Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2015 по делу n А53-26699/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 названной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н) установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

В указанный перечень, в частности, входят обозначения должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Правомерность вынесенного налоговым органом решения подтверждается следующими доказательствами:

- протоколы допросов числящихся в ЕГРЮЛ руководителей контрагентов, пояснения которых не находят документального подтверждения,

- результаты встречных проверок, в соответствии с которыми указанные контрагенты имеют минимальную численность, не представляют отчетность либо отчитываются с минимальными суммами налога к уплате при значительных оборотах финансово-хозяйственной деятельности, не имеют основных средств, имущества, транспорта, иных ресурсов, необходимых для ведения деятельности,

- анализ выписок банка о движении денежных средств указанных контрагентов показал, что организации не осуществляли выплату заработной платы сотрудникам, оплату за аренду офисных (торговых) площадей, коммунальных платежей, оплату телефонных услуг, тем самым, не могли в действительности вести какую-либо деятельность. На расчетный счет поступают денежные средства за различные виды товара, перечисления носят транзитный характер, установлено снятие поступивших на расчетный счет денежных средств наличным способом в значительном размере,

- в результате проведенной экспертизы установлено, что счета-фактуры, полученные от ООО «Алькор», ООО «Альфа», ООО «Альтаир» подписаны неустановленными и подставными лицами,

- счета-фактуры, содержат недостоверные сведения о подписавших их лицах, поскольку указанные в них в качестве руководителей лица их подписание в ходе проведенных допросов отрицали, равно как и свою причастность к учреждению и деятельности указанных организаций.

- налогоплательщиком не представлено товаротранспортной товарораспределительной документации подтверждающей перемещение товара.

- по взаимоотношениям с ООО «Альфа» налогоплательщиком не представлен оригинал договора и подлинные первичные документы;

- согласно протоколу допроса директора ООО «РостДаймонд», организацией при выборе контрагентов не проявлена должная степень внимательности и осмотрительности,

- общество не привело доводов в обоснование выбора указанного поставщика и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договора. На необходимость доказывания налогоплательщиком этих обстоятельств в случаях, когда имеется информация о том, что его контрагенты фактически не осуществляют деятельность, указано в Определении ВАС РФ от 18.08.2010 N ВАС-10282/10 по делу N А40-29371/09-116117.

- доказательства, свидетельствующие о принятии мер по установлению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам, общество в материалы дела не представило.

- доказательства свидетельствующие установить производителей материалов и цепочку перепродавцов в материалы дела не представлено, что в свою очередь подтверждает нереальность правоотношений между сторонами.

Первичные документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговую выгоду, которые оценены судом первой инстанции во взаимной связи с материалами проверки, свидетельствуют о том, что они содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция пришла к правомерному и обоснованному о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и предъявления налоговых вычетов, уменьшающих сумму исчисленного к уплате в бюджет НДС по контрагенту ООО «Алькор», а в части предъявления налоговых вычетов по НДС - по контрагентам ООО «Альфа», ООО «Альтаир».

В подтверждение сделок с указанными контрагентами заявитель представил запрашиваемые по требованию налогового органа следующие первичные документы.

Так, Обществом в обоснование права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость при проведении мероприятий налогового контроля были представлены копии счетов-фактур и товарных накладных контрагента организации ООО «Альфа», у которого общество «Ростаймонд» в периоде 1-3 кварталы 2010 года согласно представленным документам приобретало ювелирные изделия: счета-фактуры №1235 от 04.01.2010, №1243 от 04.01.2010, №1244 от 04.01.2010, №26 от 30.03.2010, №25 от 30.03.2010, №27 от 30.03.2010, №38 от 20.05.2010, №44 от 22.07.2010, №45 от 22.07.2010, №46 от 22.07.2010, №56 от 05.09.2010, №55 от 05.09.2010; товарные накладные поставщика ООО «Альфа»: три товарных накладных с одним и тем же номером А-1235 от 04.01.2010, но на разные суммы; №26 от 30.03.2010; №25 от 30.03.2010; №27 от 30.03.2010; №38 от 20.05.2010; №44 от 22.07.2010; №45 от 22.07.2010; №46 от 22.07.2010; №56 от 05.09.2010; № 55 от 05.09.2010.

Согласно указанных документов заявитель в проверяемом периоде воспользовался правом на налоговый вычет по НДС в 1 квартале 2010 года в сумме 804 152,0 руб.; во 2 квартале 2010 года в сумме 130 094,0 руб.; в 3 квартале 2010 года в сумме 668 330,0 руб.

Договор и подлинные первичные документы Обществом не представлены.

ООО «Альфа» состояло на налоговом в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области с 19.11.2009. 02.02.2012 организация снята с налогового учета в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ. Среднесписочная численность -1 человек. Последняя отчетность представлена за 2010 год - «нулевая». Руководителем ООО «Альфа» являлся Гришин Роман Владимирович.

Опрошенный в качестве свидетеля руководитель организации Гришин Р.В. (протокол допроса б/н от 28.01.2014) пояснил, что в 2010-2012гг. фактического управления ООО «Альфа» Гришин Р.В. не осуществлял, общество в указанный период финансово-хозяйственную деятельность не вело, документы по оформлению сделки с ООО «РостДаймонд» (договор, счета-фактуры, товарные накладные), выставленные от имени ООО «Альфа» в адрес ООО «РостДаймонд», заверенные подписью Гришина Р.В., он не подписывал, с руководителем ООО «РостДаймонд» он не знаком. Никаких поставщиков и покупателей товара в период с 2010 по дату закрытия у ООО «Альфа» не было.

Суд первой инстанции правомерно критически оценил показания свидетеля директора Гришина Р.В., опрошенного по ходатайству заявителя в ходе судебного разбирательства, в том числе учитывая во внимание факт их изменения содержания таких показаний по сравнению с данными на стадии налоговой проверки, без наличия обоснований к таким изменениям.

Показания свиделей являются одним из доказательств по делу, которое подлежит оценке в совокупности с другими доказательствами и не дожно входить с ними в противоречие. Между тем, данные после окнчания налоговой проверки объяснения Гришина  не находят своего подтверждения в совокупности с иными доказательсвами по делу, и правильно оценены судом первой инстанции как недостоверные.

Из материалов дела следует, что Обществом на стадии апелляционного обжалования решения инспекции представлены нотариально заверенные объяснения свидетеля Гришин Р.В. и свидетеля Рогозян А.Ю. о реальности сделок с ООО «РостДаймонд»( лд208-210 том 3).

При оценке представленных документов судом обоснованно приняты во внимание представленные налоговым органом доказательства, свидетельствующие о мотивах изменения свидетелем Рогозян А.Ю., показаний, данных на стадии налоговой проверки. Так, в объяснении, полученном оперуполномоченным ГУ МВД России по Ростовской области 06.12.2014 года, гражданка Рогозян А.Ю. пояснила, что в августе месяце к ней в офис подъехал мужчина и стал уговаривать ее поехать к нотариусу, для нотариального удостоверения заявления по поводу взаимоотношений ООО «Алькон» и ООО «РостДаймонд», убеждая, что это избавит от необходимости являться в судебные органы, а также обещая вознаграждение. (лд. 87-89 том8).

Из анализа расчетного счета ООО «Альфа» следует, что денежные средства, полученные ООО «Альфа» от покупателя ООО «РостДаймонд» с назначением платежа: «за ювелирные изделия», в этот же день переводились на расчетные счета юридических лиц: ООО «Армада», ООО «Альянс», ООО «Ростопторг».

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Альфа» на приобретение ювелирных изделий за весь период деятельности ООО «Альфа» было разовым: операция от 27.01.2010 года на сумму 1000 000,0 руб. на расчетный счет ООО «Техинвест», ИНН 7702706777.

Как установлено, ООО «Техинвест» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 2 по г. Москве с 17.04.2009 года. 28.11.2011 организация снята с налогового учета, в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрационных органов. По расчетному счету ООО «Техинвест» операции по приобретению ювелирных изделеий не установлены.

На основании установленных обстоятельств налоговым органом сделаны выводы о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость в сумме налогового вычета в общей сумме 1602576 рублей.

Также в проверяемом периоде Обществом был заявлен налоговый вычет по НДС в связи приобретением у ООО «Альтаир» оборудования «миксер вакуумный, вальцы настольные электромеханические, мойка ультразвуковую, машина для литья» стоимостью 635 000,0 руб., в том числе НДС 96 864,41 руб.

Для подтверждения правомерности заявленного налогового вычета ООО «РостДаймонд» предоставило налоговому органу договора купли-продажи с ООО «Альтаир» № 01/11А от 28.03.2011; счет-фактуру №25 от 30.03.2011 на сумму 635 000,0 руб., в том числе НДС - 96 864,42 руб.; товарную накладную №25 от 30.03.2011 на сумму 635 000,0 руб., в том числе НДС - 96 864,42 руб.

