от 13.11.2003г. и № 348 от 02.12.2003г. Оплата по указанным счетам-фактурам произведена платежными поручениями № 195 от 09.12.2003 г. и № 790 от 23.12.2003 г.

В марте 2004 г. ООО «Альтаир-Строй» выполняло для ОАО «Роствертол» работы по ремонту помещения корпуса № 52-а. Оплата выполненных работ произведена платежными поручениями № 7821 от 17.09.2003 г. и № 3193 от 16.04.2004 г. на основании выставленного обществу счета-фактуры № 19 от 28.03.2004 г.

            Согласно данным бухгалтерского учета заявителя в январе 2004 г. ОАО «Роствертол» приобретало у ООО «Альтаир» товары для системы общественного питания и расходные материалы для обслуживающего производства. Оплата приобретенной продукции осуществлена платежными поручениями № 482 от 26.01.2004г. и № 128 от 13.01.2004 г. на основании счетов-фактур № 77 от 21.01.2004 г. и № 17 от 13.01.2004 г.   

Отказывая в применении налоговых вычетов по вышеуказанным контрагентам, налоговый орган указывает, что счета-фактуры ЗАО «Донстройтрест», ООО «Альтаир-Строй», ООО «Альтаир» не могут являться основанием для применения  налоговых вычетов, поскольку подписаны неустановленными лицами.

Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации содержит предписание, согласно которому счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В ходе проведения встречных проверок ООО «Донстройтрест», ООО «Альтаир»  и ООО «Альтаир-Строй» налоговым органом выявлено, что они зарегистрированы по утерянным паспортам, их учредители и руководители никакого отношения к деятельности вышеперечисленных организаций не имеют.

Следовательно, подписанные неполномочным лицом счета-фактуры не могут обосновывать право общества на налоговый вычет по НДС.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

При таких обстоятельствах, доначисление заявителю НДС в сумме 95 394 руб. законно.

Оспариваемым решением инспекции обществу доначислен НДС за май 2004г. в сумме 731 390 руб., за июнь 2004 г. в сумме 486 769,78 руб., за июль 2004г. в сумме 1 090 677,9 руб., за август 2004 г. в сумме 144 000 руб., за сентябрь 2004 г. в сумме 1 266 101,6 руб., уплаченный ОАО «Роствертол» поставщикам ОАО «Средневолжский станкостроительный завод», ООО «Торговый дом РСЗ», ООО «Митэла», ЗАО «НТПО «Вектор» и ОАО «Савеловский машиностроительный завод» за приобретенное производственное оборудование.

В подтверждение приобретения указанного оборудования обществом представлены следующие документы:

по контрагенту ОАО «Савеловский машиностроительный завод»: договор № 13-2002-109/1/324 от 09.07.2003 г.; железнодорожная накладная № 00567009; квитанция о приемке груза № 00567009; счет-фактура № 49 от 26.01.2004 г.; платежные поручения: № 7413 от 29.08.2003 г., № 9590 от 19.11.2003 г., № 170 от 14.01.2004 г. и № 9590 от 29.12.2003 г.; акт о приемке оборудования № 50 от 18.02.2004 г.; акт о приемке оборудования в монтаж № 31 от 30.02.2004 г.; акты о выполнении пуско-наладочных работ № 6 от 07.04.2004 г. и  № 7 от 07.04.2004 г.; акты приемки-передачи (ОС-1) № 3414 от 27.05.2004 г. и № 3413 от 27.05.2004 г.;

по контрагенту ОАО «Средневолжский станкостроительный завод»: договор поставки № 80/17 от 28.08.2003 г., спецификация № 1 от 28.08.2003 г., дополнительное соглашение от 30.12.2003 г.; накладные № 65 от 20.05.2004 г. и № 74 от 15.06.2004 г.; счета-фактуры: № 220 от 20.05.2004 г. и № 263 от 05.06.2004 г.; акт о приемке оборудования № 313 от 08.07.2004 г. (ОС-14), акт о приемке оборудования № 288 от 24.06.2004 г. (ОС-14), акт о приемке оборудования в монтаж № 288а от 25.07.2004г. (ОС-15), акт о приемке оборудования в монтаж № 288 от 24.06.2004 г. (ОС-15); акты приемки-передачи (ОС-1) № 3828 от 17.08.2004 г., № 3575 от 26.06.2004 г. № 3576 от 29.06.2004 г.; акт о выполнении пуско-наладочных работ от 21.07.2004 г., счет-фактура № 343 от 21.07.2004 г.; платежные поручения № 1610 от 04.03.2004 г., № 1610 от 21.04.2004 г., № 1610 от 16.06.2004 г.;

по ООО «Торговый дом РСЗ»: договор № 314/03-ПС/323 от 08.07.2003 г.; товарная накладная № СУ46 от 25.03.2004 г.; счет-фактура № Ф-52-04 от 25.03.2004г.; акт №140 от 05.04.2004 г. (ОС-14); акт № 34 от 12.04.2004 г. (ОС-15); акты о проведении ПНР № 11 от 21.05.2004 г.; счет-фактура № Ф-115-04 от 26.07.2004 г.; акт приемки-передачи № 3702 от 05.07.2004 г. (ОС-1); платежные поручения № 9597 от 19.11.2003 г., № 7414 от 29.08.2003 г., № 5892 от 30.06.2004 г., № 2170 от 19.03.2004 г.; № 5893 от 30.06.2004 г.;

по контрагенту ООО «Митэла»: договор № 740-Д от 10.07.2003 г., товарная накладная № 16 от 19.05.2004 г., счет-фактура № 18 от 19.05.2004 г.; акт о приемке оборудования № 294 от 28.06.2004 г. (ОС-14), акт приемки-передачи № 3577 от 23.06.2004 г. (ОС-1), реестр проводок за июнь 2004 г.; платежное  поручение №  541  от 27.01.2004 г.;

по контрагенту ЗАО «НТПО «Вектор»: договор № 1ВР-04 от 23.01.2004 г., накладная № 8/1 от 18.08.2004 г., товарно-транспортная накладная № 1/8/04 от 18.08.2004 г., счет-фактура № 8/1 от 18.08.2004 г., акт о приемке оборудования № 505а от 30.09.2004 г. (ОС-14), акт выполнения работ по вводу в эксплуатацию оборудования б/н от 13.09.2004 г., акт сдачи-приемки по договору № 1ВР-04 от 23.01.2004 г.;. счет-фактура № 9/1 от 10.09.2004 г.; акт приемки-передачи № 3984 от 23.08.2004 г.; платежные поручения: № 2169 от 19.03.2004 г., № 8096 от 06.09.2004 г., № 8919 от 28.09.2004 г., № 8918 от 28.09.2004 г.

Отказывая в применении налоговых вычетов по приобретению оборудования у вышеуказанных контрагентов, налоговый орган указывает, что  НДС по приобретенному  оборудованию может быть принят к вычету не в месяц принятия обществом оборудования к учету, а на следующий месяц после введения его в эксплуатацию.

Суд первой инстанции правомерно руководствовался положениями статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик - покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 N 10865/03 указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Выполнение обществом данных условий для применения вычета установлено судом и подтверждается материалами дела.

Кроме того, Налоговый кодекс не соотносит право налогоплательщика на применение налогового вычета со счетом, на котором должны быть учтены приобретенные им товары (работы, услуги). Необходимость ввода в эксплуатацию основных средств как основание, дающее право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, Налоговым кодексом также не предусмотрена.

Пунктом 2.1.1 решения управления № от 06.06.2007 г. № 03 обществу доначислен налога на прибыль в общей сумме 5 385 589 руб.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для обеспечения деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено оформление оправдательными документами всех хозяйственных операций, проводимых организацией. Эти документы служат первичными учетными документами,