Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2015 по делу n А53-31959/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

является оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом (код ОКВЭД 51.5). Основные  средства (здания, сооружения, земельные участки, транспортные средства,  складские  помещения)  у  ООО  «СпецСервис»,  ООО  «РосТехГарант»,  ООО «СтройТехРесурс» отсутствуют, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера; налоговая и бухгалтерская отчетность не представляются. Среднесписочная численность данных организации составляет 1 человек, справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2010, 2011 г. не представлены. В ходе анализа деклараций по НДС установлен высокий удельный процент налоговых вычетов.

Руководителем и учредителем ООО «СпецСервис» является Муравьев А.В. (доля участия 100%), который одновременно являлся и руководителем ООО «СтройТехРесурс» (с 22.11.2010 по 27.11.2011); с 28.11.2011 руководителем является Падалко В. Ю.

Руководителем и учредителем ООО «РосТехГарант» с момента регистрации и до 14.05.2012 являлся Свиридов С.Е.; с 15.05.2012 и до настоящего времени руководителем организации является Стрельников А.П.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля направлены поручения о допросе Муравьева А.В., Свиридова С.Е. и Стрельникова А.П. Указанные лица на допрос не явились.

ООО  «СпецСервис»  и  ООО  «СтройТехРесурс»  (до  27.11.2011)  имели один юридический адрес: Ростовская область, г. Шахты, ул. Индустриальная, 8, 67.

С 28.11.2011 ООО «СтройТехРесурс» зарегистрировано по адресу:  Ростовская область, г. Шахты, ул. Милиционная, 80.

В рамках мероприятий налогового контроля проведены осмотры по  указанным адресам.

Установлено, что по данным адресам находятся жилые дома, вывески ООО «СпецСервис» и ООО «СтройТехРесурс» отсутствуют. Адреса регистрации совпадают с домашними адресами руководителей организаций (протоколы осмотра от 09.12.2013 № 17-14/475, от 06.12.2013 № 17-14/474).

Согласно протоколу осмотра от 21.05.2013 № 87 по юридическому адресу  ООО «РосТехГарант»: г. Шахты, ул. Культурная, 3,1, установлено отсутствие жилого дома или какой-нибудь постройки, территория не огорожена, вывеска  ООО «РосТехГарант» отсутствует, понятой Борисов А.С, проживающий по соседству, пояснил, что об организации ООО «РосТехГарант» ничего не слышал.

В рамках встречных  проверок  ООО  «СпецСервис»,  ООО  «РосТехГарант»,  ООО  «СтройТехРесурс»  документы  по  взаимоотношениям  с  предприятием  не представлены.

По факту транспортировки щебня ООО «СпецСервис», ООО «РосТехГарант» и ООО «СтройТехРесурс» в адрес МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» инспекцией проведены допросы собственников и водителей транспортных средств.

Из протокола допроса № 182 от 11.04.2014 свидетеля Осипова Д.Г. следует, что перевозка щебня в адрес МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района»  производилась круглосуточно, в сутки производилось от двух рейсов и более; товар взвешивался на весовой; грузовые автомобили VOLVO государственный номер У 526 ЕС 161, ХОВА государственный номер А 140 АС 161, ХОВА государственный номер С 399 ВР 161 находились в собственности Осипова Д.Г., грузовой  автомобиль  VOLVO  государственный номер М 175 ЕС 61 в  собственности никогда не находился. Грузоподъемность автотранспортных средств составляет от 35 до 45 тонн.

Осипов Д.Г. сам не осуществлял грузоперевозку, товар перевозили наемные работники Голубенко и Садилов.

Свидетель Голубенко В.Г. (протокол допроса №17-15/175 от 09.04.2014) подтвердил факт  перевозки  щебня  в  адрес  МУП  «МПО  ЖКХ  Миллеровского  района»,  однако, организации  ООО  «СпецСервис»  и  ООО  «СтройТехРесурс»  ему не знакомы. Также указал, что перевозка ТМЦ производилась в дневное время суток, в день производился 1 рейс. Грузоперевозки производились на грузовом  автомобиле VOLVO государственный номер У 526 ЕС 161. Грузоподъемность автотранспорта составляет до 40 тонн. На весовой товар не взвешивался; также он не знаком с заместителем директора МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» Черенковым В.В. Свидетель Голубенко В.Г. указал, что отгрузка товара производилась с Осиновского карьера, а пункт погрузки ООО «СтройТехРесурс» ему не знаком.

