Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2015 по делу n А32-16841/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

проверок, что обществом не оспаривалось.

Рассматривая заявление по существу, судом первой инстанции правомерно были установлены следующие обстоятельства.

16.01.2014 общество по почте представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года, согласно которой величина налогооблагаемой базы составила 0 рублей, сумма НДС исчисленная по налогооблагаемой базе - 0 рублей, вычеты не заявлялись.

Налоговым органом была проведена камеральная проверка представленной декларации. По результатам налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 15.05.2014 № 24122, в котором отражены выявленные нарушения налогового законодательства при исчислении и уплате НДС.

Общество в адрес инспекции были представлены возражения от 23.05.2014 на акт камеральной проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, учитывая представленные налогоплательщиком возражения по акту камеральной налоговой проверки и дополнительные документы, вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 170 от 14.08.2014г.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 15.05.2014 № 24122, представленные возражения и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение от 15.09.2014 № 8097 о привлечении общества к налоговой ответственности за налоговое правонарушение, которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 13 354 026руб., а также общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в результате неуплаты налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 2 670 805 руб.

Основанием вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о занижении суммы НДС подлежащей уплате в бюджет за 4 квартал 2013 в размере 13 354 026руб., в результате неправомерного заявлении обществом в представленной декларации нулевых показателей при определении налогооблагаемой базы, где налоговым органом налогооблагаемая база определена на основании поступивших документов по встречным проверкам в сумме 37 180 545руб., НДС составил 5 671 609руб., а также не включению в налогооблагаемую базу поступивших на расчетный счет авансов в сумме 50 574 515руб., где НДС составит 7 714 756руб.

Общество не согласилось с указанным решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением по жалобе на акт налогового органа вынесенного Управлением ФНС России по Краснодарскому краю от 19.12.2014 № 21-12-1150 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель с решением налогового органа от 15.09.2015 № 8097 не согласился, что и явилось основанием его обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Общество в проверяемом периоде являлось в соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п.2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пунктом 13 статьи  167 НК РФ; которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговым органом в ходе камеральной проверки был направлен запрос № 1380 от 07.02.2014 в ОТДЕЛЕНИЕ № 8619 СБЕРБАНКА РОССИИ об операциях на счетах за период с 01.10.2013 по 31.12.2013.

Согласно представленной выписки банка об операциях на счетах в 4 квартал 2013 года поступила выручка от реализации товаров (работ, услуг), суммы предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, услуг), подлежащие включению в налоговую базу по НДС за 4 кв. 2013 г. в общей сумме 87 543 059, 62 рубля, в т.ч. НДС сумме 13 354 026, 00 рублей, в том числе от:

- ООО «СТРОЙЛЮКС» ИНН   7814527487 в сумме 13 927 096 рублей, в т.ч. НДС 2 124 472 рублей;

- ООО «ТРИОМОНТАЖ» ИНН 7842479443 в сумме 11 116 531 рублей, в т.ч. НДС 1 695 742 рублей;

- ООО «ИНСТРОЙФОР» ИНН 2315145363 в сумме 10 989 955 рублей, в т.ч НДС 1 676 434 рублей;

-      ООО    «АЛЬФАСТРОИИНЖИНИРИНГ»    ИНН    7814550140    в    сумме 5 944 925 рублей, в т.ч. НДС 906 853 рублей;

- ООО «РЕКРУТСТРОЙ» ИНН 7802832510 в сумме 5 000 000 рублей, в т.ч., НДС 762 712 рублей;

- ООО «СТРОЙТЕХНОСЕРВИС» ИНН 7811547936 в сумме 4 543 050 рублей, в т.ч.т НДС 693 008 рублей;

-  ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «МЕРИДИАН» ИНН 7802804545 в сумме, 4 508 090 рублей, в т.ч. НДС 687 675 рублей;

-  ООО «ФЛЭШ ФОР Ю» ИНН 7705983105 в сумме 3 714 380 рублей, в т.ч. НДС 566 600 рублей;

-  ООО «БАЛТКАМЕНЬ» ИНН 7810058763 в сумме 2 964 905 рублей, в т.ч. НДС 452 274 рублей;

