Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2007 по делу n А32-12148/2007. Изменить решение,Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

11

А32-12148/2007-3/216

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Донудело № А32-12148/2007-3/216

14 декабря 2007 г.15АП-207/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2007 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей А.В. Гиданкиной, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ковалевой С.В.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом  

от заинтересованного лица: специалист первого разряда юридического отдела Коваленко А. В. удостоверение УР № 256846, доверенность № 05-07/2300 от 6 ноября 2007 г., после перерыва гл. госналогинспектор отдела выездных проверок Дейнега А.А. доверенность от 11.12.07г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения культуры «Краснодарский государственный цирк»на решение Арбитражного суда Краснодарского краяот 19 октября 2007 года по делу № А32-12148/2007-3/216 по заявлению Государственного учреждения культуры «Краснодарский государственный цирк»к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по г. Краснодаруо признании недействительным решения инспекции от 27.04.07г. №512 в частипринятое в составе судьи Посаженникова М.В.

УСТАНОВИЛ:

Государственное учреждение «Краснодарский государственный цирк» (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по г. Краснодару  от 27.04.07г. №512 в части доначисления сумм не полностью уплаченных налогов в размере 729 808 рублей, в том числе: налога на прибыль в сумме 553 208 рублей; налога на имущество в сумме 176 600 рублей; начисления сумм пени за несвоевременную уплату налогов в размере 152 667 рублей, в том числе: пени по налогу на прибыль в сумме 134 155 рублей; пени по налогу на имущество в сумме 18 512 рублей; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе: за неуплату (не полную уплату) налога на прибыль в сумме 111  081 рублей; за неуплату (не полную уплату) налога на имущество в сумме 35 320 рублей; привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 370 434 рубля (уточненные требования).

Решением суда от 19 октября 2007г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что учреждение обязано отражать в составе внереализационных доходов суммы арендных платежей от сдачи в аренду государственного имущества, находящегося у заявителя на праве оперативного управления, поскольку доходы от сдачи в аренду государственного имущества в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не являются целевым финансированием учреждения. Таким образом, инспекция правомерно доначислила учреждению 553 208 рублей налога на прибыль, 134 155 рублей пени по налогу на прибыль, и привлекла учреждение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в размере 111 081 рублей. В связи с тем, что имущество, находящееся на балансе учреждения передано в аренду ООО «Фирма «Леон» для организации розничной торговли, оно не может быть признано в качестве используемого для нужд образования и культуры, поэтому заявитель ошибочно полагает о наличии у него льготы по налогу на имущество. Следовательно, инспекция правомерно доначислила учреждению 176 600 рублей налога на имущество, 18 512 рублей пени по налогу на имущество, и привлекло заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (не полную уплату) налога на имущество в размере 35 320 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество за 2003г. и 2004г. в общей сумме 370 434 рубля.

Государственное учреждение культуры Краснодарский государственный цирк обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ и просило отменить судебный акт, удовлетворить заявленные требования.

По мнению подателя жалобы, Краснодарский государственный цирк не являлся стороной по договорам аренды федерального недвижимого имущества и согласно условий указанных договоров не имел по ним каких – либо имущественных прав и не нес обязанностей. Налоговым агентом по договору аренды может быть только арендодатель, а не лицо, не являющееся стороной договора – госцирк. Все договоры аренды федерального недвижимого имущества были заключены в 2002 – 2003 годах. Основным условием указанных договоров аренды являлось установленное Департаментом имущественных отношений Краснодарского края обязательное перечисление в полном объеме арендатором арендной платы на открытый департаментом балансовый счет органа федерального казначейства №40101 «доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ». Государственное учреждение культуры Краснодарский государственный цирк не вправе самостоятельно заключать договоры аренды, не имеет никаких прав по ним, не участвует в их исполнении, не получает по договорам аренды никаких доходов и лишено права их расходовать. В действиях учреждения отсутствует вина, при исчислении налога на прибыль за 2004г допущена арифметическая ошибка.

По электронной почте от Государственного учреждения культуры «Краснодарский государственный цирк» поступило ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие представителя в связи с отсутствием денежных средств. Судебной коллегией ходатайство удовлетворено.  