Произведен допрос свидетеля Ковалевой Л.Д., которая на момент осуществления грузоперевозок  являлась  собственником  грузового  автомобиля  КАМАЗ  государственный знак Н 704 ОМ 61  (протокол  допроса  №  187  от  22.04.2014),  которая  не  подтвердила  факт перевозки  щебня  в  адрес  МУП  «МПО  ЖКХ  Миллеровского  района» на  грузовом автотранспорте КАМАЗ гос.знак Н704ОМ61. МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района», ООО «СпецСервис» ей не известны. Грузоперевозки на данном транспортном средстве осуществлял Ковалев И.В.

Произведен допрос свидетеля Ковалева И.В. (протокол допроса № 224 от 07.05.2014), который не подтвердил факт перевозки щебня в адрес МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» на грузовом автотранспорте КАМАЗ гос.номер Н704ОМ61. Грузоподъемность автотранспорта составляет 20 тонн с прицепом. Также Ковалев И.В. указал, что ему не знакомы организации ООО «СпецСервис» и МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района».

Грузоперевозки по маршруту г. Шахты - г. Миллерово не осуществлял. Произведен  допрос  свидетеля  Савченко  А.В.(протокол  допроса  №  199  от 28.04.2014), который не подтвердил факт перевозки щебня в адрес МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» на грузовом автотранспорте КАМАЗ гос.номер У791ТТ61, МАЗ гос.номер Е111Т061, КАМАЗ гос.номер Н704ОМ61. Также Савченко А.В. указал что, организация ООО  «СпецСервис» ему не знакома, товар  в адрес МУП  «МПО ЖКХ Миллеровского района» не перевозил.

Произведен допрос свидетеля Деркач А.Н. (протокол допроса свидетеля № 172 от 14.04.2014), который не подтвердил факт перевозки щебня в адрес МУП «МПО ЖКХ Миллеровского  района»  на  грузовом  автотранспорте  Вольво  гос.номер  У526ЕС161, КАМАЗ гос.номер У791ТН61. Также не знакома организация ООО «СпецСервис» и МУП «МПО  ЖКХ  Миллеровского  района».  Грузоперевозки  по  маршруту  г.  Шахты  -  г. Миллерово не осуществлял.

Произведен допрос свидетеля Жук О.В. (протокол допроса № 111 от 25.04.2014), который подтвердил факт перевозки щебня в адрес МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» на грузовом автотранспорте VOLVO гос.номер  М175ЕС161, собственником которого являлся Бережной Б.Г. Перевозка ТМЦ производилась в дневное время суток, в день производился 1 рейс, товар взвешивался на весовой. 

Как указала налоговая инспекция, согласно представленным товарно-транспортным накладным  водитель  Жук  О.В.  осуществлял  два  рейса  в  день,  что  отлично  от  его показаний, данных при допросе.

Из  допроса  зам.директора  МУП  «МПО  ЖКХ  Миллеровского  района»  Черенкова В.В., принимавшего ТМЦ (протокол допроса №128 от 15.04.2014), следует, что  ТМЦ,  приобретенные  у  поставщиков,  взвешивались  на  весовой 

ОАО «ДонАэроДорСтрой», Миллеровское ДСУ. Доставка ТМЦ осуществлялась в разное время суток, количество рейсов в день составляло от 2-х рейсов и более.

Свидетель  Агуреев  В.В.  (протокол  допроса  №158  от  24.04.2014),  начальник производственного участка ОАО «ДонАэроДорСтрой», не подтвердил факт пользования весовой по взвешиванию ТМЦ МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» на территории производственного участка ОАО «ДонАэроДорСтрой». Договор на предоставление услуг по взвешиванию ТМЦ с МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» не заключался.

В  целях  проверки  реальности  перемещения  товара  от  ООО  «СпецСервис», ООО «РосТехГарант», ООО «СтройТехРесурс» инспекцией направлен запрос в Отдел МВД по Миллеровскому району о предоставлении информации движения транспортных средств согласно базе АИС «ДВИЖЕНИЕ».

ООО «СпецСервис» - транспортное средство Вольво У526ЕС61 (дата, указанная в ТТН - 21.06.2010, 22.06.2010, 24.06.2010, 29.06.2010, 14.07.2010, 15.07.2010г., 21.07.2010, 22.07.2010). Транспортное средство ХОВА А140АС61 (дата, указанная в ТТН -13.07.2010, 14.07.2010).  Транспортное  средство  КАМАЗ  У791ТТ61 (дата,  указанная  в  ТТН  -25.08.2010, 26.08.2010, 27.08.2010, 23.09.2010, 24.09.2010). Транспортное средство МАЗ Е111Т061 (дата,  указанная  в  ТТН  -  25.08.2010,  26.08.2010,  27.08.2010,  23.09.2010, 24.09.2010,  18.10.2010,  19.10.2010,  20.10.2010,  13.12.2010,  14.12.2010,15.12.2010).

Транспортное  средство  КАМАЗ  Н704ОМ61 (дата,  указанная  в  ТТЦ  -25.08.2010, 26.08.2010, 27.08.2010, 23.09.2010, 24.09.2010).

Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области направила запрос в отдел МВД РФ по Миллеровскому району от 14.10.2013 № 07.1-36/06731 о предоставлении информации согласно базе АИС «ДВИЖЕНИЕ» обо всех зарегистрированных случаях прохождения вышеперечисленных транспортных средств (въезде (выезде) на территорию Ростовской области) за период с 01.01.2010 по 31.12.2010.

Отдел МВД РФ по Миллеровскому району представил информацию от 22.11.2013  № 34416, согласно которой транспортные средства Вольво У526ЕС61, ХОВА А140АС61, КАМАЗ У791ТТ61, МАЗ Е111ТО61, КАМАЗ Н704ОМ61 в даты, указанные в ТТН, не передвигались.

Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области направила запрос в отдел МВД РФ по Миллеровскому району от 28.11.2013 № 07.1-36/08054 о предоставлении информации согласно  базе  АИС  «ДВИЖЕНИЕ»  о  въезде  (выезде)  на  территорию Ростовской области транспортного средства ВОЛЬВО У526ЕС161 - 15.07.2010, ХОВО А140АС161 - 13.07.2010 (пункт погрузки: г. Шахты, пункт разгрузки: г. Миллерово).

Отдел МВД РФ по Миллеровскому району представил информацию от 13.12.2013  №36718,  согласно  которой  транспортные  средства  ВОЛЬВО  У526ЕС161,  ХОВО А140АС161 в указанные даты не передвигались.

Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области направила запрос в отдел МВД РФ по Миллеровскому району от 06.12.2013 № 07.1-36/08311 о предоставлении информации согласно базе АИС «ДВИЖЕНИЕ» по следующим транспортным средствам: ХОВО А140АС161 -  13.07.2010, 14.07.2010; МАЗ E111Т0161 - 27.08.2010,  24.09.2010, 20.10.2010, 15.12.2010; КАМАЗ У791ТН161 - 24.09.2010; КАМАЗ Н704ОМ61 -25.08.2010, 24.09.2010;  КАМАЗ  А409АВ61  -  30.06.2010;  ВОЛЬВО  У526ЕС161  -  29.06.2010, 21.07.2010.

Отдел МВД РФ по Миллеровскому району представил информацию от 03.01.2014  № 91, согласно которой транспортные средства ХОВО А140АС161, МАЗ Е111ТО161, КАМАЗ У791ТН161, КАМАЗ Н704ОМ61, КАМАЗ А409АВ61, ВОЛЬВО У526ЕС161 в указанные даты не передвигались.

ООО «РосТехГарант» - транспортное средство Вольво А675ЕН61 (дата, указанная в ТТН  -  11.07.2012,  12.07.2012,  13.07.2012,  27.11.2011,  28.11.2011,  20.12.2011).

Транспортное  средство  Вольво  У775ЕН61 (дата,  указанная  в  ТТН  -  27.11.2011, 28.11.2011).  Транспортное  средство  Вольво  М175ЕС61 (дата,  указанная  в  ТТН  -20.12.2011).

Межрайонная ИФНС России № 3 по Ростовской области направила запрос в отдел МВД РФ по Миллеровскому району от 14.10.2013 № 07.1-36/06732 о предоставлении информации согласно базе АИС «ДВИЖЕНИЕ» обо всех зарегистрированных случаях прохождения транспортных средств (въезде (выезде) на территорию Ростовской области) Вольво М175ЕС61 за период с 01.01.2011  по 31.12.2011.

Отдел МВД РФ по Миллеровскому району представил информацию от 22.11.2013 № 34418, согласно которой транспортное средство Вольво М175ЕС61 в даты, указанные в ТТН, не передвигалось.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Ростовской области направила запрос в отдел МВД РФ по Миллеровскому району от 14.10.2013 № 07.1-36/06733 о предоставлении информации согласно базе АИС «ДВИЖЕНИЕ» обо всех зарегистрированных случаях прохождения транспортных средств (въезде (выезде) на территорию Ростовской области) Вольво А675ЕН61 за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

Отдел МВД РФ по Миллеровскому району представил информацию от 22.11.2013  № 34413, согласно которой транспортное средство Вольво А675ЕН61 в даты, указанные в ТТН, не передвигалось.

Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области направила запрос в отдел МВД РФ по Миллеровскому району от 06.12.2013 № 07.1-36/08311 о предоставлении информации согласно базе AИC «ДВИЖЕНИЕ» по следующим транспортным средствам: ВОЛЬВО  А675ЕН161  -  27.11.2011,  28.11.2011,  29.11.2011,  20.12.2011;  ВОЛЬВО М175ЕС161 - 20.12.2011; ВОЛЬВО У775ЕН161 - 27.11.2011, 28.11.2011.

Отдел МВД РФ по Миллеровскому району представил информацию от 03.01.2014  №91, согласно  которой  транспортные  средства  ВОЛЬВО  А675ЕН161,  ВОЛЬВО М175ЕС161, ВОЛЬВО У775ЕН161 в указанные даты не передвигались.

ООО «СтройТехРесурс» - транспортное средство Вольво У526ЕС61 (дата, указанная в ТТН - 25.04.2011, 26.04.2011, 27.04.2011, 16.05.2011, 17.05.2011, 18.05.2011, 19.05.2011, 20.05.2011. Транспортное средство Вольво М175ЕС61 (дата указанная, в ТТН - 28.06.2011, 29.06.2011,  30.06.2011,  25.07.2011,  26.07.2011,  27.07.2011,  12.09.2011,  28.10.2011).

Транспортное средство «Вольво» У775ЕН61 (дата, указанная в ТТН - 31.10.2011). Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области направила запрос в отдел МВД РФ по Миллеровскому району от 14.10.2013 № 07.1-36/06732 о предоставлении информации согласно базе АИС «ДВИЖЕНИЕ» обо всех зарегистрированных случаях прохождения транспортных средств (въезде (выезде) на территорию Ростовской области) Вольво М175ЕС61 за период с 01.01.2011 по 31.12.2011.

Отдел МВД РФ по Миллеровскому району представил информацию от 22.11.2013  №34418,  согласно  которой  транспортное  средство  в  даты,  указанные  в  ТТН,  не передвигалось.

Следовательно, сведения, содержащиеся в представленных  налогоплательщиком документах,  являются  неполными,  недостоверными  и  противоречивыми  и  не подтверждают факт перемещения товара.

Налоговым  органом  установлено,  что  по  расчетным  счетам  контрагентов отсутствуют  перечисления  за  аренду  земельных  участков,  зданий  или  помещений; отсутствуют платежи за коммунальные платежи; денежные средства, поступающие на счет организаций от покупателей, за товар в день поступления или на следующий рабочий день списываются с расчетного счета, в т. ч. и на пополнение депозита физическим лицам.

Таким образом, установлены признаки обналичивания денежных средств.

В  данном  случае  инспекцией  установлена  совокупность  обстоятельств, свидетельствующих  о  неспособности  контрагентов  ООО  «СпецСервис»,  ООО  «РосТехГарант», ООО «СтройТехРесурс» поставлять товар в адрес налогоплательщика, об отсутствии реальных взаимоотношений между  названными лицами.

Таким образом, указанные выше обстоятельства, свидетельствуют о необоснованном возникновении у налогоплательщика налоговой выгоды в виде неправомерного заявления к вычету НДС в размере 435 163,56 рублей по операциям, связанным с приобретением щебня у ООО «СпецСервис», ООО «РосТехГарант», ООО «СтройТехРесурс».

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости)