Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 по делу n А05-7419/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

право на вычеты и расходы возлагается на налогоплательщика.

В частности, в ходе проверки налоговым оранном установлено, что Агентством по ремонту объектов, находящихся в государственной собственности Архангельской области и сохранению объектов культурного наследия Архангельской области (далее – Агентство)  и обществом заключены государственные контракты от 19.01.2011 № 01/2011, от 15.08.2011 № 930-О по объекту «Капитальный ремонт Архангельской областной клинической больницы (Детский корпус ЦИБ ГУЗ «АОКБ» (далее – Детский корпус), расположенному по адресу:  г. Архангельск, пр. Ломоносова, д. 292)».

В целях исполнения названных контрактов обществом заключены договоры субподряда с ООО «Евростройтех», а именно: договор субподряда от 19.01.2011 № 01 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Архангельская областная клиническая больница» (далее – «АОКБ») на сумму 31 962 502 руб., в том числе  НДС – 3 350 212 руб. 17 коп.;  договор субподряда от 16.08.2011 № 14 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «АОКБ» на суму 14 871 442 руб., в том числе  НДС – 2 268 525 руб.

Также по указанному объекту обществом заключен договор субподряда от 16.08.2011 № 15 с ООО «Премиум».

Государственным учреждением здравоохранения особого типа Архангельский медицинский центр мобилизационных резервов «Резерв» (Заказчик), (далее - АОМЦ «Резерв») с ООО «СБ-строй» (Подрядчик) заключены государственные контракты (договоры), в том числе, договор от 01.07.2011 № 20-07/11 по объекту «Ремонт ограждения территории медицинском склада, расположенного по адресу: г. Коряжма» на сумму 3 026 916 руб., в том числе  НДС – 461 733 руб.;  государственный контракт от 20.07.2011 № 21-07/11 на противопожарные мероприятия по установке молниезащиты на медицинском складе, расположенном в г. Коряжма,  на сумму 189 000 руб., в том числе  НДС – 28 831 руб.;  государственный контракт от 27.07.2011 № 23-07/11 по замене отдельных участков ограждения медицинского склада в п. Матигоры на сумму 1 720 071 руб.,  в том числе   НДС – 523 702 руб.

ООО «СБ-Строй» по взаимоотношениям с ООО «Евростройтех» по указанным объектам представлены договор субподряда от 04.07.2011 № 10 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Ремонтные работы (ограждения, молниезащита) на медицинском складе в г. Коряжма» на сумму 2 014 143 руб. 81 коп., договор субподряда от 01.08.2011 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Ремонтные работы ограждения на медицинском складе в п. Матигоры» на сумму 1 090 258 руб. 22 коп., в том числе НДС – 166 310 руб. 58 коп., счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (по форме КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (по форме КС-3).

По итогам мероприятий налогового контроля налоговый орган пришел к выводу о том, что спорные работы на объекте «АОКБ» выполнило не                                 ООО «Евростройтех», а иные неустановленные лица, на объектах АОМЦ «Резерв» работы выполнены силами общества без привлечения субподрядных организаций.

В ходе проверки установлено, что ООО «СБ-строй» отнесло на расходы затраты по производству строительно-монтажных работ и предъявило к вычету НДС по документам, оформленным от имени субподрядчика ООО «Интегро» по объектам:

1) «Ремонт большого зала кинотеатра «Русь» по счет - фактуре № 3 от 31.03.2010  на сумму 855 040 руб., в том числе  НДС – 130 429 руб. 80 коп.;

2) «Ремонт системы отопления медсклада № 2 ГУЗ АОМЦ Резерв                    п. Боброво» по счетам-фактурам  от 16.04.2010 № 4 на сумму 212 880 руб., в том числе  НДС – 32 473 руб. 22 коп., от 23.04.2010 № 5 на сумму 790 617 руб. 28 коп., в том числе  НДС – 120 602 руб. 60 коп.

