Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 по делу n А53-25272/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

4-го класса количеством 29590,000 мт., 5-го класса – 4400,000 мт. с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен» от 28.11.07 г. и «Товар вывезен» от 25.11.07 г.; временная ГТД № 10317060/191107/0020165 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 29590,000 мт., 5-го класса – 4400,000 мт. с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен» от 25.11.07 г.; поручение № 1 на погрузку партии пшеницы продовольственной 4-го и 5-го классов с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена» от 19.11.07 г.; коносамент № 2 от 24.11.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 29590,000 мт. с печатью и подписью капитана судна; коносамент № 3 от 24.11.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 4400,000 мт. с печатью и подписью капитана судна;

№ 10317060/011207/0021167 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 650,000 мт. с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен» от 01.12.07 г. и «Товар вывезен» от 25.11.07 г.; временная ГТД № 10317060/231107/0020547 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 650,000 мт. с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен» от 25.11.07 г.; поручение № 2 на погрузку партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 650,000 мт. с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена» от 24.11.07 г.; коносамент № 5 от 24.11.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 650,000 мт. с печатью и подписью капитана судна; манифест от 25.11.07 г. на партии пшеницы продовольственной количеством 29590,000 мт., 4400,000 мт. И 650,000 мт. с печатью и подписью капитана судна; инвойс № 16 от 26.11.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной 4-го и 5-го классов общим количеством 33990,000 мт. на сумму 10.706.850 долл. США‚ инвойс № 17 от 26.11.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 650,000 мт. на сумму 204 750 долл. США.

Паспорт сделки № 07070004/1776/0005/1/0 от 13.07.2007 г. по контракту № 2/2007-2008 от 22.06.2007 г. на сумму 42 900 000 долл. США.

В доказательство оплаты заявителем представлены:

выписка ФКБ «Петрокоммерц» в г. Ростове-на-Дону от 13.11.07 г., уведомление от 13.11.07 г. № 252, SWIFT – послание от 13.11.07 г., подтверждающие поступлениеенежных средств по контракту № 2/2007-2008 от 22.06.07 г. с «INTERAGROEXPORT», Венгрия, в размере 2 166 507 долл. США;

выписка ФКБ «Петрокоммерц» в г. Ростове-на-Дону от 15.11.07 г., уведомление от 15.11.07 г. № 258, SWIFT – послание от 15.11.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 2/2007-2008 от 22.06.07 г. с «INTERAGROEXPORT», Венгрия, в размере 4 410 000 долл. США;

выписка ФКБ «Петрокоммерц» в г. Ростове-на-Дону от 21.11.07 г., уведомление от 22.11.07 г. № 264, SWIFT – послание от 21.11.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 2/2007-2008 от 22.06.07 г. с «INTERAGROEXPORT», Венгрия, в размере 3 150 000 долл. США;

выписка ФКБ «Петрокоммерц» в г. Ростове-на-Дону от 28.11.07 г., уведомление от 28.11.07 г. № 273, SWIFT – послание от 28.11.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту № 2/2007-2008 от 22.06.07 г. с «INTERAGROEXPORT», Венгрия, в размере 4 000 000 долл. США.

Факт пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации подтверждается соответствующими отметками на ГТД.

Указанные хозяйственные операции осуществлены обществом в рамках его обычной хозяйственной деятельности и характерны для общества. Факт реального экспорта продукции по вышеуказанным сделкам документально подтвержден, выписками банка подтверждено поступление выручки в полном объеме.

Таким образом,  налогоплательщик подтвердил право на применение ставки ноль процентов в отношении реализации товаров на экспорт, инспекцией в ходе проверки подтверждена обоснованность применения обществом налоговой ставки 0 процентов и факт представления им полного комплекта документов, предусмотренного статьей 165 НК РФ.

Согласно представленных документов, поставщиком сельхозпродукции для ООО «Валары» являлись следующие организации.

