Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2015 по делу n А53-31959/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

30 тонн.

Указанное транспортное средство принадлежит на праве собственности Костоеву А.С. Кроме того из протокола допроса следует, что отгрузка товара производилась с промплощадки в г. Шахты, пос. Смагино; товар доставлялся в г. Миллерово, разгрузка производилась на АБЗ МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района», товар на весовой взвешивался не всегда.

Из  свидетельских  показаний  заместителя  директора  МУП  «МПО  ЖКХ Миллеровского  района»  Черенкова  В.В.,  принимавшего  ТМЦ,  следует,  что приобретенные у поставщиков ТМЦ взвешивались на весовой ОАО «ДонАэроДорСтрой», Миллеровское ДСУ. Доставка ТМЦ осуществлялась в разное время суток, количество рейсов в день составляло от 2-х рейсов и более.

По  факту  взвешивания  ТМЦ  был  проведен  допрос  свидетеля  Агуреева В.В., начальника производственного участка  ОАО  «ДонАэроДорСтрой»,  который  не подтвердил факт использования весовой для взвешивания ТМЦ МУП «МПО  ЖКХ Миллеровского района»  на  территории  производственного  участка  ОАО  «ДонАэроДорСтрой». Также указал, что договор на предоставление услуг по взвешиванию ТМЦ с МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» не заключался.

Согласно представленным товарно-транспортным накладным доставка  товара осуществлялась автомобилем VOLVO FH12 государственный номер К 239 АР 161 (пункт погрузки -  г. Шахты, пункт разгрузки - г. Миллерово), масса перевозимого груза составила 21т. Собственником транспортного средства является Костоев А.C, водитель ООО «Битум Трейд».

Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области направила запрос в отдел МВД РФ по Миллеровскому району от 28.11.2013 № 07.1-36/08054 о предоставлении информации базы АИС «Движение» о въезде (выезде) на территорию Ростовской области данного транспортного средства (пункт погрузки: г. Шахты, пункт разгрузки:  г, Миллерово) по датам, указанным в ТТН - 29.03.2010, 04.04.2011, 07.05.2011, 03.06.2011.

Отдел МВД РФ по Миллеровскому району представил информацию от 13.12.2013  № 36718, согласно которой транспортное средство VOLVO FH12 государственный номер К 239 АР 161 в даты, указанные в ТТН, не передвигалось.

Таким  образом,  перемещение  транспортного  средства  по  указанному  в  ТТН маршруту документально не подтверждено. Данное обстоятельство  опровергает показания  Костоева А.С., Костоевой Е.А. 

Подтверждая факт перевозки товара в адрес предприятия, свидетели не пояснили физическую возможность перемещения товара (мазут и битум) по маршруту с учетом количества рейсов и грузоподъемности транспортного средства, а также передвижения по отличному от указанного отделом МВД РФ по Миллеровскому району маршруту движения.

Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области в ходе контрольных мероприятий произведен осмотр территории ООО «Битум Трейд» (протокол от 06.06.2012 № 1), согласно которому здания и сооружения находятся в полуразрушенном состоянии и не пригодны для использования в предпринимательской деятельности. 

Согласно  протоколу  осмотра  от  05.05.2014  №  123  по  адресу:  Ростовская  область, г. Шахты промплощадка п. Смагино отсутствует. 

Таким образом, представление поставщиком в рамках проверки  аналогичного представленному налогоплательщиком  пакета  документов  само  по себе не свидетельствует о реальности перемещения товара, учитывая  недоказанность возможности погрузки товара и его перемещения на условиях, указанных в ТТН. 

В  результате  анализа  выписки  по  расчетному счету ООО  «Битум  Трейд» в ООО «МКБ ДОН-ТЕКСБАНК» инспекцией установлено, что  организация не осуществляет отчислений за аренду земельных участков, зданий  или  помещений, отсутствуют  платежи  за  коммунальные  платежи.  Реализованный  в  адрес  МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» товар ООО «Битум Трейд» не приобретало.

Следовательно, происхождение спорного товара, указанного в товарных накладных ООО «Битум Трейд», не подтверждено.

Исходя из совокупности установленных фактов, инспекция пришла к выводу, что предприятием создан фиктивный документооборот по взаимоотношениям с ООО «Битум Трейд», с целью получения необоснованной налоговой выгоды. 

Суд первой инстанции обоснованно указал, что осторожность и осмотрительность при выборе контрагента не может заключаться только в формальной проверке наличия государственной регистрации юридического лица  и истребовании учредительных документов. 

С учетом вышеизложенного, инспекцией обоснованно отказано в  применении налоговых вычетов по НДС в сумме 165 490 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес налогоплательщика контрагентом ООО «Битум-Трейд».

Инспекцией установлено, что налогоплательщик в 4 квартале 2011г., 2  квартале 2012 г. заявил налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам  ООО «Сиб Юг» в сумме 217 613 руб. Согласно представленным документам  налогоплательщик  приобретал  у  ООО «Сиб Юг» битум.