При этом документов отражающих постановку спорного имущества на баланс, оприходование в учете  предприятия не представлено. 

Представленные к апелляционной жалобе документы являются распечатками базы данных, не имеют подписей должностных лиц.                                                                                                                                                                                                                                                                                     

Организация ООО «Альтаир» поставлена на налоговый учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону 16.08.2010. Руководителем и учредителем организации является Быкадорова Нелли Витальевна. Вид деятельности - организация перевозок грузов. Операции по расчетным счетам ООО «Альтаир» Инспекцией приостановлены. Сведения о зарегистрированном имуществе, транспортных средствах и обособленных подразделениях организации отсутствуют. По состоянию на 01.01.2011 численность работающих в организации - 1 человек. Организация применяет общую систему налогообложения. За 1, 2 кварталы 2011 года организацией представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми оборотами». Последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2012 года.

Свидетель Быкадорова Н.В. показала следующее: ООО «Альтаир» было зарегистрировано ею не по собственной инициативе, а по просьбе некого гражданина, с какой целью была зарегистрирована организация ООО «Альтаир», ей не известно. После регистрации ООО «Альтаир» на свое, имя Быкадорова Н.В. получила вознаграждение в размере 5 000,0 руб. Фактически управление ООО «Альтаир» в 2010­- 2012 гг. она не осуществляла. Кто подписывал счета-фактуры и другие документы, на какой системе налогообложения находилось ООО «Альтаир», является ли организация плательщиком налога на добавленную стоимость, где находится организация пояснить не смогла. Фирма ООО «РостДаймонд» ей не знакома. Она никаких документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Альтаир» с ООО «РостДаймонд» не подписывала.

ООО «Альтаир» документы по требованию налогового органа не представило.

Анализ расчетного счета ООО «Альтаир» №40702810001100000273 в Ростовском филиале ЗАО «ТКБ», показал, что виды работ и услуг, необходимые для ведения предпринимательской деятельности, сторонними организациями не оказывались, а денежные средства поступали: за выполнение СМР, за транспортно-экспедиционные услуги и строительные материалы; списание осуществлялось: за колбасные изделия, за сахарный песок, за строительные материалы, т.

На основании указанных обстоятельств налоговым органом сделаны выводы о необоснованном возмещении в 1 квартале 2011 года налога на добавленную стоимость по счету-фактуре контрагента ООО «Альтаир» в сумме 96 864,0 руб.

Также в проверяемом периоде Обществом заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 8 639 782,0 руб., связанные с реализацией контрагентом ООО «Алькор» Обществу «РостДаймонд» ювелирных изделий в период с 4 квартала 2010 года по 3 квартал 2012 года.

В соответствии с заключенным между ООО «РостДаймонд» и ООО «Алькор» договором ювелирных изделий №01/11 -А от 01.11.2010 года, стороны согласовали о поставке ювелирных изделий из серебра и золота по свободным отпускным ценам, согласно накладных. Товар отгружается продавцом в адрес Покупателя по выбору Покупателя, самовывозом или со склада Поставщика либо доставкой специальной или фельегерьской связью.(п.. 2.1. договора). Покупатель оплачивает стоимость товара в течение 30 дней.

В доказательство поставки товара контрагентом ООО «Алькор» Обществом представлены товарные накладные: 1/11 от 11.11.2010, №04/11 от №2/11 от 11.11.2010, №03/12 от 10.12.2010, №3 от 19.01.2011, №5 от 08.02.2011, №8 от 22.02.2011, №9 от 01.03.2011, №8 от 01.03.2011, №10 от 11.04.2011, №11 от №12 от 11.04.2011, №15 от 06.06.2011, №16 от 06.06.2011, №21 от 11.07.2011, №32 от 12.08.2011, №35 от 22.08.2011, №43 от 13.09.2011, №45 от 13.09.2011, №44 от 13.09.2011, №1243 от 07.10.2011, №1244 от 07.10.2011, №1249 от 10.10.2011, №1256 от 11.10.2011, №1257 от 11.10.2011, №1258 от 11.10.2011, №1259 от 11.10.2011, №1369 от 28.10.2011, №1370 от 28.10.2011, №1432 от 04.11.2011, №1437 от 04.11.2011, №1521 от 25.11.2011,№1704 от 26.12.2011, №1 от 10.01.2012, №8 от 27.01.2012, №30 от 19.01.2012,№31 от 19.01.2012, №32 от 19.01.2012, №33 от 19.01.2012, № 35 от 20.01.2012, №36 от 20.01.2012, №38 от 20.01.2012, №295