Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 по делу n А52-2762/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

проверки (том 2, листы 62 – 79).

В названном товарном балансе отражено, что ООО «Ломовоз-Маркет» в 2012 году приобрело товаров (счет 41) на сумму 182 663 698 руб., стоимость реализованных покупных товаров за 2012 год составила 185 202 850 руб., при этом стоимость приобретения и реализации подтверждена первичными документами, на что указано при подписании товарного баланса. Выручка от реализации товаров (с НДС) согласно сведениям товарного баланса составила 237 370 614 руб.

Проанализировав товарный баланс, суд установил, что приобретение и реализация товаров отражены инспекцией по наименованию товара, поставщикам, покупателям, по цене, количеству и датам. При этом все сведения согласованы налогоплательщиком при подписании этого товарного баланса, ни по одному из показателей сведения товарного баланса не опровергнуты ни в ходе проверки, ни в  процессе судебного разбирательства. Таких возражений в апелляционной жалобе также не содержится.

При таких обстоятельствах суд обоснованно указал на то, что  сведения товарного баланса относительно стоимости реализованных покупных товаров (185 202 850 руб.) полностью соответствуют этим же сведениям, отраженным в карточке 41 «Товары».

Однако в главной книге по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» и в декларации по налогу на прибыль за 2012 год стоимость реализованных покупных товаров отражена обществом в размере 193 893 613 руб.

В оспариваемом решении инспекции отсутствуют претензии относительно подтверждения налогоплательщиком права на уменьшение доходов в целях налогооблагаемой прибыли на сумму 185 202 850 руб., что на 8 690 763 руб. меньше заявленной по декларации по налогу на прибыль за            2012 год. 

Таким образом, в силу положений статьи 65 АПК РФ общество должно подтвердить обоснованность заявления в составе расходов по указанному налогу в спорный налоговый период затрат на сумму 8 690 763 руб.

Между тем суд первой инстанции правомерно не принял во внимание довод общества об ошибочном отражении спорных расходов в виде арендных платежей на счете 41 «Товары», поскольку доказательств соответствия спорных арендных платежей правилам бухгалтерского и налогового учета заявителем не представлено.

Так, из анализа счета 41 «Товары» усматривается отсутствие отражения в нем арендных платежей. При этом инспекцией установлено соответствие сведений по указанному счету первичным документам налогоплательщика на сумму 185 202 850 руб. Отсутствие бухгалтерского учета расходов по арендным платежам на счете 44 «Продажи» налогоплательщиком не оспаривается.

Заявленные представителями общества в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции дополнительные доводы об отражении расходов на аренду по карточке 41 субсчет 05, копия которой представлена в материалы дела, где за 2012 год отражены расходы по аренде в размере 724 230 руб. ежемесячно (том 3, листы 125 – 128), правомерно отклонены судом, так как в представленной по требованию налоговой инспекции карточке счета 41 «Товары» отсутствуют сведения о наличии субсчета 05. Вместе с тем субсчет является промежуточным звеном, ведение которого обусловлено только необходимостью детализации учетной информации, в связи с этим сведения субсчета должны быть отражены по карточке счета 41 «Товары».

Апелляционная коллегия поддерживает данные выводы суда первой инстанции о критическом отношении к представленному обществом доказательству.

Кроме того, судом правомерно учтено, что в решении ответчика в табличной форме (лист 2) отражено помесячное расхождение в стоимости реализованных товаров по главной книге и регистру налогового учета налогоплательщика с товарным балансом,   ежемесячное расхождение (кроме сентября) составляет 811 800 руб., что не соответствует заявленной обществом как понесенной в спорном периоде ежемесячной арендной плате (724 230 руб.), при том что общая сумма разницы соответствует спорной стоимости услуг по аренде за 2012 год (8 690 762 руб.).

Данное обстоятельство также опровергает ссылку заявителя об отражении размера арендной платы по счету 41 «Товары», поскольку в этом случае ежемесячная разница должна соответствовать размеру ежемесячной арендной платы.

По вышеизложенным основаниям судом также правомерно не принят как противоречащий установленным по делу доказательствам довод заявителя о том, что представленная в инспекцию карточка счета 41 «Товары» фактически является карточкой субсчета 41.01.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что рассматриваемые хозяйственные операции по аренде недвижимого имущества не отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика.

При этом в силу пунктов 1 и 2 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), действовавшего в спорный налоговый период, регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Иными словами, регистры бухгалтерского учета являются производными документами от первичных учетных документов.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете урегулированы Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 № 63н (ПБУ 22/2010), в силу пункта 4 которого выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

В данном случае в материалы дела не предъявлены документы о внесении каких-либо исправлений в бухгалтерский учет применительно к правовой позиции заявителя о наличии у него в спорный налоговый период расходов в виде арендных платежей на общую сумму 8 690 763 руб.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла. Налогоплательщик, претендующий на получение налоговой выгоды, должен доказать существование расходов и их экономическую оправданность.  

Общество представило с возражениями на акт налоговой проверки договор аренды от 30.12.2011 (том 3, листы 40 – 42), по условиям которого в период с 01.01.2012 по 30.11.2012 ООО «Ломовоз-Маркет» (арендатор) передано в аренду обществом с ограниченной ответственностью «РМЗ»                    (далее – ООО «РМЗ», арендодатель) по акту приема-передачи от 30.12.2011 следующее недвижимое имущество:

- здание диспетчерской, назначение: нежилое, 1 этажный, общая площадь 6,5 кв.м, инв. № 7409, лит. Д, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17, кадастровый номер: 60:25:031609:0030:7409-Д. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк серии 60-АЖ № 895206);

- здание котельной, назначение: нежилое, общая площадь 212,9 кв.м, инв. № 410:002:000041940, лит. А, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17, кадастровый номер                                 60-60-02/050/2010-047. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк серии 60-АЖ № 895212);

- здание комбайнового цеха, назначение: нежилое, 1- этажный, общая площадь 704,2 кв.м, инв. № 630, лит. Д, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк серии 60-АЖ                  № 690947);

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: эксплуатация и обслуживание производственной базы, общая площадь 3609 кв.м, адрес местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17, кадастровый номер 60:25:031609:49. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк серии 60-АЖ № 711901);

- здание проходной, назначение: нежилое, 1-этажный, общая площадь 32Д кв.м, инв. № 630, лит. I;. адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17, кадастровый номер: 60:25:031609:0046:63-Б. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк серии 60-АЖ № 711902);

- здание цеха нестандартного, назначение: нежилое, 1 - этажный, общая площадь 891,8 кв.м, инв. №630 лит В, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко, д. 17, кадастровый номер: 60:25:031609:0046:630-В. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк серии 60-АЖ № 690949);

- здание мастерской, назначение: нежилое, 2- этажный, общая площадь 2412,9 кв.м, инв. № 630, лит.А, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17, кадастровый номер: 60:25:031609:0046:630-А. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк серии 60-АЖ № 690950).

При этом апелляционная инстанция отмечает, что на странице 3 решения суда при указании организационно-правовой формы арендодателя по данному договору допущена опечатка (вместо общества с ограниченной ответственностью указано открытое акционерное общество), что является очевидным и не привело к принятию судом неправильного решения.

В подтверждение факта приобретения услуг по аренде указанного имущества обществом с указанным договором представлены акты об оказании услуг по аренде недвижимого имущества с января по декабрь 2012 года (том 3, листы 48 – 59), в соответствии с которыми общая стоимость услуг по аренде составляет 8 690 752 руб., ежемесячная плата – 724 230 руб.

Кроме того, как усматривается в материалах дела, дополнительно 30.06.2014 в 11 час 50 мин обществом представлены в инспекцию дополнения к возражениям за исходящим номером 123, к которым был приложен подлинник договора аренды от 30.12.2011 и копии свидетельств о государственной регистрации права на арендуемое недвижимое имущество (том 1, листы 118 – 133).

При этом согласно редакции этого предмета договора аренды,                       ООО «Ломовоз-Маркет» предоставляется в аренду следующее недвижимое имущество:

- здание комбайнового цеха, назначение: нежилое, Г- этажный, общая площадь 704,2 кв.м. инв. №630, лит. Д, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17. Кадастровый номер: 60:25:031609:0046:630-Д. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк 60-АЖ №690947);

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: эксплуатация и обслуживание производственной базы, общая площадь 3373 кв.м, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17. Кадастровый номер:60:25:031609:48 «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк 60-АЖ №690948);

- здание проходной, назначение: нежилое, 1-этажный, общая площадь 32,1 кв.м., инв. №630, лит. Б, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17. Кадастровый номер:60:25:031609:0046:630-Б. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк 60-АЖ №711902);

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: эксплуатация и обслуживание производственной базы, общая площадь 3609 кв. м, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г.Великие Луки, ул. Шевченко, д.17 Кадастровый номер : 60:25:031609:49. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк 60АЖ№711901);

- здание цеха нестандартного, назначение: нежилое, 1 -этажный, общая площадь 891,8 кв.м. инв. №630 лит В, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г.Великие Луки, ул. Шевченко д.17. Кадастровый номер:60:25:031609:0046:630-В «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк 60-АЖ №690949);

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: эксплуатация и обслуживание производственной базы, общая площадь 4783 кв. м, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко, д. 17, кадастровый номер: 60:25:031609:47. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк 60 АЖ№ 690952);

- здание мастерской, назначение: нежилое, 2- этажный, общая площадь 2412,9 кв.м. инв. №630, лит.А, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г. Великие Луки, ул. Шевченко д. 17, кадастровый номер:60:25:031609:0046:630-А. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк 60-АЖ №690950);

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: эксплуатация и обслуживание производственной базы, общая площадь 1971 кв. м, адрес (местонахождение) объекта: Псковская область, г.Великие Луки, ул. Шевченко, д.17 Кадастровый номер: 60:25:031609:50. «Имущество» принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (бланк 60 АЖ№ 690951).

Как отражено в протоколе рассмотрения возражений (объяснений) и материалов налоговой проверки от 30.06.2014 № 2.2-27/2226 (том 2, лист 7) и подтверждено представителем налогового органа, на момент рассмотрения материалов проверки и принятия решения инспекцией были получены только возражения общества, представленные 23.06.2014 с соответствующим договором аренды, отраженным ранее в настоящем постановлении. При этом участвовавший в рассмотрении