Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2015 по делу n А32-14008/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

бухгалтер ЗАО «Кавказ»).

Работник ООО «АПК «Кавказ», а именно механик Пашнев В.И. одновременно с работой в ООО «АПК «Кавказ» совмещал работу в ликвидационной комиссии ЗАО «Кавказ», являлся председателем ликвидационной комиссии (с 11.02.2013 по 22.05.2013). Протокол допроса от 21.06.2013.

Работник ООО «АПК «Кавказ», а именно главный агроном Борщев Г.А. одновременно с работой в Обществе совмещал работу в ликвидационной комиссии ЗАО «Кавказ», являлся членом ликвидационной комиссии (с 11.02.2013 по 22.05.2013). Протокол допроса от 18.06.2013.

В период работы ликвидационной комиссии, Борщев Г.А. фактически осуществлял управление деятельностью ООО «АПК «Кавказ», имея доверенности № 49/13 от 15.01.2013 и от 10.09.2012, которая уполномочивает его совершать от имени ООО «АПК Кавказ» в 3 - 4 квартале 2012 года действия, в том числе, прописанные полномочия: «осуществлять текущее управление деятельностью Общества и производственными процессами, с правом дачи обязательных для исполнения устных и письменных распоряжений работникам», что им и сделано, именно Борщев Г.А., являясь работником ЗАО «Кавказ» в 3 - 4 кварталах 2012 года, утверждал Акты приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. № ОС-1, а так же принимал имущество от ЗАО «Кавказ», как представитель ООО «АПК «Кавказ», согласно представленным документам.

Кроме того, работник ООО «АПК Кавказ», а именно механик Пашнев В.И. одновременно с работой в ООО «АПК «Кавказ» совмещал работу в ликвидационной комиссии ЗАО «Кавказ», являлся председателем ликвидационной комиссии (с 11.02.2013 по 22.05.2013), подписывая первичные документы, как от ЗАО «Кавказ», так и от ООО «АПК «Кавказ».

Представители по доверенностям от ООО «АПК «Кавказ» - Клычева О.А., Воробьев С.А. одновременно с исполнением полномочий по доверенностям исполняли обязанности в ЗАО «Кавказ», являясь его работниками.

Из вышеперечисленного прослеживается взаимосвязь между ЗАО «Кавказ» и ООО «АПК «Кавказ».

В связи с тем, что Обществом использовались формы первичных документов, с указанием в них реквизитов, определенных учетной политикой Общества на 2013 год, которые при применении данных форм обязательны для заполнения, оно обязано должным образом и в полном объеме заполнить акты приема-передачи.

Общество представило копии документов (счета-фактуры, акты приема-передачи, договоры) в Инспекцию в качестве приложений к возражениям, в которых внесены исправления. В представленных документах внесены исправления:

1) в договорах № 1/т, 3/т, 4/т, 5/т, 1, 2, 3, 001/л, 002/л, где имелись визуальные несоответствия подписи генерального директора ООО «АПК «Кавказ» Долгих Н.В., проставлен штамп «Финансовый директор Семин К.В. доверенность № 159/12 от 01.11.2012».

2) в счетах-фактурах, подписанных Поголовым А.В., внесены исправления путем проставления штампа «Доверенность от 11.02.2013».

3) в актах о приеме-передаче объектов основных средств в строке «Утверждаю руководитель организации-сдатчика» Поголов А.В., проставлены штампы «Доверенность от 11.02.2013».

4) в актах о приеме-передаче объектов основных средств строке «Объект основных средств сдал» Поголов А.В., путем зачеркивания на штампе «генеральный директор ЗАО «Кавказ» Поголов А.В.» слов «генеральный директор ЗАО «Кавказ», что заверено подписью Поголова А.В. «исправлено 14.08.2013).

5) заполнены реквизиты: место нахождения объекта, краткая индивидуальная характеристика объекта, заключение комиссии, проставлена отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки учета объекта основных средств.