-  ООО «ТПК «ВЛАДМЕБЕЛЬ» ИНН 7804329510 в сумме 5 835 263 рубля, в т.ч. НДС 890 125 рублей;

-  ООО «ПАРТНЕР ПЛЮС» ИНН 6027129644 в сумме 2 870 272 рублей, в т.ч. НДС 437 838 рублей;

-  ООО «ЗВЕЗДА» ИНН 7816557920 в сумме 2 476 000 рублей, в т.ч. НДС 377 695 рублей;

-  ООО «НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ» ИНН 7805534819 в сумме 2 105 500 рублей, в т.ч. НДС 321 178 рублей;

-    ООО «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «АПРИОРИ» ИНН 7840478518 в сумме 1 720 300 рублей, в т.ч. НДС 262 419 рублей;

- ООО «ЭНЕРГОЛАБ» ИНН 7816545192 в сумме 1 080 000 рублей, в т.ч. НДС 164 746 рублей;

-  ЗАО «ЕВРАЗИЙСКАЯ ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 7709590987 в сумме 1 073 500 рублей, в т.ч. НДС 163 754 рублей;

-  ООО «ФОТОТЕХНИКА» ИНН 7838488692 в сумме 1 005 217 рублей, в т.ч. НДС 153 338 рублей;

-  ООО «ЕДИНСТВО» ИНН 7804491810 в сумме 1 000 000 рублей, в т.ч. НДС 152 542 рублей;

-  ООО «АРГОЛИС» ИНН 7806483420 в сумме 1 000 000 рублей, в т.ч. НДС 152 542 рублей;

-  ООО «ТОРГОБРПРОМ» ИНН 7802762567 в сумме 637 300 рублей, в т.ч. НДС 97 215 рублей;

-  ООО «АДВАНС» ИНН 7813550772 в сумме 520 000 рублей, в т.ч. НДС 79 322 рублей;

-  ООО «ТЕХКОМ» ИНН 7714913471 в сумме 500 000 рублей, в т.ч. НДС 76271 рублей;

-  ООО «ЭНИГМА» ИНН 7839425060 в сумме 490 700 рублей, в т.ч. НДС 74 853 рублей;

-   ООО «ОРФЕЙ» ИНН 7840461384 в сумме 418 000 рублей, в т.ч. НДС 63 763 рублей;

- ООО «ИНВЕСТТЕХНОЛОГИИ» ИНН 7841434915 в сумме 412 700 рублей, в т.ч. НДС 62 954 рублей;

- ООО «БАЙТ» ИНН 7814529491 в сумме 351 747 рублей, в т.ч. НДС 53 656рублей;

- ООО «СЕРВИС-СПБ» ИНН 7841480767 в сумме 300 000 рублей, в т.ч. НДС

45 763 рублей;

- ИП УСТИНОВА АННА ОЛЕГОВНА (ИП) ИНН 780617334388 в сумме 280 000 рублей, в т.ч. НДС 42 712 рублей;

- ООО «ТЕЛЕФОН 001» ИНН 7807353550 в сумме 246 798 рублей, в т.ч. НДС 37 647 рублей;

- ООО «ЕВРОФОРМ» ИНН 7802740891 в сумме 197 850 рублей, в т.ч. НДС 30 181 рублей;

- ООО «ЕВРОФОРМ-ЮГ» ИНН   6163098410 в сумме 131 915 рублей, в т.ч. НДС 20 123 рубля;

- ООО «ТЕХНОФОРМ» ИНН 7724816519 в сумме 101 064 рубля, в т.ч. НДС 15 417 рублей;

- ООО «РПС» ИНН 7802732971 в сумме 80 000 рублей, в т.ч. НДС 12203 рубля.

Таким образом, за 4 квартал 2013 года на расчетный счет ООО «Пейзаж» поступили денежные средства в размере 87 543 059,62 рублей, в т.ч. НДС 13 354 027 руб.

Согласно Положения Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» в платежном поручении указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая налог на добавленную стоимость. Согласно банковской выписке, данные денежные средства поступили в качестве оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, при этом в графе «назначение платежа» указаны договора либо счета, на основании которых произведены платежи. Следовательно, поступившие денежные средства для целей налогообложения принимаются как налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость.

