Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2014 по делу n А05-4935/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

слияния, правопреемником является                   ООО «Торговый Дом «Сфера».

В проверяемый период ООО «СЗКЦ» имело расчетные счета, открытые 04.05.2010 и 30.06.2010 в Банке ВТБ 24 (ЗАО) филиал № 7806, производило расчеты по данным счетам. Согласно выписок по расчетному счету                     ООО «СЗКЦ» за 2010 год и 1 квартал 2011 года перечисляло в бюджет налоговые платежи (налог на прибыль в сумме 15 640 руб., НДС в сумме                     17 851 руб., НДФЛ в сумме 3900 руб., страховые взносы в сумме 3253 руб.).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 24.07.2013 по делу № А05-4634/2013, постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.2014 по делу № А05-6044/2013 подтверждена реальность деятельности ООО «Северо-Западный Кадровый Центр» по подбору и предоставлению персонала с другими организациями.

При проверке доводов налогового органа относительно недостоверности представленных в подтверждение возмещения НДС из бюджета документов судом первой инстанции установлено следующее.

На момент проведения выездной налоговой проверки у Инспекции имелся протокол допроса Коваля Сергея Владимировича от 07.11.2012 (том 5, листы дела 26 – 36), который является надлежащим доказательством по настоящему делу в отношении обстоятельств, касающихся взаимоотношений с заявителем.

Руководитель ООО «Северо-Западный Кадровый Центр» Коваль С.В. отрицает свою причастность к деятельности данной организации. Из его показаний следует, что организация им учреждалась за вознаграждение, в дальнейшем какая-либо хозяйственная деятельность им не осуществлялась. На вопрос в отношении доверенностей свидетель пояснил, что подписывал доверенности, однако суть этих доверенностей, на что они были выписаны и на кого конкретно, не помнит. Коваль С.В. знакомство и какие-либо взаимоотношения с Лизуновым  Сергеем Геннадьевичем, Чиненным Дмитрием Александровичем отрицает.

По имеющейся у налогового органа информации Коваль С.В. является руководителем в 14 организациях, учредителем в 13 организациях.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 31, статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией в ходе выездной проверки проведен допрос Чиненного Д.А. (протокол допроса свидетеля от 30.09.2013                                № 2.12-05/1498, том 5, листы дела12 – 15), однако свидетель отказался отвечать на вопросы, воспользовавшись статьей 51 Конституции Российской Федерации.

Налоговой инспекцией в качестве надлежащего доказательства по установлению обстоятельств налогообложения общества использован имеющийся у налогового органа на момент проведения проверки протокол допроса свидетеля Чиненного Д.А. от 03.10.2012  № 1102 (2.11-05/1102) (том 5, листы дела16 – 20).

Чиненному Д.А., как следует из его показаний, знакома организация  ООО «СЗКЦ», на вопрос, кто является ее руководителем, свидетель затруднился ответить. Из должностных лиц ООО «СЗКЦ» общался с Лизуновым Сергеем Геннадьевичем, заместителем директора, знаком с ним давно, лет 30, с Ковалем С.В. лично не знаком (ответы на вопросы 26 – 29, 33, 64).

В налоговой инспекции на момент проверки имелись также протоколы допроса свидетеля Лизунова С.Г., в том числе по обстоятельствам, которые касаются рассматриваемых в настоящем деле налоговых правоотношений.

Свидетель Лизунов С.Г. в протоколе допроса  от 01.07.2012 № 2.21-16/556 (том 5, листы дела 37 – 39) отрицает какое-либо отношение к ООО «СЗКЦ», знакомство с директором Ковалем С.В. Свидетель Лизунов С.Г. подтвердил, что на его имя и на имя его жены Лизуновой Татьяны Николаевны в конце 2009 года были оформлены пластиковые банковские карты по просьбе знакомого Ломтева Д.В., которому Лизунов С.Г. передавал поступающие на карты денежные средства.

В протоколе допроса от 28.11.2012 (том 5, листы дела 40 – 53) свидетель Лизунов С.Г. дал иные показания, подтвердил, что являлся заместителем руководителя ООО «СЗКЦ», действовал на основании нотариальной доверенности, выданной руководителем Ковалем С.В., занимался подбором персонала. Денежные средства снимались с расчётных счетов ООО «СЗКЦ» для ведения хозяйственной деятельности предприятия, для выплаты заработной платы, на представительские расходы, командировочные расходы (ответы на вопросы 40 – 52), ООО «СЗКЦ» вело обычную хозяйственную деятельность по подбору персонала.

Относительно взаимоотношений ООО «СЗКЦ» и ООО «Беломор причал», передачи каких-либо денежных средств Чиненному Д.А. либо должностным лицам ООО «Беломор причал» вопросы в ходе допроса свидетелю Лизунову С.Г. не задавались.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «ПКФ «Беломор причал» Лизунов С.Г. не допрашивался.

В ходе проверки обстоятельств, связанных с оценкой реальности исполнения договора аутстаффинга от 10.05.2010 № ПД-03/2010, установлено, что представленные Обществом на выездную проверку документы: акты оказания услуг по договору от 10.05.2010 № 1, от 30.06.2010 № 16,                                 от 30.07.2010 № 195, от 31.08.2010 № 211, от 29.10.2010 № 281, содержат информацию о количестве и квалификации работников, отработанном времени, стоимость услуг за конкретные периоды.

Вместе с тем, как обоснованно указано судом первой инстанции, из анализа данных документов невозможно установить достоверно, кто конкретно и на каких объектах выполнял по поручению ООО «СЗКЦ» работы (услуги) для ООО «Беломор причал» и какие конкретно выполнялись работы (услуги), то есть отсутствует информация, достоверность которой можно было бы проверить в ходе мероприятий налогового контроля, сопоставить с документами Общества, содержащими его обязательства перед заказчиками. В ходе рассмотрения настоящего дела в суде заявитель также не представил доказательств, которые достоверно подтвердили бы реальность оказания Обществу услуг по договору аутстаффинга.

Проанализировав представленные Обществом в судебное заседание 14.07.2014 ведомости отработанного времени работниками ООО «СЗКЦ» по договору аутстаффинга от10.05.2010 № ПД-03  с ООО ПКФ «Беломор причал» за май, июнь, июль, август, октябрь 2010 года (приобщены в том 7 дела), суд первой инстанции пришел к выводу о том, что указанные документы также не подтверждают достоверно реальность исполнения договора аутстаффинга по спорному эпизоду. Документы не были представлены на налоговую проверку, что лишило налоговый орган возможности осуществить эффективный налоговый контроль, проверить их, допросить названных в ведомостях учёта отработанного времени лиц в качестве свидетелей.

Имеющиеся в деле показания свидетелей Лосьева С.А. (том 6, листы дела 41 – 43), Шилова И.Ю. (том 6, листы дела70 – 71), Смирнова В.Ю. (турбина в Сыктывкаре в июне – июле 2010 года, том 6, листы дела 74 – 78), информация о которых содержится в рассматриваемых ведомостях,  не подтверждают исполнение ими работ по договору аутстаффинга с ООО «СЗКЦ» для                     ООО «ПКФ «Беломор причал».

В материалах дела отсутствуют предусмотренные условиями договора аутстаффинга заявки Общества на предоставление работников; документально не подтверждено, для работы на каких именно объектах были привлечены работники, каким образом была организована доставка работников на объекты, находящиеся в г. Сыктывкаре, г. Северодвинске, г. Новодвинске, организован пропускной режим и т.п.

 Согласно представленным Обществом на выездную проверку документам работников ООО «СЗКЦ» Общество предоставляло                                 ООО «Архэнергоремонт» по договору на оказание услуг по предоставлению специалистов, а также привлекало для выполнении работ по договорам подряда с заказчиком ООО «Архэнергоремонт»  и ЗАО «ТК «Инжиниринговый центр».

Как установлено Инспекцией, ООО «ПКФ «Беломор причал» оказало для ООО «Архэнергоремонт» в 2010 году услуги по предоставлению специалистов: для очистки мазутного резервуара № 5 Архангельской ТЭЦ (слесарь), мазутного резервуара № 3 Северодвинской ТЭЦ (слесарь), для изготовления щек стоек пакетов змеевиков водяного экономайзера № 3 Северодвинской ТЭЦ-2 (слесарь), для изготовления стеллажей для кладовой № 7, 8, 12 Архангельской ТЭЦ (слесарь).

В качестве подрядчика Общество выполнило в 2010 году для                           ООО «Архэнергоремонт» работы по капитальному ремонту турбины                      ПТ-60-130/13 ст. № 3 и ремонт питательного насоса ПЭ-500-180 с переводом на торцевые уплотнения для ОАО «Монди СЛПК» (г. Сыктывкар), произвело перезаливку вкладыша опорного подшипника, перезаливку уплотнения вала генератора, перезаливку вкладыша опорно-упорного подшипника главного маслонасоса, перезаливку вкладыша опорного подшипника возбудителя.