ООО «Торговый дом «Север» (Заказчик) и ООО «СБ-строй» (Подрядчик) заключены договор от 18.02.2010 б/н на выполнение ремонтно-строительных работ большого зала кинотеатра «Русь», расположенного по адресу:                             г. Архангельск, ул. Тимме, д. 7,  на сумму 832 907 руб. 32 коп., договор от 18.02.2010  б/н  на выполнение электро-монтажных работ кинотеатра «Русь» на сумму 61 863 руб. 83 коп.

В свою очередь ООО «СБ-строй» (подрядчиком) и ООО «Интегро» (субподрядчиком) заключен договор субподряда от 02.03.2010 № 2, согласно которому последний выполняет ремонтно-строительные работы кинотеатра «Русь» на сумму 855 040 руб.

При сопоставлении актов о приеме выполненных работ (КС-2), выставленных в адрес заказчика ООО «ТД «Север», и актов, оформленных от субподрядчика ООО «Интегро», инспекцией установлено, что указанные в этих документах объемы работ совпадают.

АОМЦ «Резерв» (Заказчик) с ООО «СБ-строй» (Подрядчик) также заключен договор от 12.04.2010 № 08/10  на выполнение ремонтных работ системы отопления медицинского склада, расположенного в п. Боброво, на сумму 1 646 019 руб. 76 коп., в том числе  НДС – 250 087 руб. 76 коп.

ООО «Интегро» и обществом заключены договор субподряда  от 14.04.2010 № 3, договор субподряда от 14.04.2010 № 2/1  на производство строительно-монтажных работ системы отопления склада № 2 АОМЦ «Резерв» п. Боброво на 790 617 руб. 28 коп., в том числе НДС – 120 602 руб. 64 коп. и на 212 800 руб., в том числе  НДС – 32 473 руб. соответственно.

Проанализировав собранные в ходе проверки доказательства, инспекция пришла к выводу о том, что работы на медицинском складе в п. Боброво произведены работниками ООО «СБ-строй» без привлечения субподрядных организаций.

В ходе проверки установлено, что ООО «СБ-строй» отнесло на расходы затраты по производству строительно-монтажных работ и предъявило к вычету НДС по документам, оформленным от имени субподрядчика ООО «Легнум», по объекту «Медицинский склад № 2 АОМЦ «Резерв» в п. Коноша».

ООО «СБ-строй» и АОМЦ «Резерв» заключены государственные контракты на ремонт медицинского склада № 2 в п. Коноша: от 27.03.2012                  № 10-03/12  на выполнение текущего ремонта помещений медицинского склада на сумму 6 297 112 руб. 10 коп., в том числе  НДС – 960 576 руб. 42 коп.;  от 16.07.2012  № 22-07/12 на выполнение текущего ремонта дорожного покрытия на медицинском складе на 6 558 145 руб., в том числе  НДС – 1 000 395 руб.;            от 14.08.2012 № 23-07/12 на текущий ремонт пожарного водоема на 3 134 596 руб., в том числе  НДС – 478 158 руб. 71 коп.; от 14.08.2012                       № 28-08/12 на выполнение работ по ремонту ограждения склада на 2 608 521 руб., в том числе НДС – 397 909 руб. 98 коп.; от 12.10.2012                       № 36-10/12  на ремонт помещений медсклада на 3 599 971 руб., в том числе  НДС – 549 148 руб. 12 коп.

В свою очередь ООО «СБ-строй» оформило с ООО «Легнум»  договор              от 30.03.2012 № 1/03 (с дополнительным соглашением от 17.07.2012) на 6 201 540 руб. 01 коп., в том числе  НДС – 945 997 руб. 63 коп.; от 20.07.2012      № 1/07  (с дополнительным соглашением  от 17.08.2012  № 1, от 12.10.2012               № 2) на 4 124 000 руб., в том числе  НДС – 21 985 руб. 98 коп.

В отношении субподрядчика ООО «Премиум» налоговый орган установил следующие обстоятельства.

Одним из заключенных  Агентством и ООО «СБ-строй» контрактов на ремонт Детского корпуса являлся государственный контракт от 19.01.2011                     № 01/2011 на 59 991 570 руб., в том числе – 9 151 256 руб.

В свою очередь обществом оформлены следующие договоры субподряда с ООО «Премиум» на выполнение строительно-монтажных работ по объекту «Детский корпус»: от 04.03.2011 № 02 на 12 486 000 руб., в том числе  НДС – 1 904 644 руб. 07 коп., от 01.04.2011 № 07 на 12 067 022 руб. 58 коп., в том числе  НДС – 1 840 732 руб. 26 коп., от 22.04.2011 № 08 на 4 578 069 руб. 92 коп., в том числе  НДС – 698 349 руб. 51 коп.

Обществом и «АОКБ» заключен государственный контракт от 15.08.2011 № 930-О на 62 935 710 руб., в том числе  НДС – 9 600 362 руб. 54 коп.

В свою очередь обществом и ООО «Премиум» оформлен договор субподряда от 16.08.2011 № 15 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «АОКБ» на сумму 17 615 337 руб. 84 коп., в том числе НДС – 2 687 085 руб. 43 коп.

В ходе проверки установлено, что АОМЦ «Резерв» (Заказчик) и                   ООО «СБ-строй» (Подрядчик) заключены государственный контракт от 21.11.2011 № 2011.52668 на выполнение работ по текущему ремонту помещений медицинского склада п. Коноша на сумму 4 586 665 руб., в том числе НДС; государственный контракт от 07.11.2011 № 2011.48292  на выполнение работ по текущему ремонту отдельных участков теплотрассы медицинского склада в п. Коноша на сумму 975 417 руб., в том числе  НДС.

В свою очередь обществом оформлен с ООО «Премиум»  договор субподряда от 21.11.2011 № 20 на выполнение работ по текущему ремонту медицинского склада АОМЦ «Резерв» в п. Коноша на сумму 4 710 951 руб., в том числе  НДС - 718 619 руб. 79 коп.

В ходе проверки установлено, что ООО «СБ-строй» отнесло на расходы затраты по производству строительно-монтажных работ, и предъявило к вычету НДС по документам, оформленным от имени субподрядчика ООО «Промхолдинг», в том числе по объекту: «Текущий ремонт проходной медицинского склада № 4 АОМЦ «Резерв» в п. Боброво» по счет - фактуре  от 19.11.2012 № 172 на сумму 1 063 294 руб. 05 коп., в том числе  НДС                     162 197 руб. 40 коп.

ООО «СБ-строй» и АОМЦ «Резерв» заключен государственный контракт от 28.08.2012 № 30-08/12  на текущий ремонт здания проходной медицинского склада № 4 в п. Боброво на сумму 1 131 899 руб., в том числе НДС - 172 663 руб.

В свою очередь, ООО «СБ-строй» заключен договор субподряда от 29.08.2012 №1/08 на выполнение ремонтных работ без указания объекта ремонта на сумму 2 538 017 руб., и дополнительное соглашение № 1 от 01.10.2012 об увеличение стоимости ремонта до 4 131 354 руб. 72 коп. К договору приложен, в том числе, локальный сметный расчет № 2 на ремонт объекта здания проходной медицинского склада № 4 п. Боброво на                      1 063 294 руб. 05 коп.

В ходе проверки установлено, что общество отнесло на расходы затраты по производству строительно-монтажных работ на объекте Государственный архив Архангельской области по документам, оформленным от имени субподрядчика ООО «Ресурс-Север», и предъявило к вычету НДС.

Агентством (Заказчик) и ООО «СБ-строй» (Подрядчик) заключен государственный контракт от 11.11.2010 № 39/2010  на выполнение ремонтных работ Государственного архива Архангельской области на сумму 8 499 987 руб. 05 коп., в том числе НДС – 1 296 608 руб.

В свою очередь ООО «СБ-строй» (подрядчик) и ООО «Ресурс-Север» (субподрядчик) заключен договор подряда от 11.11.2010 № 13, согласно которому последний выполняет ремонтные работы по ремонту названного  архива на сумму 4 899 866 руб. 29 коп., в том числе  НДС – 747 437 руб. 23 коп.

Проанализировав представленные в обоснование правомерности понесенных расходов и права на налоговый вычет документы, а также собранные в ходе выездной проверки иные доказательства,  налоговым органом установлено, и не оспаривается заявителем, что у спорых контрагентов отсутствуют имущество (транспортные средства), персонал, основные средства, расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (коммунальные расходы, расходы по оплате услуг связи, водоснабжению, аренде транспортных средств, расходы на выплату заработной платы); контрагенты не находятся по месту регистрации; движение денежных средств по их расчетным счетам носит транзитный характер; лица, указанные в учредительных документах в качестве учредителей и руководителей контрагентов (за исключением руководителя ООО «Премиум»), фактическую деятельность по управлению обществами не осуществляли; подписи в финансовых документах выполнены либо неустановленными лицами, либо исполнены руководителем формально, без намерения формирования реальных хозяйственных взаимоотношений направленных на реализацию уставных целей.

В ходе допросов руководители  спорных хозяйствующих субъектов не смогли пояснить кем, когда, какими средствами были выполнены спорные работы, как выполнялись спорные работы, где, при каких условиях заключались договоры, как проверялись и чем подтверждаются полномочия представителей будущих контрагентов.

При этом общество, утверждая о проявлении должной осмотрительности, не привело какой-либо мотивировки выбора именно спорных контрагентов.

Вместе с тем, суд первой инстанции правомерно отметил, что  по условиям делового оборота при осуществлении такого  выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Общество ссылается на  наличие у ООО «Евростройтех», ООО «Легнум», ООО «Премиум» допуска к определенным видам строительных работ. 

Однако,  в  материалы дела не представлены доказательства наличия у общества соответствующих свидетельств на момент заключения спорных договоров.  Кроме того, свидетельство о членстве в СРО  конатрегенту                     ООО «Легнум» выдано 28.04.2012, тогда как договор заявителя с данным контрагентом заключен 30.03.2012.

Тот факт, что  общество проверило наличие сведений о контрагентах в Едином государственном реестре юридических лиц, получило копии уставных документов, сам по себе не свидетельствует о проявленной осмотрительности.

В ходе мероприятий налогового контроля установлена не только невозможность выполнения спорных работ заявленными контрагентами, но и установлены лица, фактически выполнявшие рассматриваемые работы.

В частности, суд первой инстанции правомерно согласился с выводом инспекции о том, что спорные работы выполнены физическими лицами, не являющимися плательщиками НДС, не имеющими взаимоотношений с контрагентами заявителя, а являющиеся либо работниками общества (заявителя), либо получившими вознаграждение за выполненные работы неофициально, наличными денежными средствами от должностных лиц заявителя.

Данные обстоятельства подтверждаются приведенными, как в решении налогового органа от 17.03.2014 № 2.20-16/9, так и в судебном акте, многочисленными допросами свидетелей,  которые указывают не только на факт работы на ООО «СБ-Строй», но и поясняют  относительно существа, порядка и видов работ выполняемых ими.  При этом  вышеуказанные показания не оставляют сомнений в их правдивости и осведомленности работников, давших пояснения относительно характера, вида работ и лиц, их выполнивших.

Вывод налогового органа относительно выполнения работ по части объектов (медицинские склады АОМЦ «Резерв», Государственный архив Архангельской области) силами самого заявителя подтверждается также допросами  должностных лиц заказчиков, ответственных за контроль работ и их приемку.

Принимая во внимание,