6) в актах о приеме-передаче объектов основных средств внесены исправления в графе «подпись главного бухгалтера», а именно поставлены подписи главного бухгалтера Клычевой О.А.

7)   в договорах № 1, 2, 3 проставлены подписи Поголова А.В. и печати ЗАО «Кавказ».

8)   в актах о приеме-передаче объектов основных средств проставлены подписи Борщева Г.А.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес ЗАО «Кавказ» выставлено требование № 3921 от 25.09.2013 о предоставлении копии доверенности, выданной Поголову А.В. от 11.02.2013.

Представлена копия доверенности б/н от 11.02.2013, выданная Председателем ликвидационной комиссии ЗАО «Кавказ» Пашневым В.И., на имя Поголова Александра Викторовича совершать от имени ЗАО «Кавказ» следующие действия: представлять Общество перед всеми органами государственной власти, юр. лицами, гос. предприятиями, некоммерческими организациями; получать и отправлять грузы, подписывать необходимые для исполнения хоз. договоров документы; вести переговоры, заключать, вносить изменения, расторгать от имени Общества гражданско-правовые договоры, соглашения, акты и иные документы, в том числе финансовые, с правом подписания указанных документов; получать имущество от третьих лиц, в т. ч. ценные бумаги, денежные средства и т.п.; представлять интересы во всех ИФНС; получать документы, заверять копии, получать корреспонденцию и т.д. Доверенность выдана сроком до 15.03.2013.

Согласно протоколу допроса №101 от 26.09.2013 Пашнев В.И. председатель ликвидационной комиссии ЗАО «Кавказ» (единственный работник ЗАО «Кавказ»), который по состоянию на 11.02.2013 имел полномочия выдавать доверенности, пояснил, что выдавал доверенность Поголову А.В. на представление интересов в суде и в других организациях.

На вопрос: «Давалась ли доверенность Поголову А.В. на подписание бухгалтерских документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных, актов приема-передачи)?» ответил: «Доверенность выдавалась только на представление интересов в суде, после увольнения из ЗАО «Кавказ» Поголов А.В. не имел права подписи внутренних документов ЗАО «Кавказ».

Таким образом, представленная копия доверенности, обстоятельства представления данной доверенности в Инспекцию, показания Хасанова Р.Р., Пашнева В.И. носят противоречивый характер и указывают на согласованность действий ЗАО «Кавказ» и ООО «АПК «Кавказ». Показания Пашнева В.И., Хасанова Р.Р., а также представленные исправленные счета-фактуры, акты приема-передачи свидетельствуют о том, что исправления в документы внесены формально, а также вызывают сомнения полномочия лица, подписавшего документы, а именно Поголова А.В. В связи с тем, что председатель ликвидационной комиссии ЗАО «Кавказ» Пашнев В.И. отрицает выдачу доверенности Поголову А.В. на подписание внутренних документов ЗАО «Кавказ» (договора, счета-фактуры, акты приема-передачи и т.д.), данные документы подписаны лицом, не имеющим полномочий для их подписания.

В ходе проведения Инспекцией контрольных мероприятий установлено, что на 01.01.2013 у Общества перед ЗАО «Кавказ» имелась кредиторская задолженность в сумме 29 936 514,90 руб. В 1-ом квартале 2013 года Общество приобретает у ЗАО «Кавказ» имущество на сумму 17 575 850,08 рублей.

Общество, начиная с 4 квартала 2012 года, стало производить расчеты за имущество с ЗАО «Кавказ» безналичным путем. Кроме того, 11.02.2013 заключено Соглашение об отступном между ООО «АПК «Кавказ» и ЗАО «Кавказ», согласно которому по соглашению сторон обязательства Должника (ООО АПК «Кавказ») на общую сумму 20 500 000,0руб., в т. ч. НДС 1 609 433,10 руб., прекращаются предоставлением Должником отступного в виде передачи в собственность Кредитора (ЗАО «Кавказ») векселей. Отступное, в виде 7 векселей, передано Должником и принято Кредитором в момент подписания договора. Данные векселя Общество приобрело у ОАО «Курганинский элеватор» ИНН 2339000590, согласно договору б/н купли-продажи векселей от 12.11.2012.

