Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2014 по делу n А13-9981/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 ноября 2014 года

г. Вологда

Дело № А13-9981/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 27 ноября 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Виноградовой Т.В. и                        Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания  Куликовой М.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Вологодской области Богдановой Т.А. по доверенности 13.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 19 августа 2014 года по делу № А13-9981/2013 (судья Лудкова Н.В.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «БАРС» (место нахождения: 162825, Вологодская область, Устюженский район, поселок городского типа Желябова, улица Советская, дом 9; ОГРН 1063532009771; ИНН 3520007343; далее – ООО «БАРС», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Вологодской области (место нахождения: 162482, Вологодская область, город Бабаево, улица Юбилейная, дом 11; ОГРН 1043500484004; ИНН 3501005340; далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.03.2013 № 4 в части доначисления обществу налога на прибыль организаций за 2009-2011 годы в общей сумме 1 905 193 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3-й, 4-й кварталы 2009 года, за 1-й квартал                   2010 года, за 1-й и 4-й кварталы 2011 года в общей сумме 1 585 416 руб., соответствующих сумм пеней, привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –                 НК РФ) на неуплату указанных налогов в виде штрафов в соответствующих суммах, по пункту 1 статьи 119 НК РФ на непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в сумме                   615 074 руб. 40 коп., за непредставление налоговой декларации по НДС в виде штрафа в сумме 100 830 руб. 90 коп., по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 14 343 руб. 10 коп.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 19 августа                    2014 года требования общества удовлетворены частично: суд признал недействительным решение инспекции в части доначисления обществу налога на прибыль организаций в сумме 1 905 193 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в соответствующей сумме, НДС в сумме 1 585 416 руб., пеней по НДС в соответствующей сумме, привлечения ООО «БАРС» к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 468 493 руб. 60 коп., за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 399 640 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль в виде штрафа в сумме                     604 071 руб. 40 коп., за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 99 630 руб. 90 коп., по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 11 343 руб. 10 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано; с налогового органа в пользу общества взыскано                2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы сослалась на отсутствие оснований для принятия в состав расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС затрат по документам спорных контрагентов в заявленных обществом суммах.

Подробные доводы изложены в апелляционной жалобе и аналогичны содержанию решения, принятого по результатам проверки общества.

В судебном заседании представитель инспекции устно уточнили просительную часть апелляционной жалобы, просил отменить решение суда в части удовлетворения требований  общества о признании недействительным решения налогового органа только по эпизодам, связанным с неправомерном заявлении вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль за 2009 год по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Вологодская Энергетическая Компания» (далее – ООО «Вологодская Энергетическая Компания»), с обществом с ограниченной ответственностью «Торговый дом «ГРАД» (далее – ООО «ТД «ГРАД»), за 2010 год – по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Торговая Компания «Электромонтаж» (далее – ООО «ТК «Электромонтаж»), обществом с ограниченной ответственностью «Стоик-Трейд» (далее – ООО «Стоик-Трейд»), обществом с ограниченной ответственностью «Гром» (далее –                 ООО «Гром»), обществом с ограниченной ответственностью «Партнер»             (далее – ООО «Партнер»), открытым акционерным обществом «Соколстром» (далее – ОАО «Соколстром»), Федеральным государственным учреждением 155 военным лесничеством, за 2011 год – по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Комплекс НТ» (далее – ООО «Комплекс НТ»), обществом с ограниченной ответственностью «Элинком» (далее –               ООО «Элинком»), обществом с ограниченной ответственностью «Сателлит» (далее – ООО «Сателлит»), а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафов по указанным налогам. Пояснил, что в остальной части решение суда инспекцией не оспаривается, поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, с учетом уточнения ее просительной части.

При этом какие-либо мотивированные доводы относительно выводов суда о признании недействительным решения инспекции по эпизоду взаимоотношений с ООО «Элинком», по которым обществом заявлены расходы по налогу на прибыль за 2011 год и вычеты по НДС за 4-й квартал 2011 года, в апелляционной жалобе налогового органа отсутствуют.

Отзыв на апелляционную жалобу от ООО «БАРС» в отзыве  отклонило доводы апелляционной жалобы, просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Возражений против частичного отказа в удовлетворении заявленных требований в отзыве на жалобу не содержится.

Общество о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы  извещено надлежащим образом, представителей в суд не направило, в отзыве заявило ходатайство о рассмотрении жалобы в его отсутствие. В связи с этим апелляционная жалоба рассмотрена без участия представителей заявителя в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

В силу части 5 статьи 268 АПК РФ апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части, поскольку обществом и инспекцией соответствующих возражений не заявлено.

Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой ответчиком части, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций, НДС, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 06.03.2013 № 6 и вынесено решение от 29.03.2013 № 3 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 1 617 379 руб., в том числе за неуплату налога на прибыль – 478 493 руб.             60 коп., за неуплату НДС – 408 640 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2010 год в виде штрафа в сумме 109 700 руб. 70 коп., за 2011 год в виде штрафа в сумме 505 370 руб. 70 коп., за непредставление налоговых деклараций по НДС за             1-й квартал 2010 года в виде штрафа в сумме 98 730 руб. 90 коп., за 2-й квартал 2010 года в виде штрафа в сумме 100 руб., за 3-й квартал 2010 года в виде штрафа в сумме 1000 руб., за 4 квартал 2010 года в виде штрафа в сумме               1000 руб., по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 14 343 руб. 10 коп.

Кроме того, в указанном решении обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в общей сумме 2 392 468 руб., в том числе за 2009 год в сумме 342 230 руб., за 2010 год в сумме 365 669 руб., за 2011 год в сумме 1 684 569 руб. и пени по указанному налогу в размере                   340 453 руб. 37 коп., недоимку по НДС в общей сумме 2 043 200 руб., в том числе за 3-й квартал 2009 года в сумме 109 710 руб., за 4-й квартал                   2009 года в сумме 137 503 руб., за 1-й квартал 2010 года в сумме 329 103 руб., за 1-й квартал 2011 года в сумме 108 299 руб., за 2-й квартал 2011 года в сумме 41 508 руб., за 4-й квартал 2011 года в сумме 1 317 077 руб. и пени по указанному налогу в размере 342 727 руб. 06 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 29.05.2013 № 07-09/006149@ решение инспекции оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу с момента его утверждения.

Как установлено инспекцией в ходе проверки, в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения и деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Обществом 28.04.2009 представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-й квартал 2009 года (том 3, листы 1 – 6), в которой заявлены доходы от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 255 918 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, – 260 685 руб., внереализационные расходы – 3121 руб.

По данным общества за указанный отчетный период обществом получен убыток в размере 7888 руб. Декларация по налогу на прибыль за 2009 год на дату проведения выездной налоговой проверки обществом не представлена.

По результатам проверки ответчиком установлено, что за 2009 год выручка общества от реализации товаров (работ, услуг) составила                        2 086 555 руб. 24 коп., расходы приняты инспекцией в размере 375 403 руб.             68 коп. В связи с этим инспекция пришла к выводу о неправомерном занижении обществом выручки на 1 711 151 руб. 56 коп., что послужило основанием для доначисления обществу налога на прибыль за указанный налоговый период в сумме 342 230 руб.

Налоговые декларации по налогу на прибыль за 2010 и 2011 годы на дату  проведения выездной налоговой проверки обществом не представлены.

По результатам проверки ответчиком установлено, что выручка общества от реализации товаров (работ, услуг) за 2010 год составила 1 828 348 руб.                86 коп., однако, поскольку документы, подтверждающие расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль за 2010 год, обществом в ходе проверки не представлены, инспекция доначислила заявителю налог на прибыль за указанный налоговый период в размере 365 669 руб. без учета произведенных им затрат.

Также по результатам проверки ответчиком установлено, что выручка общества от реализации товаров (работ, услуг) за 2011 год составила 11 411 995 руб. 75 коп., расходы приняты ответчиком в размере 2 989 152 руб. 79 коп., что повлекло доначисление налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 684 569 руб.

По данным первичной налоговой декларации по НДС за 3-й квартал     2009 года (том 3, листы 7 – 11), представленной обществом в инспекцию 20.10.2009, налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) за указанный налоговый период составила 667 370 руб., сумма исчисленного НДС –                   120 127 руб., что подтверждено и результатами выездной налоговой проверки; в указанной декларации обществом заявлены налоговые вычеты в размере 109 710 руб., в связи с этим по данным заявителя сумма НДС к уплате составила 10 417 руб.

Налоговым органом по результатам проверки не приняты налоговые вычеты за 3-й квартал 2009 года в сумме 109 710 руб., заявленные по счету-фактуре общества с ограниченной ответственностью «СтройПромИнвест» (далее – ООО «СтройПромИнвест»), в связи с непредставлением заявителем подтверждающих налоговые вычеты документов, что послужило основанием доначисления НДС за указанный налоговый период в сумме 109 710 руб.

Налоговые декларации по НДС за 4-й квартал 2009 года, за 1-й квартал 2010 года заявителем на момент проведения выездной налоговой проверки не представлены.

По данным выездной налоговой проверки налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) за 4-й квартал 2009 года составила 763 907 руб., НДС, подлежащий уплате, составил 137 503 руб.; налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) за 1-й квартал 2010 года составила 1 828 349  руб., сумма исчисленного и подлежащего уплате НДС – 329 103 руб.

Согласно данным первичной налоговой декларации по НДС за                        1-й квартал 2011 года (том 3, листы 12 – 14), представленной заявителем в инспекцию 20.04.2011, налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) за указанный налоговый период составила 1 451 630 руб., сумма исчисленного НДС – 261 293 руб.; в указанной декларации обществом заявлены налоговые вычеты в размере 250 306 руб., в связи с этим по данным заявителя сумма НДС к уплате составила 10 987 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция за 1-й квартал 2011 года установила, что налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) за указанный налоговый период составила 1 095 459 руб., НДС исчислен в размере 197 183 руб.

Налоговым органом подтверждена правомерность заявленных обществом налоговых вычетов в размере 77 897 руб., в связи с этим сумма НДС к уплате по итогам проверки составила 119 286 руб., что послужило основанием начисления обществу НДС за 1-й квартал 2011 года в сумме 108 299 руб.

 В представленной в инспекцию 20.01.2012 первичной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2011 года (том 3, листы 15 – 17) обществом заявлена налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) за указанный налоговый период в размере 3 050 128 руб., сумма исчисленного НДС – 549 023 руб.; в указанной декларации обществом заявлены налоговые вычеты в размере 442 261 руб., в связи с этим по данным заявителя сумма НДС к уплате составила 106 762 руб.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что налоговая база по