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по г. Краснодару в судебном заседании пояснил, что доводы апелляционной жалобы не признает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Представитель инспекции пояснил, что считает правомерным доначисление обществу налога на прибыль ввиду наличия внереализационного дохода; незаконного включения в расходы  резерва на оплату неиспользованных отпусков. Поскольку предприятие не является бюджетным и использует имущество не по назначению, правомерно доначислен налог на имущество.

05.12.07г. судебной коллегией вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 12 декабря 2007 г. до 17 час. 00 мин. Информация об объявлении перерыва в судебном заседании была размещена на официальном сайте суда в сети Интернет http://15aas.arbitr.ru. После перерыва 12 декабря 2007 г. судебное заседание было продолжено.

Представитель инспекции представил перерасчет налога на прибыль за 2004г. и штрафа по ст. 122 НК РФ в виду ошибки, допущенной при доначислении налога. Перерасчет приобщен к материалам дела.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению, а решение суда изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка учреждения по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей и сборов за период с 01.04.2003 по 31.12.2005, по НДФЛ и НДС с 01.01.2003 по 31.07.2006.

По результатам проверки составлен акт от 27.02.2007 №14-10/232, на основании которого заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по г. Краснодару вынесено решение от 27.04.2007 №512, которым доначислены суммы не полностью уплаченных налогов в размере 729 808 рублей, в том числе: налога на прибыль в сумме 553 208 рублей; налога на имущество в сумме 176 600 рублей; суммы пени за несвоевременную уплату налогов в размере 152 667 рублей, в том числе: пени по налогу на прибыль в сумме 134 155 рублей; пени по налогу на имущество в сумме 18 512 рублей; учреждение привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе: за неуплату (не полную уплату) налога на прибыль в сумме 111 081 рублей; за неуплату (не полную уплату) налога на имущество в сумме 35 320 рублей; привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по налогу на имущество за 2003, 2004г. в размере 370 434 рубля.

В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

Налог на прибыль за 2003 – 2005г.

Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с п. 1.1 Устава, государственное учреждение культуры «Краснодарский государственный цирк» является учреждением культуры и находится в непосредственном подчинении Российской государственной цирковой компании.

Государственное учреждение культуры Краснодарский государственный цирк в 2002 - 2003 годах с согласия собственника заключало договоры аренды федерального имущества, находящегося в его оперативном управлении (договор от 01.08.02г. №337-02 (в редакции дополнительного соглашения от 13.08.03г.), договор от 28.04.03г. №500-03 и договор от 16.06.03г. №553-03). Денежные средства, поступавшие в качестве платы от арендатора (ООО «Фирма «Леон»), зачислялись на счет, открытый органом федерального казначейства по месту постановки арендодателя на учет в территориальной налоговой инспекции, учитывались в федеральном бюджете на счете по учету доходов федерального бюджета 40102 «Доходы федерального бюджета», по коду доходов бюджетов Российской Федерации 2010240 «Прочие доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности».

Поступившие денежные средства зачислялись органом федерального казначейства на лицевой счет учреждения, открытый на балансовом счете № 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», в качестве дополнительного бюджетного финансирования в соответствии со сметой доходов и расходов.

В силу статьи 296 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) государственное учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, пользуется этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 299 ГК РФ доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, поступают в оперативное управление учреждения в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами и иными правовыми актами, для приобретения права собственности.

В соответствии со статьей 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, как обоснованно установил суд первой инстанции, при сдаче в аренду федерального имущества арендная плата должна включаться Учреждением в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Положениями статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.

К внереализационным доходам организации в силу пункта 4 статьи 250 НК РФ относятся доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

При этом отнесение Налоговым кодексом Российской Федерации к доходам арендных платежей за переданное в аренду имущество не зависит от перечисляемой арендодателем в бюджет доли дохода.

В статье 321.1 НК РФ, определяющей особенности налогового учета в бюджетных учреждениях, под доходами от коммерческой деятельности понимаются доходы бюджетных учреждений, полученные от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ предусмотрен порядок расчета базы, облагаемой налогом на прибыль, в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, предусмотренных за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.

Судебная коллегия отклоняет довод жалобы о том, что полученная Учреждением арендная плата не подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Однако в силу пункта 4 статьи 41 и пункта 1 статьи 42 БК РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе от сдачи государственного имущества в аренду, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов,