Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2015 по делу n А53-20046/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал в удовлетворении требования заявителя.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

В соответствии с учетными данными, отраженными в Едином государственном реестре Индивидуальных предпринимателей, предприниматель был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12.02.2005, снят с учета 11.04.2011. При регистрации им были заявлены следующие виды деятельности: сдача внаем собственного недвижимого имущества; предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества; выращивание зерновых и зернобобовых культур; овощеводство; животноводство; разведение крупного рогатого скота и птицы; оптовая торговля зерном, семенами и кормами для животных.

Предприниматель повторно был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.06.2011 и сохраняет статус предпринимателя в настоящее время. В перечень видов деятельности, заявленных предпринимателем по действующему свидетельству о регистрации входят следующие: сдача внаем собственного недвижимого имущества; покупка и продажа земельных участков; предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимою имущества; выращивание зерновых и зернобобовых культур; овощеводство; животноводство; оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, торговля автомобильными деталями и др.

Согласно учетным данным предприниматель имел в собственности в 2010 году 22 земельных участка, в 2011 году – 133 земельных участка, в 2012 году – 163 земельных участка с различными видами разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства; для размещения гостиниц, мотелей, кемпингов; под незавершенным строительством; для производственной базы; для размещения объекта торговли, общественного питания и бытового обслуживания; для сельскохозяйственного использования; для размещения рынка; административные объекты, офисные здания различных организаций, фирм, компаний и др.

Предприниматель налоговые декларации по земельному налогу за 2011 и 2012 годы представил 18.06.2013 года.

При этом налоговая декларация за 2011 год была представлена по 9 земельным участкам, за 2012 - по 10 земельным участкам.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог относится к местным налогам.

Данный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

На основании ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 ст. 388 Кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 Кодекса.

Налоговая база для каждого налогоплательщика - физического лица определяется налоговыми органами, что следует из п. 4 ст. 391 НК РФ. Налоговые органы определяют налоговую базу на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - органы кадастрового учета).

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - органы кадастрового учета) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о расположенных на подведомственной им территории земельных участках, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах. Эти сведения органы кадастрового учета должны сообщать в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, на что указывает п. 11 ст. 396, п. 4 ст. 85 НК РФ. Помимо этого, органы кадастрового учета обязаны ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Статьей 395 Кодекса установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога.

Такая категория налогоплательщиков, как инвалиды, в данный перечень не включена.

Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 391 Кодекса для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены инвалиды, имеющие I группу инвалидности, лица, имеющие II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г., инвалиды с детства.

При этом, согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, решение вопроса о предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога лицам, имеющим II группу инвалидности, установленную после 1 января 2004 г., находится в компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие таким лицам.

Решением Собрания депутатов Аксайского городского поселения «Об установлении земельного налога» от 21.10.2010 инвалидам I и II групп предоставлена льгота по участкам, не используемым для ведения предпринимательской деятельности.

Основанием для использования налоговой льготы в соответствии с решением Собрания депутатов Аксайского городского поселения являются копии удостоверений, подтверждающих принадлежность граждан к льготной категории (пункт 7).

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы в срок до 1 февраля текущего года.

Указанное решение действовало до 01.01.2011.

Позднее принятым решением Собрания депутатов Аксайского городского поселения «Об установлении земельного налога» от 21.10.2010 инвалидам I и II групп также предоставлена льгота по участкам, не используемым для ведения предпринимательской деятельности; и указанное решение применяется к правоотношениям возникших с 01.01.2011.

Основанием для использования налоговой льготы в соответствии с решением Собрания депутатов Аксайского городского поселения являются копии удостоверений, подтверждающих принадлежность граждан к льготной категории (пункт 7).

Суд первой инстанции, установив, что предприниматель является инвалидом II группы по общему заболеванию, сделали обоснованный вывод, что указанное обстоятельство не влияет на решение вопроса о применении налогоплательщиком льготы при исчислении и уплате земельного налога, поскольку данная льгота не распространяется на земельные участки, предоставленные предпринимателю для ведения предпринимательской деятельности.

Согласно сведениям, представленным органами кадастрового учета налогоплательщик в отчетных периодах, имел в собственности земельные участки с разрешенным использованием: для жилищного строительства (47 участков); для сельскохозяйственного использования; для сельскохозяйственного производства; предприятия общественного питания, в т.ч. встроенные и пристроенные к зданиям иного назначения; для строительства базы отдыха; под домами индивидуальной жилой застройки; для строительства летнего бара ООО "КИС"; для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства; отдельно стоящие индивидуальные одноквартирные жилые дома (76 участков); устройства сетей инженерно-технического обеспечения; под размещение складского помещения и погрузочно-разгрузочной площадки; строительство торгово-рыночного комплекса; под строительство комплекса дорожного сервиса; административные объекты, офисные здания различных организаций, фирм, компаний; для размещения рынка; для размещения объекта торговли, общественного питания и бытового обслуживания; территория производственной базы; под незавершенным строительством объектов; для размещения гостиниц, мотелей, кемпингов; для иных целей.

Спорные участки имеют разрешенное использование, которое подразумевает осуществление на них предпринимательской деятельности и приобретены предпринимателем для ведения такой деятельности.

Неосуществление предпринимательской деятельности на данных участках в спорный период времени не может служить основанием для освобождения от уплаты земельного налога.

Статьей 398 НК РФ установлено, что налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Если в правоустанавливающем документе на земельный участок значится вид разрешенного использования, связанный с предпринимательской деятельностью, то индивидуальному предпринимателю необходимо самостоятельно исчислять налог и сдавать налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-05-06­02/29). Обязанность по исчислению и уплате налога не зависит от фактического использования земельного участка в предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 11.04.2012 N 03-05-06-02/29, от 05.03.2012 N 03-05-06-02/21, от 20.03.2012 N 03-05-06-02/25).

Пунктом 3 ст. 398 НК РФ установлено, что налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИП Ситько И.И. применяет упрощенную систему налогообложения, основной вид деятельности: «Сдача внаем собственного недвижимого имущества».

В перечень видов деятельности, заявленных Ситько И.И. по выписке из ЕГРИП входят следующие: сдача внаем собственного недвижимого имущества, покупка и продажа земельных участков, покупка и продажа собственного недвижимого имущества, предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества, выращивание зерновых и зернобобовых культур, овощеводство, животноводство, оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, торговля автомобильными деталями.

Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией было установлено, что налогоплательщик в 2011 году получил средства от продажи двух земельных участков физическим лицам с видом разрешенного использования для размещения жилых домов, в 2012 году - получил средства от продажи физическим лицам ряда земельных участков с видом разрешенного использования для размещения жилых домов. Доходы от продажи земельных участков Ситько И.И облагал как предприниматель в рамках УСН, а не как физическое лицо.

Таким образом, если в правоустанавливающем документе на земельный участок значится вид разрешенного использования, связанный с предпринимательской деятельностью, то индивидуальному предпринимателю необходимо самостоятельно исчислять налог и сдавать налоговую декларацию. Обязанность по исчислению и уплате налога зависит не только от фактического использования земельного участка в предпринимательской деятельности в определенный период, определяющим также является предназначение участка для использования в предпринимательской деятельности, которая может осуществляться в будущем.

Доказательств того, что спорные земельные участки предназначены для личного использования заявителем, не представлено.

Следовательно, предприниматель должен был отражать в налоговых декларациях по земельному налогу за 2011 и за 2012 годы все свои участки (за исключением лично используемых), поскольку они используются или могут быть использованы в предпринимательской деятельности.

Судом первой инстанции обоснованно учтена информация, предоставленная администрацией   Аксайского городского поселения 19.12.2014 № 9943 (вх. №33200 от 23.12.2014) в отношении следующих земельных участков предпринимателя:

1. Земельный участок с кадастровым номером: 61:02:0120103:3, расположенный по адресу: Ростовская обл., г. Аксай, пр-кт Ленина, 40 входит в состав зоны производственно-коммунальных объектов V класса вредности ПК - 3 и имеет вид разрешенного использования: «Под незавершенным строительством объекты»;

2. Земельный участок с кадастровым номером: 61:02:0000000:140, расположенный по адресу: Ростовская обл., г Аксай, ул. Западная, 4-а входит в состав зоны обслуживания, деловой и производственной активности вдоль дорог федерального и местного значения Ц-2 и имеет вид разрешенного использования «Для иных целей»;

Инспекцией направлен запрос № 05-29/13298 от 01.12.2014 г. в Управление ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ростовской области по Аксайскому району с целью получения сведений о зарегистрированных правах на объекты недвижимого имущества, принадлежащегопредпринимателю, а так же получения сведений о собственниках земельных участков с кадастровыми номерами: 61:02:0120103:3, 61:02:0000000:140.

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области 25.12.2014 г. (вх. №33593) представлены выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, из которых