По договору от 09.11.2007 г. № З-212.07 заключенному с ИП Колесниковым И.И. и приложением от 09.11.2007 г. № З-212.07-1п к договору заявителем приобретена пшеница 4 класса в количестве 140,86 тн (т. 1 л.д. 141-144)

Предпринимателем Колесниковым И.И, выставлен счет-фактура № 287 от 23.11.2007 г. на сумму 986 020 руб. в т. ч. НДС 89 638,18 руб. товар принят на основании товарной накладной № 287 от 23.11.07 г. на сумму 986 020 руб. в т. ч. НДС 89 638,18 руб. Оплата произведена платежным поручением от 29.11.2007 г. № 713 на сумму 986.020 руб. Доставка товара осуществлена на основании товарно-транспортных накладных от 16.11.07 г. № 1 на 36220 кг., от 17.11.2007 г. № 2 на 35100 кг., от 20.11.07 г. № 3 на 35 140 кг., от 20.11.07 г. № 4 на 34 400 кг. (т. 1 л.д. 145,  т. 2 л.д. 1).

Налоговым органом направлен запрос в ОАО КБ «Центр Инвст» №5039/11 от 11/03/08 о представлении выписки р/счета ИП Колесников‚ на который из филиала № 8 ОАО КБ «Центр-Инвест» исх. № 02/586 от 28.03.08 г. получена выписка по расчетному счету предпринимателя. В представленной выписке с расчетного счета отражено поступление от ООО «Валары» и перечисление за пшеницу ИП Яроцкий Д.В. ИНН 230200804437 и ООО «Трейдинвест» ИНН 7705798663.

Письмом № 14-40/02104 от 07.05.08 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Краснодарскому краю представлен пакет документов по поставке от ИП Колесникова.

Налоговым органом направлен запрос в филиал ОАО «Внешторгбанк» в г. Краснодаре о представлении выписки с расчетного счета ИП Яроцкий Д.В.‚ на который налоговому органу предоставлена письмом №714402/1264 от 26/06/08 выписка р/счета ИП Яроцкий Д.В.

В ИФНС России по г. Армавиру направлены поручения об истребовании документов ИП Яроцкий Д.В. №10996/3 Э-111 от 21.05.08 г., повторно №19199/41 от 28/07/08. Ответ не получен.

По запросу налогового органа письмом №02/1147 от 24/06/08 представлена выписка р/счета ООО «Трейдинвест». В представленной выписке отражено поступление денежных средств от ИП Колесников, а так же перечисление денежных средств на счета физических лиц.

Письмом №24-09/522680@ ИФНС №5 по г. Москве сообщено, что истребовать документы у ООО «Трейдинвест» не представляется возможным в связи с тем, что по телефонам указанным в деле организация не отвечает. В адрес организации ранее были направлены требование о предоставлении документов, письмо вернулось в инспекцию с отметкой «организация не значится». Ранее была направлена повестка учредителю о явке в инспекцию, учредитель по повестке не явился. В отдел по налоговым преступлениям УВД по  ЦАО г.  Москвы направлено  письмо  на  розыск  ООО «Трейдинвест».  В приложении к письму указана налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 года.

Основанием для отказа в применении налогового вычета, послужило то обстоятельство, что  счета-фактуры субпоставщика ИП Яроцкого Д.В.  не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ. Инспекция также ссылается на факт  перечисления с расчетного счета субпоставщика ООО «Трейдинвест» денежных средств физическим лицам.

На основании договора поставки сельхозпродукции от 15.10.2007 г. № З-177.07, заключенного с ООО «Конкурент», и приложения к договору от 02.10.2007 года № З-177.07-1п, заявителю выставлен счет - фактура № 366 от 10.11.07 г. на сумму 3 187 326 руб. в т. ч. НДС 289 756,91 руб. Товар принят и оприходован на основании товарной накладной № 366 от 10.11.2007 г. на сумму 3.187.326 руб. в т. ч. НДС 289 756,91 руб.‚ оплата произведена платежными поручениями от 07.11.07 г. № 703 на сумму 1 000 000 руб.‚ от 12.11.2007 г. № 278 на сумму 40.000 руб.‚ от 12.11.07 г. № 277 на сумму 1.460.000 руб.‚ от 13.11.07 г. № 1987 на сумму 1 095 000 руб.‚ от 29.11.07 г. № 715 на сумму 490 000 руб.‚ от 29.11.07 г. № 716 на сумму 259.290 руб. (т. 2 л.д. 2-17).