ООО «АПК Кавказ» купило у ОАО «Курганинский элеватор» простые векселя ЗАО «Кавказ», которые ОАО «Курганинский элеватор» получило от ООО «АгроЦентр» ИНН 2372000170. В свою очередь ООО «АгроЦентр» данные простые векселя получило от ООО «Тритэ» ИНН 2339020469, а ООО «Тритэ» от ЗАО «Кавказ».

Таким образом, ООО «АПК «Кавказ» расплатилось с ЗАО «Кавказ» за имущество в сумме 20 500 000,0 руб. его же простыми векселями.

Кроме того, как установлено проверкой, Общество 26.10.2012 представило первичную налоговую декларации за 3 квартал 2012 года с «нулевыми» показателями, 22.01.2013 первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года с итоговой суммой НДС к уплате в бюджет в размере 14 842,0 рублей.

ООО «АПК Кавказ» заявило НДС к вычету в размере 10,6 млн. руб. по операциям приобретения имущества у контрагента - ЗАО «Кавказ» (3 квартал - 1,5млн. руб., 4 квартал - 9,1млн. руб.), и отразило его только в уточненных налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года, представленных в Инспекцию 22.05.2013 - за один день до признания ЗАО «Кавказ» несостоятельным (банкротом).

В первичной налоговой декларации по НДС, представленной ООО «АПК «Кавказ» сумма вычета составляла в 3 квартале 2012 года - 0 руб., в 4 квартале 2012 года - 169,5 тыс. рублей.

В свою очередь продавец имущества ЗАО «Кавказ» в первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, представленной 22.01.2013 исчислило НДС от реализации в размере 6,6 млн. руб., в первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, представленной 22.10.2012, исчислило НДС от реализации в размере 14,9 млн. руб.

После признания ЗАО «Кавказ» банкротом, а именно 03.06.2013, Обществом поданы уточненные налоговые декларации по НДС: за 3 квартал 2012 года с суммой НДС от реализации 15,7 млн. руб., за 4 квартал 2012 года, с суммой НДС от реализации 19,9 млн. руб.

Таким образом, изначально ни ЗАО «Кавказ», ни ООО «АПК «Кавказ» операции по реализации (приобретению) имущества в учете отражены не были и нашли отражение только в уточненных налоговых декларациях.

ЗАО «Кавказ» начисленные по уточненным декларациям за 3 и 4 квартал 2012 года, а также по уточненной декларации за 1 квартал 2013 года суммы НДС в бюджет не уплачены.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении основного контрагента ЗАО «Кавказ», установлено, что Общество с 23.05.2013 находится в стадии банкротства - конкурсное производство, главным бухгалтером являлась Баркова Е.К.

В ходе допроса главного бухгалтера ЗАО «Кавказ» Барковой Е.К. (Протокол допроса от 24.06.2013) она пояснила, что уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года ЗАО «Кавказ» от 03.06.2013  поданы, т.к.  ранее не была отражена реализация имущества в связи с отсутствием документов. Имущество не оформлено через юстицию. Когда оформили документы тогда и провели реализацию. Кто принимал решение о подаче уточненных налоговых деклараций, кто подписывал налоговую декларацию от имени руководителя ЗАО «Кавказ» пояснить не может. Подписаны по доверенности Пашневым В.И. Составлением и заполнением налоговых деклараций по НДС в ЗАО «Кавказ» как ранее, так и в период ликвидационной комиссии занималась Клычева О.А., уточненные декларации, поданные 03.06.2013, также заполняла Клычева О.А.

При допросе Клычевой О.А. (Протокол допроса от 25.06.2013) ей были заданы вопросы, касающиеся подачи ЗАО «Кавказ» уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года от 03.06.2013 она пояснила, что в связи с выявлением ошибки аудиторами, подана уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2012 года. В отчетном периоде не нашли отражения счета-фактуры на реализацию, так как не было возможности отследить соответствие реализации и базы по НДС, в связи с большим объемом работы.

На вопросы: - «Кто принимал решение о подаче уточненных налоговых деклараций 03.06.2013? Кто направлял налоговую декларацию? Кто подписывал налоговую декларацию от имени руководителя ЗАО «Кавказ»?

Клычева О.А. дала пояснения: «Главный бухгалтер ЗАО «Кавказ», подписывал, не знаю кто».

Показания допрашиваемых Барковой Е.К. и Клычевой О.А. имеют противоречивую информацию.

Так главный бухгалтер ЗАО «Кавказ» Баркова Е.К. пояснила, что Клычева О.А. как ранее занималась заполнением декларации по НДС в ЗАО «Кавказ», так и 03.06.2013 ею заполнены уточненные декларации по НДС за 3,4 кварталы 2012 года ЗАО «Кавказ», несмотря на то, что фактически Клычева О.А. уже не работала в данной организации, а с 01.11.2012 является главным бухгалтером ООО «АПК «Кавказ».

В ходе допроса председателя ликвидационной комиссии ЗАО «Кавказ» Пашнева В.И., который в то же время подписывал документы от ООО «АПК «Кавказ», установлено, что фактически Пашнев В.И. занимался подписанием документов, которые по его указанию готовила Баркова Е.К. Заявление в арбитражный суд о признании несостоятельным (банкротом) ЗАО «Кавказ» от 22.02.2013, подписывал лично.

Пашневу В.И. заданы вопросы, касающиеся подачи уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года от 03.06.2013 в которых отражен НДС к уплате на сумму 15 191,0 тыс. руб., которые подписаны его электронной подписью, по которым он пояснил, что данные декларации не подавал, не подписывал и узнал об их существовании в момент проведения допроса, в связи с чем поданы налоговые декларации не знает. Как и кто вышел на основного покупателя ООО «АПК «Кавказ» не знает. К нему никто не обращался. Когда стал председателем ликвидационной комиссии, этот вопрос уже решен бывшим руководителем Поголовым А.В. и покупатель известен - ООО «АПК «Кавказ». Каким образом определялась цена реализуемого имущества, не знает, наверно бывшим руководством. Документы, от имени ООО «АПК «Кавказ» подписывал, которые давала бухгалтер, представителей ООО «АПК «Кавказ» не видел. Ранее, до ликвидационной комиссии принято решение о том, что все имущество будет реализовано в ООО «АПК «Кавказ».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля допрошен конкурсный управляющий ЗАО «Кавказ» Хасанов Р.Р. (Протокол допроса от 09.10.2013). В ходе допроса установлено, что Хасанов Р.Р. является конкурсным управляющим ЗАО «Кавказ» с 23 мая 2013 года. На вопрос: «Вы в курсе что ЗАО «Кавказ» 03.06.2013 в Инспекцию представило уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года, со значительной суммой к уплате?», ответил: «Я не в курсе. Я ничего не подписывал». На вопрос: «В связи с чем ЗАО «Кавказ» поданы уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года?» ответил: «Я не знаю. Я ничего не подавал и ничего не подписывал».

Из имеющихся в Инспекции сведений, в том числе протокола допроса главного бухгалтера ЗАО «Кавказ» Донцовой О.П. от 24.10.2013 установлено, что Донцова О.П. является главным бухгалтером ЗАО «Кавказ» с 01.06.2013. На вопрос «Кем поданы уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года ЗАО «Кавказ» от 03.06.2013?» ответила: «Возможно Баркова Е.К., я не подавала».

Таким образом, согласно Приказу от 15 октября 2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка её заполнения», подпись руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо их представителей и дата подписания проставляются в разделах 1 - 7 декларации, включая приложения к разделу 3 декларации, в поле