В результате анализа банковской выписки установлено, что данный счет является транзитным для поступивших денежных средств: за период с 26.11.2013 по 11.12.2013 все поступившие денежные средства сразу направлялись на счета пластиковых карт троих физических лиц (Выголко С.Н., Бабич И.С., Петров Е.А. с указанием на перечисление по договору займа). Со счета не производится ни платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, ни расчетов с поставщиками. Всего за указанный период на счета данных физических лиц было выведено 56 051 250 рублей, что подтверждается представленной в материалы дела выпиской по счету открытому в Анапском ОСБ №1804 Юго-Западного банка СБ РФ.

В связи с установленными расхождениями в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ налогоплательщику налоговым органом 10.02.2014 было отправлено по почте сообщение с требованием предоставления пояснений № 7993 от 06.02.2014, которое не было получено налогоплательщиком. Пояснения представлены не были.

26.02.2014 руководителю ООО «Пейзаж» была направлена повестка № 1644 от 25.02.2014 о вызове на допрос свидетеля, в каб. 215 на 13.03.2014 к 11:00, повестка была получена 28.02.2014. На допрос свидетель не явился. Позднее, 02.07.2014, во время вручения акта камеральной налоговой проверки, был проведен допрос директора ООО «Пейзаж» Омельченко Сергея Михайловича. Как показал свидетель, он является номинальным руководителем и учредителем ООО «Пейзаж», фактического руководства не осуществляет и отношения к деятельности организации не имеет. Со слов Омельченко С.М., в декабре 2013 года его знакомый Иванов Александр Тимофеевич предложил зарегистрировать фирму на имя Омельченко С.М. в связи с тем, что у него самого нет прописки в Краснодарском крае. Все документы были переданы Иванову А.Т. и его бухгалтеру Кристине, фамилию которой он не помнит. Омельченко С.М. подписывал какие-то документы у нотариуса, но какие, сказать не может. Назвать сферу деятельности ООО «Пейзаж» также затрудняется. Налоговых деклараций не подписывал и не сдавал. По почте никаких документов из ИФНС не получал. Свидетелю было предъявлено почтовое уведомление с номером штрих-кода 35344071117523 с отметкой о получении 27.05.2014 и подписью Омельченко С.М., на что свидетель показал, что не подписывал данное уведомление, подпись не его.

Для подтверждения фактов финансово-хозяйственных отношений между налогоплательщиком ООО «Пейзаж» ИНН 2301084223 и контрагентами-покупателями согласно выписке банка в инспекции по месту учета контрагентов-покупателей в соответствии со ст.93.1 НК РФ налоговым органом были направлены поручения об истребовании документов и опросе руководителей данных предприятий и в инспекцию поступили следующие ответы.

В Межрайонную ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «АЛЬФАСТРОИИНЖИНИРИНГ» ИНН 7814550140 от 07.02.2014 № 08-08/8536. Документы по требованию представлены. Из представленных документов следует, что в 4 кв. 2013 г. ООО «Пейзаж» реализовало в адрес покупателя товары (воздуховоды сварные из стали), получило оплату за товар на общую сумму 5 944 925 рублей в т.ч. НДС 906 853 рублей.

В Межрайонную ИФНС России №18 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «ТОРГОВО-ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ «ВЛАДМЕБЕЛЬ» ИНН 7804329510 от 07.02.2014 № 08-08/8516. Документы по требованию представлены. Из представленных документов следует, что в 4 кв. 2013г. ООО «Пейзаж» реализовало в адрес покупателя товары (поролон, кожа, клей, кронштейны), получило оплату за товар на общую сумму 5 835 264 рублей в т.ч. НДС 890 125 рублей.

В Межрайонную ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «РЕКРУТСТРОЙ» ИНН 7802832510 от 07.02.2014 № 8512. Документы по требованию представлены. Из представленных документов следует, что в 4 кв. 2013г. ООО «Пейзаж» реализовало в адрес покупателя товары (сваи, плиты перекрытий, блок фундаментный), получило оплату за поставленный товар на общую сумму 5000000 рублей, в т.ч. НДС 762 712 рубля.

В Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу направлено поручение об     истребовании     документов     (информации)     у     ООО     «СтройТехноСервис» ИНН 7811547936 от 07.02.2014 № 08-08/8528. Документы по требованию представлены. Из представленных