Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2015 по делу n А32-17129/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-17129/2015

24 сентября 2015 года                                                                       15АП-13455/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 сентября 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Н.В. Шимбаревой, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Русский Стиль-97»: представители Боганов Д.А. по доверенности от 07.06.2015, Коломиец И.Ю. по доверенности от 07.07.2015, Морозова А.В. по доверенности от 31.07.2015,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю: представители Куприянова М.А. по доверенности от 20.11.2014, Артемова М.А. по доверенности от 24.06.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.06.2015 по делу № А32-17129/2015

принятое в составе судьи И.П. Гонзус

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Русский Стиль - 97» (далее -заявитель, общество, ООО «Русский Стиль - 97») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, ответчик, налоговый орган, инспекция) № 11-23/1дсп от 23.01.2015 в части доначисления суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в общей сумме 91 309 119 руб., привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа в сумме 11 475 414 руб., начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов по состоянию на 23.01.2015г. в сумме 24 895 914 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 22.06.2015 признано решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 23.01.2015 № 11-23/1дсп недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 91 309 119 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в сумме 11 475 414 руб., начисления пени в сумме 24 895 914 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю устранить допущенное нарушение прав ООО «Русский стиль 97».

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 22.06.2014, отказать ООО «Русский стиль 97» в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что исходя из правовой природы премий, которые в соответствии с договорными отношениями являются стимулирующим, и определенного порядка восстановления НДС, общество обязано было пропорционально уменьшить размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на дату получения документов, подтверждающих согласование премии. Кроме того, инспекция считает, что пункт 2.1 статьи 154 НК РФ, вступивший в силу с 01.07.2013, в рамках спорного периода (2011-2012 гг.) неприменим, обратной силы не имеет. Судом не учтены показания главного бухгалтера общества, подтверждающие позицию инспекции.

В отзывах на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзывах.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника инспекции от 23.12.2013 № 11­24/54/219 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Русский Стиль - 97» по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

По результатам проверки инспекцией составлен акт проверки № 11 -23/10дсп от 15.12.2014, на который обществом поданы возражения, в которых общество не согласилось с выводами, изложенными в акте и указало на неправомерное начисление НДС с сумм премий, полученных налогоплательщиком.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 23.01.2015 № 11-23/1дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату (не полную уплату) налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в размере 11 475 414 руб., доначислен НДС в сумме 91 309 119 руб., а также начислены пени в сумме 24 895 914 руб.

Рассмотрение материалов проверки состоялось 21.01.2015 с участием представителей общества.

Заявитель, не согласившись с решением инспекции от 23.01.2015 № 11-23/1дсп, обратился в УФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой, рассмотрев которую вышестоящий налоговый орган решением № 21-12-316 от 06.05.2015 оставил решение инспекции без изменений.

Не согласившись с решением от 23.01.2015 № 11-23/1дсп, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения незаконным в части.

Основанием для принятия оспариваемого решения явились следующие выводы инспекции:

За проверяемый период ООО «Русский Стиль - 97» осуществляло оптовую торговлю средствами гигиены, бытовой химии, косметической продукцией.

В ходе проверки установлено, что в соответствии с дистрибьюторскими соглашениями, договорами купли - продажи, контрактами, дополнительными соглашениями и приложениями, заключенными ООО «Русский Стиль-97» с поставщиками средств гигиены, бытовой химии, косметической продукции, в случае выполнения определенных условий (выполнение плана закупок, равномерное получение товара и др.) Общество получает премии. Указанные премии могут быть выплачены покупателю на расчетный счет, либо учтены в счет уменьшения задолженности покупателя.

Из заключенных налогоплательщиком и его контрагентами договоров (дополнительных соглашений и приложений к ним) на поставку непродовольственного товара (средства гигиены, бытовой химии, косметической продукцией) следует, что премии и скидки выплачиваются в случае выполнения определенных условий этих договоров: за выполнение плана закупок, за достижение объема выбранного со склада хранения товара, за наличие выделенного отдела, за оптимальный объем отгрузки, за работу с точками ключевой розницы, премия за покрытие, за включение в ассортимент товарных позиций, за обеспечение качественной дистрибьюции, за выполнение условий по достижению товарооборота и др.

Налогоплательщиком в периоде приобретения товаров сумма вычетов определена на основании первичных документов, в которых стоимость товаров соответствовала условиям сделки на тот момент, то есть без учета премии (скидки).

ООО «Русский Стиль-97» получило от поставщиков:

1) премии в размере:

-в 2011г.-237 089 871,87руб.; -в 2012г.-258 312 340,83 руб.

2) скидки в размере:

-в 2011г.- 11 292 196,91 руб.; - в 2012г. - 578 478,54 руб.

Указанные премии отражены по счету 91.1 (внереализационные доходы) по статьям доходов «премия от поставщика» и «скидка от поставщика» и при расчете налога на добавленную стоимость не учитывались.

Правовое обоснование позиции инспекции следующее:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Между тем независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг) (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2009 N 11175/09).

Выплата компаниями-поставщиками премий вследствие выполнения плановых обязательств бонусных программ является мерой, направленной на стимулирование дилера в продаже как можно большего количества поставляемых товаров, а значит, и их приобретении в большем количестве у поставщиков.

В случае если премии за выполнение плана продаж по результатам отчетного периода непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с иными скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

В результате выплаты стимулирующих бонусов (премий) за продажу товаров за определенный период происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены отгруженных товаров, покупатель обязан восстановить соответствующие суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Согласно данному порядку восстановление налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

-дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

-дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Проверкой установлено, что из заключенных между ООО «Русский Стиль-97» и его контрагентами договоров на поставку непродовольственного товара, а также дополнительных соглашений, коммерческих соглашений, приложений к договорам поставки, дистрибьюторских соглашений и договоров следует, что премии (скидки) выплачиваются в случае выполнения определенных условий этих договоров (за выполнение плана закупок, за достижение объема выбранного со склада хранения товара, за наличие выделенного отдела, за оптимальный объем отгрузки, за работу с точками ключевой розницы, премия за покрытие, за включение в ассортимент товарных позиций, за обеспечение качественной дистрибьюции, за выполнение условий по достижению товарооборота и др.).

Согласно материалам проверки основанием для выплаты премий (скидок) являлись уведомления о начисленной премии, справки и акты расчета премий, протоколы согласования премий, подписанные поставщиками и ООО «Русский Стиль-97».

Расчет премий (скидок) осуществлялся на основании вышеуказанных документов ежемесячно, либо квартально.

Премия (скидка) перечислялась на расчетный счет покупателя или на сумму предоставленной премии (скидки), поставщик уменьшал задолженность покупателя, что подтверждается платежными поручениями,