Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 по делу n А32-856/2007. Изменить решение

вопроса уплаты НДС в составе таможенных платежей направлены запросы в Краснодарскую и Новороссийскую таможни о предоставлении доказательств уплаты ООО "Химимпекс" НДС, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ по указанным ГТД.

Из сообщения Новороссийской таможни следует, что по ГТД №10317060/290405/0004334 уплачен НДС в размере 68 790, 15 руб. По ГТД №10317010/151204/0000659 сведения не предоставлены.

Из сообщения Краснодарской таможни следует, что по ГТД №10309040/051104/0005497 уплачен НДС в размере 278 896,91 руб., по ГТД №10309040/041104/0005471 уплачен НДС в размере 151 569,87 руб., по ГТД №10309040/020904/0004334 уплачен НДС в размере 37 709,28 руб., по ГТД №10309040/020904/0004345 уплачен НДС в размере 10 969,94 руб.

По ГТД №10309040/110304/0000981 плательщиком является ООО «Инкор». Судебной коллегией установлено, что ООО «Инкор» является получателем товара и указан в графе 8 ГТД №10309040/110304/0000981 (т. 3 л.д. 44).

Таким образом, факт ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации и уплаты сумм НДС таможенным органам по части ГТД подтвержден. Вместе с тем, общество не выполнило все требования, установленные статьями 171 и 172 Кодекса, а именно по  ГТД №10309040/110304/0000981 плательщиком НДС и получателем товара является ООО «Инкор», по ГТД №10317010/151204/0000659 факт уплаты НДС не подтвержден, доказательства оприходования товара и приобретения его с целью дальнейшей перепродажи не представлены.

Общество не представило суд первой или апелляционной инстанции доказательства принятия на учет импортированных товаров, как и факт реализации товара  российским покупателям.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данный вывод согласуется с правовой позицией отраженной в  постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.07г. № 10963/06.

При таких обстоятельствах апелляционная инстанция считает незаконным и необоснованным вывод суда о правомерном предъявлении обществом к вычету НДС в сумме 620480,62руб., в связи с чем решение суда в данной части подлежит отмене.

Спорным решением ООО "Химимпекс" доначислен НДС в сумме 772 932,32 руб. в связи с необоснованным применением вычетов по поставщикам ООО «Бректон», ООО «Инторг», ООО «Ритм», поскольку налогоплательщиком в налоговую инспекцию не были представлены первичные документы по указанным поставщикам в связи с их утратой, что подтверждается справкой следственного управления при УВД Западного округа г. Краснодара от 13.05.05г., согласно которой 25.02.05г. СУ при УВД Западного округа г. Краснодара возбуждено уголовное дело по ст. 158 ч. 2»В» УК РФ. Из протокола устного заявления о преступлении от 09.01.05г. / т.5 л.д.117/ следует, что в автомашине припаркованной возле дома не обнаружены документы и сотовый телефон.

Судебная коллегия считает решение инспекции в части доначисления НДС в сумме 772 932,32 руб. в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по поставщикам ООО «Бректон», ООО «Инторг», ООО «Ритм» законным, а решение суда подлежащим отмене в виду следующего.

Руководствуясь разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данными в пункте 29 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суд принял от общества документы, которые не были предметом исследования налоговой инспекции, и положил в основу принятого решения.

При этом суд первой инстанции нарушил требования подпунктов 1, 2 пункта 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которым в мотивировочной части решения арбитражного суда должны быть указаны фактические и иные обстоятельства дела, установленные судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

Из материалов дела следует, что обществом представлены подлинные договоры, счета-фактуры и товарные накладные, а не восстановленные, хотя общество заявило о хищении у него бухгалтерской документации за весь проверяемый период 2004г.

Суд первой инстанции принял счета-фактуры, обосновывающие вычеты по НДС, но при этом не выяснил вопрос о факте их восстановления (в дело представлены подлинные договоры, счета-фактуры, товарные накладные, не содержащие отметок о том, что они являются копиями или восстановленными, и чем это подтверждено).

Согласно сведений ИФНС России №5 по г. Краснодару, фактическое местонахождение ООО «Бректон» ИНН 7702360014 не установлено, по юридическому адресу (г. Москва, Рождественский бульвар, д. 10/7, стр. 1) не находится, фактический адрес не известен, учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Черкасов Сергей Вячеславович, расчетный счет №40702810300000003867 в ТКБ (ЗАО) операции по счету частично приостановлены решением от 31.05.06г. №10532, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 9 мес. 2004г.

ООО "Химимпекс" 08.01.04г. заключило с ООО «Бректон» договор №15 на приобретение касторового масла в количестве 45 тонн на общую сумму 1 635 000 руб. с учетом спецификации к договору. Указанный договор и спецификация к нему от имени директора ООО «Бректон» подписаны И.И. Ясуловым.

ООО «Бректон» выставлены счета – фактуры №21 от 16.02.04г. на сумму 525 000,05 руб., в том числе НДС 80 084,75 руб., №32 от 16.03.04г. на сумму 518 000,13 руб., в том числе НДС 79 016,97 руб., №45 от 19.04.04г. на сумму 592 000,15 руб., в том числе НДС 90 305, 11 руб. Итого НДС в сумме 249 406,83 руб.

При обозрении счетов - фактур ООО «Бректон» судебной коллегией установлено, что они не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны от имени руководителя Ясуловым И.И., от имени главного бухгалтера Петренко А.Б., в то время как по сведениям ИФНС России №5 по г. Краснодару учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Черкасов Сергей Вячеславович.

Судебная коллегия пришла к выводу, что указанные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету, поскольку в них содержится не достоверная информация, что влечет  порочность этих документов  как доказательств в налоговых правоотношениях, а при разрешении спора в суде – несоответствие принципу допустимости, установленному арбитражно-процессуальным законодательством. Указанные несоответствия в доказательственной базе не могут быть восполнены иными способами доказывания.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

В доказательства получения товара от ООО «Бректон» заявителем представлены суду товарные накладные №21 от 16.02.04г., №32 от 16.03.04г., №45 от 19.04.04г.

Судебной коллегией установлено, что данные товарные накладные не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку в них не указан номер и дата транспортной накладной, дата передачи товара, масса груза не указана прописью.

С учетом сведений об отсутствии ООО «Бректон» по юридическому адресу с 2004г. общество, представляя подлинные первичные документы в обоснование права на налоговый вычет по НДС в 2007г. обязано было представить доказательства легитимности пути их получения. Однако таковые в материалах дела отсутствуют.

ООО "Химимпекс" 01.04.04г. заключило с ООО «Инторг» договор №381 на приобретение касторового масла в количестве 44 тонны на общую сумму 1 716 000 руб. с учетом спецификации к договору.

ООО «Инторг» выставлены счета – фактуры №35 от 14.05.04г. на сумму 624 000,05 руб., в том числе НДС 95 186,45 руб., №53 от 16.07.04г. на сумму 546 000,04 руб., в том числе НДС 83 288,14 руб., №69 от 26.07.04г. на сумму 546 000,04 руб., в том числе НДС 83 288,14 руб. Итого НДС в сумме 261 762,73 руб.

Доказательства оплаты товара не представлены.

В доказательства получения товара от ООО «Инторг» заявителем представлены суду товарные накладные №35 от 14.05.04г., №53 от 16.07.04г., №69 от 26.07.04г.

Судебной коллегией установлено, что данные товарные накладные не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку в них не указан номер и дата транспортной накладной, дата передачи товара, масса груза не указана прописью.

ООО "Химимпекс" 02.08.04г. заключило с ООО «Ритм» договор №155 на приобретение касторового масла в количестве 44 тонны на общую сумму 1 716 000 руб. с учетом спецификации к договору.

ООО «Ритм» выставлены счета – фактуры №39 от 16.08.04г. на сумму 585 000,05 руб., в том числе НДС 89 237,30 руб., №45 от 16.09.04г. на сумму 585 000,05 руб., в том числе НДС 89 237,30 руб., №53 от 18.10.04г. на сумму 546 000,04 руб., в том числе НДС 83 288,14 руб. Итого НДС в сумме 261 762,75 руб.

Доказательства оплаты товара не представлены.

В доказательства получения товара от ООО «Ритм» заявителем представлены суду товарные накладные №39 от 16.08.04г., №45 от 16.09.04г., №53 от 18.10.04г.

Судебной коллегией установлено, что данные товарные накладные не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку в них не указан номер и дата транспортной накладной, дата передачи товара, масса груза не указана прописью.

Одним из оснований для применения вычетов по НДС является принятие товара к учету (ст.ст. 171,172 НК РФ).

Статьи 785 и 791 ГК РФ  предусматривают, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Пунктами 47 раздела 1 Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрено обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.  Пунктом 72 УАТ РСФСР установлена обязанность грузополучателя удостоверить подписью и печатью получение груза в трех экземплярах ТТН, один из которых остается у него.  Пунктом 47 УАТ РСФСР предусмотрено также несение ответственности грузополучателя за недостоверность и неполноту сведений, указанных им в товарно-транспортной накладной.

Оприходование товара грузополучателем по ТТН, предусмотрено и утвержденными приказом от 28.12. 2001г. N 119 НМ Министерства финансов Российской Федерации "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  (пункты 44, 47, 49).

Форма ТТН  № 1-Т  утверждена постановлением Госкомстата РФ от 29.09.97 г. № 68. В ТТН приводятся сведения о заказчике, грузоотправителе, грузополучателе, пункте погрузки, разгрузки, подробные сведения о грузе (наименование, номенклатурный номер, позиция по прейскуранту, единица измерения, количество, цена, сумма, сопроводительные документы, способ определения массы, код груза, масса брутто и  т.п.), данные о погрузочно-разгрузочных операциях (способ погрузки и разгрузки, время прибытия на погрузку, время убытия, простой, дополнительные операции, подписи ответственных работников). Далее в накладной приводятся прочие сведения, заполняемые организацией-владельцем автотранспорта  и делается расчет стоимости перевозки: за тонны, недогруз автомобиля и прицепа, за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы, прочие доплаты и скидки. Документ оформляется подписями работников, ответственных за перевозку, отпустивших продукцию к доставке и принявших после доставки.

Согласно п. 6 Инструкцией Минфина СССР N156, Госбанка СССР N30, ЦСУ СССР N354/7, Минавтотранса РСФСР N10\998 от 30.11.1983г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом"  товарно-транспортная накладная является единственным документом,  служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского,  оперативного и бухгалтерского учета. Пунктом 2 Инструкции … предусмотрено, что предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что ТТН подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя,  то есть,  полностью отражает конкретные факты хозяйственной деятельности.

ООО "Химимпекс" ни в ходе проверки, ни при рассмотрении материалов дела в суде первой инстанции не представило товарно-транспортные накладные ни по одному из названных выше поставщиков, в связи с чем,  не подтвердило факт принятия