Доставка товара осуществлена на основании товарно-транспортных накладных от 05.11.2007 г. № 104954 на 40100 кг., от 05.11.2007 г. № 104957 на 37740 кг., от 05.11.07 г. № 104952 на 35800 кг., от 02.11.07 г. № 104880 на 27180 кг., от 01.11.07 г. № 104876 на 24600 кг., от 01.11.07 г. № 104877 на 24080 кг., от 02.11.07 г. № 104879 на 26720 кг., от 03.11.07 г. № 026923 на 23500 кг., от 07.11.07 г. № 104886 на 25820 кг., от 06.11.07 г. № 104882 на 25860 кг., от 05.11.07 г. № 104955 на 33020 кг., от 08.11.07 г. № 104844 на 24460 кг., от 04.11.07 г. № 026925 на 23680 кг., от 31.10.07 г. № 103173 на 39 980 кг., от 08.11.07 г. № 104846 на 24220 кг. (т. 2 л.д. 18-25).

Письмом ИФНС России по г. Армавиру Краснодарскому краю № 14-11/0672 от 07.05.08г. и № 14-11/0995 от 20.06.08г. представлен пакет документов ООО «Конкурент». ООО «Конкурент» не является производителем пшеницы, поставщик - ООО «КубаньАгроСоюз» ИНН 302054528.

Письмом ИФНС по г. Армавир Краснодарского края №14-11/1250 от 29/07/08 представлен пакет документов ООО «КубаньАгроСоюз». ООО «КубаньАгроСоюз» производителем не является, представлен поставщик ООО «Агрогрупп» ИНН 2302055930.

Направлено поручение в ИФНС по г. Армавир об истребовании документов у ООО «Агрогрупп» №21234/13 от 08.08.08. Ответ не получен.

Инспекция отказала в вычете по ООО «Конкурент» в связи с неполным заполнением товарно-транспортных накладных (не указан адрес грузоотправителя и грузополучателя)‚ нарушением при оформлении счетов-фактур субпоставщиком товара ООО «КубаньАгроСоюз» статьи 169 НК РФ‚ непредставлением в ходе встречной проверки субпоставщиком ТТН‚ а также неполучением ответа из инспекции, на учете в которой состоит поставщик 3-го звена ООО «Агрогрупп».

Заявителем заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции с ООО «Югсервис» от 19.09.2007 г. № З-153.07; предмет договора указан в приложении от 10.10.2007 г. № З-153.07-1п. ООО «Югсервис» выставило заявителю счета - фактуры № 58 от 17.11.2007 г. на сумму 3 310 965 руб. в т. ч. НДС 300.996,82 руб.; № 59 от 24.11.2007 г. на сумму 2 326 335 руб. в т. ч. НДС 211.485 руб.; № 62 от 27.11.07 г. на сумму 1 429 680 руб., в т. ч. НДС 129 970,91 руб.; № 82 от 14.12.07 г. на сумму 6.733.020 руб. в т. ч. НДС 612 092,73 руб.; № 83 от 14.12.07 г. на сумму 360 357,50 руб. в т. ч. НДС 32 759,77 руб.

Товар принят и оприходован на основании товарных накладных № 34 от 17.11.07 г. на сумму 3 310 965 руб. в т. ч. НДС 300 996,82 руб.; № 35 от 24.11.07 г. на сумму 2 326 335 руб., в т. ч. НДС 211.485 руб.; № 38 от 27.11.07 г. на сумму 1.429.680 руб. в т. ч. НДС 129.970,91 руб.; № 56 от 14.12.07 г. на сумму 6.733.020 руб. в т. ч. НДС 612 092,73 руб.; № 57 от 14.12.07 г. на сумму 360.357,50 руб. в т. ч. НДС 32 759,77 руб.; а также на основании железнодорожных накладных № ЭИ 599829, № ЭИ 691129‚ № ЭИ 865143 и № ЭЙ 436047 и актов взвешивания № 204 от 01.11.07 г.‚ от 19.11.07 г. № 01611, 01612;от 26.11.07 г. № 244, от 28.11.07 г. № 00054, № 00055; от 17.12.07 г. № 01127, № 01128, 01129, 01130, 01131, 01132, 01133. оплата произведена платежными поручениями от 12.10.07 г. № 248 на сумму 10 400 000 руб.‚ от 18.10.07 г. № 601 на сумму 3 000 000 руб. (т. 2 л.д. 26-78)

Налоговым органом истребована в Ипатовском ОСБ №1856 выписка по расчетному счету ООО «Югсервис», согласно ответу исх. № 1094 от 04.03.08 г. отражено поступление средств от ООО «Валары» и перечисление за с/х продукцию.