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального и регионального информационного ресурса, ООО  «СибЮг»  состоит на  учете в  Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области с 06.04.2011,  сведений о наличии транспортных средств, земельных участков и объектов недвижимости нет, среднесписочная численность организации составляет 1 человек; руководителем  и  учредителем организации являлся Стадник В.И. В ходе анализа деклараций по НДС установлено, что удельный вес вычетов по НДС за 4 квартал 2011 года составил 99,78%, за 2 квартал 2012 г. - 99,77%.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией было направлено поручение о допросе Стадник В.И. Свидетель на допрос не явился.    

Организация зарегистрирована по адресу: Ростовская область, г. Новошахтинск, ул. Харьковская, 74. В результате осмотра (протокол № 472 от 09.12.2013) установлено, что по данному адресу находится трехэтажное здание  бывшего универмага, который принадлежит ОАО «Спутник». На первом этаже находится магазин «Пятерочка», второй и третий этажи сдаются в аренду. В ходе осмотра помещения таблички с указанием ООО «СибЮг» не установлено. Со  слов  управляющего Лавринович В.И. между ОАО «Спутник» и ООО «СибЮг» в апреле 2011 года был заключен договор аренды офисного помещения общей площадью  10 кв.м. В дальнейшем руководитель ООО «СибЮг» не появлялся, арендную плату не вносил, местонахождения организации не известно.

Согласно представленным товарно-транспортным накладным доставка  товара осуществлялась автомобилем VOLVO FH12 государственный номер К 239 АР 161 (пункт погрузки - г. Новошахтинск, пункт разгрузки - г. Миллерово).  Собственником транспортного средства является Костоев А.С., сотрудник (водитель) ООО «Битум Трейд».

В ходе проведения допроса Костоев А.С. подтвердил факт перевозки битума по маршруту: пункт погрузки г. Новошахтинск, ул. Знамя Победы, 1, в адрес МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» от ООО «Сиб Юг». Также указал, что перевозка ТМЦ осуществлялась на грузовом автомобиле VOLVO государственный номер  К 239 АР 161, грузоподъемность автотранспортного средства составляет 30  тонн. Перевозка товара осуществлялась в дневное время суток. Товар на весовой взвешивался не всегда.

Согласно данным банковской выписки с расчетного счета ООО «Сиб Юг» денежные средства за перевозку ТМЦ в адрес ООО «Битум Трейд» не поступали.

Инспекцией было направлено поручение об осмотре территории по адресу:  г. Новошахтинск, ул. Знамя Победы, 1. Согласно протоколу осмотра территории № 124 от 05.05.2014 данный адрес не обнаружен.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Ростовской области направила запрос в отдел МВД РФ по Миллеровскому району от 28.11.2013 № 07.1-36/08054 о предоставлении информации из базы АИС «Движение» о въезде (выезде) на  территорию Ростовской области транспортного средства Вольво К 239 АР 161 - 26.10.2011, 30.11.2011, 20.12.2011, 04.04.2012 (пункт погрузки: г. Шахты, пункт разгрузки -  г. Миллерово).

Отдел МВД РФ по Миллеровскому району представил информацию от 13.12.2013  № 36718, согласно которой транспортное средство Вольво К 239 АР 161 по указанному маршруту в указанные даты не передвигалось.

Подтверждая факт перевозки товара в адрес предприятия, Костоев А.С. не пояснил физическую возможность перемещения товара (битум) по маршруту, с учетом количества рейсов и грузоподъемности транспортного средства, а также передвижения по отличному от указанного отделом МВД РФ по Миллеровскому району маршруту движения.

Таким образом, возможность погрузки товара и его перемещения на  условиях, указанных в ТТН, не подтверждены.

При анализе выписки о движении денежных средств по счету ООО «СибЮг» в филиале «Новошахтинский» ООО КБ «Адмиралтейский» инспекцией установлено, что организация не осуществляет отчислений за аренду земельных участков, зданий или помещений; отсутствуют коммунальные платежи. Денежные  средства, поступающие на счет ООО «СибЮг» от покупателей за товар, в день поступления или на следующий рабочий день списываются со счета. 

Происхождение спорного товара, указанного в товарных накладных ООО «СибЮг», не подтверждено.

Исследовав материалы дела, суд обоснованно указал, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, приняв к налоговому учету документы без должной проверки, создало ситуацию невозможности установления факта приобретения товара, и вследствие этого, несет риск неблагоприятных последствий своей неосмотрительности. Предприятием создан фиктивный документооборот по  взаимоотношениям  с ООО «СибЮг», с целью получения необоснованной налоговой выгоды. 

Осторожность и осмотрительность при выборе контрагента не может заключаться только в формальной проверке наличия государственной регистрации  юридического лица и истребовании учредительных документов. 

С учетом вышеизложенного, инспекция обоснованно отказала в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 217 613 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес налогоплательщика контрагентом ООО «СибЮг».

Инспекцией в  ходе  проверки  было  установлено,  что  налогоплательщик заявил налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО «Консул» по счету-фактуре № 19 от 08.09.2011 в сумме 46 004,40 руб.

Согласно представленным документам (договор поставки от 08.09.2011 №19, счет-фактура, товарная накладная, ТТН) налогоплательщик в 3 квартале 2011г. приобретал у ООО «Консул» мазут.

ООО «Консул» с 04.02.2010 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Ростовской области, 25.10.2011 ООО «Консул» поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России №16 по Центральному району г. Новосибирска.

Согласно данным информационных ресурсов регионального и  федерального уровней ООО «Консул» осуществляет вид деятельности: оптовая торговля, у организации отсутствуют основные средства (здания, сооружения, земельные участки,  транспортные  средства, складские  помещения),  отсутствуют  работники  и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера.  Среднесписочная  численность  данной  организации составляет 1 человек. В ходе анализа налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011г. установлено, что  организация  представила  «нулевую» декларацию за этот период, следовательно, контрагентом НДС в бюджет не уплачивался.

За 2011 год организацией уплачен НДФЛ за Гвозденко Н.С., которая с 04.02.2010 по 27.11.2011 являлась учредителем и руководителем ООО «Консул».

В рамках проведения мероприятий налогового контроля направлено поручение о допросе свидетеля руководителя ООО «Консул» Гвозденко Н.С. Свидетель на допрос не явился.

В рамках  встречной  проверки  ООО  «Консул»  документы  не  представило (сопроводительное письмо ИФНС России по Центральному району  г.Новосибирска №18-11/17814 от 22.10.2013). Согласно полученной информации ООО «Консул» зарегистрировано по адресу: г. Новосибирск,  ул. Коммунистическая, 43-45, который является адресом «массовой регистрации»  юридических лиц, с даты постановки на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска налоговая и бухгалтерская отчетность не предоставлялась.

Согласно представленной товарно-транспортной накладной доставка товара осуществлялась 08.09.2011 автомобилем «Мерседес» государственный номер Р 093 СО (пункт погрузки - г. Белая Калитва, пункт разгрузки - г. Миллерово), масса перевозимого груза 26 т.

В ТТН неверно указан государственный номер автотранспортного средства, в федеральной базе отсутствуют данные водителя, перевозившего груз. Таким образом, факт перевозки товара не подтвержден. 

Инспекцией  направлен  запрос  о  движении  денежных  средств  по  счетам  ООО «Консул» в ОАО КБ «Центр-Инвест» за 2011 год. Согласно ответу банка остаток денежных средств на начало периода составил 0 руб., поступления на счет ООО «Консул» составили 16 307 159,12 руб., списание составило 16 307 159,12 руб., остаток денежных средств на конец периода составил 0 руб. При анализе расчетного счета установлено, что ООО «Консул» не осуществляет отчислений за аренду земельных участков, зданий или помещений. Отсутствуют коммунальные  платежи.

Денежные средства, поступающие на счет ООО «Консул» от покупателей за товар, в день поступления или на следующий рабочий день списываются со счета. Реализованный в адрес МУП «МПО ЖКХ Миллеровского района» товар ООО «Консул» не приобретало.

Исходя из совокупности установленных фактов, инспекция пришла к выводу, что предприятием создан фиктивный документооборот по  взаимоотношениям с ООО «Консул» с целью получения необоснованной налоговой выгоды. 

Суд первой инстанции обоснованно указал, что осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов не могут заключаться только в формальной проверке наличия государственной регистрации  юридического  лица  и истребовании учредительных документов. 

С учетом вышеизложенного, инспекция обоснованно отказала в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 46 004,40 руб. по счету-фактуре ООО «Консул».

Инспекцией в ходе проверки установлено, что налогоплательщик заявил налоговые вычеты по НДС по операциям приобретения щебня у контрагентов  ООО  «СпецСервис»  (2 - 4  кварталы  2010 года, счета-фактуры №9 от 28.06.2010, №15 от 29.07.2010, №21 от 27.08.2010, №24 от 28.09.2010, №28 от 21.10.2010г., №31 от 17.12.2010 на общую сумму НДС 194 145,31 руб.); ООО «РосТехГарант»  (4  квартал  2011г., 3  квартал  2012г., счета-фактуры  №28  от 30.11.2011, №36  от 19.12.2011,  №12  от  13.07.2012  на  общую  сумму  НДС 69  407,1  руб.);  ООО «СтройТехРесурс» (2 – 4 кварталы 2011 г., счета-фактуры № 8 от 29.04.2011, № 13 от 25.05.2011, № 22 от 29.06.2011, № 33 от 29.07.2011, №40 от 12.09.2011, №48 от 31.10.2011 на общую сумму НДС 171 611,46 руб.).

Согласно данным информационных ресурсов регионального и  федерального уровней ООО «СпецСервис» и ООО «СтройТехРесурс» осуществляют вид деятельности: оптовая торговля, производство электрического и электронного оборудования (ОКВЭД - 51.65.5), основным видом деятельности ООО «РосТехГарант»