Направлено поручение в ИФНС по Ипатовскому району Ставропольского края об истребовании документов ООО «Югсервис» №1596/22 от 24.01.08 г. повторно №5191/30 от 13.03.08 г., № 9734/68 от 05.05.08 г., № 8416/34 от 16.04.08 г., № 11628/1 от 29.05.08 г.

Письмом Межрайонной ИФНС России № 3 по Ставропольскому краю № 15-29/011498 от 10.06.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения с ООО «Валары». ООО «Югсервис» не является производителем, пшеница приобретена у ООО «Предприятие ТЗМ» ИНН 4003012153.

Направлено поручение об истребовании документов у ООО «Предприятие ТЗМ» № 7737/29 Э-111 от 07.04.08 г., повторно № 14471/31 от 20.06.08 г. Ответ не получен.

Инспекция отказала в вычете по ООО «Югсервис» в связи с противоречия между документами, полученными от ООО «Валары», и документами, представленными поставщиком в ходе встречной проверки (различаются железнодорожные накладные).

По договору поставки от 14.06.07 г. № З-022.07‚ заключенному с ООО «Южный Центр» поставлена пшеница 4 класса‚ указанная в приложении от 15.10.07 г. № З-022.07-4п. поставщиком выставлены счета - фактуры № 1748 от 04.11.07 г. на сумму 1.665.648 руб. в т. ч. НДС 151.422,55 руб.; № 1755 от 06.11.07 г. на сумму 529.488 руб. в т. ч. НДС 48.135,27 руб.; № 1762 от 08.11.07 г. на сумму 225.792 руб. в т. ч. НДС 20.526,55 руб.; № 1764 от 09.11.07 г. на сумму 488.016 руб. в т. ч. НДС 44.365,09 руб.; № 1777 от 15.11.07 г. на сумму 217.296 руб. в т. ч. НДС 19.754,18 руб. Товар принят и оприходован на основании товарных накладных № 1748 от 04.11.07 г.‚ № 1755 от 06.11.07 г.; № 1762 от 08.11.07 г.; № 1764 от 09.11.07 г.; № 1777 от 09.11.07 г. В доказательство доставки товара представлены товарно-транспортные накладные от 01.11.07 г. № 0121905 на 31440 кг., от 01.11.07 г. № 0121906 на 34420 кг., от 01.11.07 г. № 0121903 на 34660 кг., от 01.11.07 г. № 0121904 на 35780 кг., от 01.11.07 г. № 0121902 на 35160 кг., от 01.11.07 г. № 0121907 на 27600 кг., от 01.11.07 г. № 0121908 на 32280 кг.; от 05.11.07 г. № 0121926 на35160 кг., от 05.11.07 г. № 0121927 на 38380 кг.; от 07.11.07 г. № 0121923 на 31,360 кг.; от 08.11.07 г. № 0121909 на 35060 кг., от 08.11.07 г. № 0121901 на 32720 кг.; от 14.11.07 г. № 0121922 на 30,150 кг. Оплата произведена платежным поручением от 17.10.07 г. № 1753 на сумму 7.200.000 руб. (т.2 л.д. 79-106).

Налоговым органом направлен запрос в ЮЗ «ОСБ» г. Ростов-на-Дону №103/10 от 10.01.08 г. о подтверждении получения выручки на р/счет ООО «Южный -Центр. Получен ответ № 09-02-09/564 от 24/01/08 согласно которого отражено поступление, и перечисление за с/х продукцию.

Письмом ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова на Дону № 67.07.05.01/9510 от 07.04.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения с ООО «Валары». ООО «Южный центр» не является производителем, пшеница приобретена у ООО «Агросфера» ИНН 6164263923

Письмом ИФНС РФ по г. Азову №16.10-11/дсп/313/279 от 03.04.08 г. сообщено (т. 7 л.д. 137), что предприятием представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Южный центр»‚ ООО «Агросфера» не относится к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» отчетность или не представляющих отчетность‚ ООО «Агросфера» является плательщиком НДС. Вместе с тем, сообщено‚ что предприятие имеет признаки фирмы однодневки, находится по адресу массовой регистрации, не имеет основных средств, численность работающих – 3 человека, организация участвует только в документообороте.

Инспекция отказала в вычете по ООО «Южный центр» в связи с недобросовестностью субпоставщика ООО «Агросфера»‚