Налоговым органом допрошен в качестве свидетеля руководитель заказчика – ООО «Архэнергоремонт» – до 01.11.2010, Кошелев Денис Викторович (протокол допроса свидетеля от 27.08.2013 № 2.12-05/1449, том 5, листы дела 5 – 8), который подтвердил наличие договорных отношений в              2010 году с ООО «ПКФ «Беломор причал», знакомство с Чиненным Д.А., Хакимовой Н.В., факт выполнения работ подрядчиком. Свидетель пояснил, что переговоры по заключению договоров, выбор субподрядчика, принятие работ с составлением актов по форме КС-2 и справок о стоимости работ по форме КС-3 вел его заместитель Булянок А.А. Работы проводились в г. Сыктывкаре,                        г. Архангельске.

Для организации ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр» Общество в 2010 году в качестве субподрядчика выполнило работы  по капитальному ремонту турбоагрегата ст. № 6, котлоагрегата БКЗ 220-100Ф ст. № 13 для ТЭС-1                   ОАО «Архангельский ЦБК» (г. Новодвинск).

Инспекцией допрошен в качестве свидетеля руководитель заказчика – ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр», который  в проверяемый период до июля 2010 года и с середины января 2011 года до середины октября 2011 года исполнял обязанности управляющего директора – Маляренко Константин Анатольевич (протокол допроса свидетеля от 17.09.2013 № 2.12-05/1475, том 5, листы дела 150 – 152). Свидетель подтвердил, что ООО «ПКФ «Беломор причал» являлось субподрядчиком по договорам с ООО «Архэнергоремонт» и ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр», факт выполнения работ, подтвердил свое знакомство с Чиненным Д.А. с детства, с Булянком А.А., Хакимовой Н.В. Свидетель пояснил, что не обладает информацией, чьими силами выполняло работы ООО «ПКФ «Беломор причал». Свидетель подтвердил также и то, что для ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр» также выполняли работы и  предоставляли персонал ООО «СЗКЦ» и ООО «Петербургский Кадровый Резерв», работой с которыми занимался Булянок А.А.

Налоговым органом допрошены в качестве свидетелей работники                    ЗАО «ГК Инжиниринговый центр», непосредственно выполнявшие в рассматриваемый период работы на территории ОАО «Архангельский ЦБК»:

- Кузнецов Евгений Игоревич (протокол допроса свидетеля  от 29.08.2013 № 2.12-05/1450, том 5, листы дела 119 – 121), который пояснил, что летом              2010 года работал слесарем по ремонту турбин в ООО «Архэнергоремонт» в турбинном цехе на территории ТЭС-1 в г. Северодвинске, ремонт выполняло человек 20, спецодежду, пропуск на территорию оформлял                                       ООО «Архэнергоремонт», отрицает, что вместе с ним работали работники сторонних организаций.

- Матвеев Юрий Викторович (протокол допроса свидетеля от 30.08.2013 № 2.12-05/1452, том 5, листы дела124 – 125) пояснил, что с 2009 до апреля  2010 года работал слесарем в ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр», с апреля 2010 года работает слесарем в ООО «Архэнергоремонт», выполнял работы по ремонту котлов в котельном цехе ОАО «Архангельский ЦБК», в котельном цехе на ТЭЦ-1. Организаций, которые выполняли аналогичные работы на               ОАО «Архангельский ЦБК» было много, конкретно назвать не может,               Лизунов С.Г., Коваль С.В. и ООО «СЗКЦ» свидетелю не знакомы.

- Чернышев Александр Сергеевич (протокол допроса свидетеля                          от 30.08.2013 № 2.12-05/1454, том 5, листы дела 126 – 128) пояснил, что в                    2010 году работал котлочистом в ООО «Архэнергоремонт» по трудовому договору с 1999 года, выполнял работы по очистке котлов на территории             ТЭЦ-1, ТЭЦ-2 в г. Северодвинске, Архангельская ТЭЦ и один раз в                     г. Новодвинске на территории ОАО «Архангельский ЦБК», территории ТЭЦ и ОАО «Архангельский ЦБК» – это территории ограниченного доступа, оформлялся пропуск от имени ООО «Архэнергоремонт», заработную плату получал на банковскую карточку. Чиненный Д.А., Лизунов С.Г., Коваль С.В. и ООО «СЗКЦ», ООО «ПКФ «Беломор причал»  свидетелю не знакомы.

- Акентьев Виталий Анатольевич (протокол допроса свидетеля                           от 30.08.2013 № 2.12-05/1456, том 5, листы дела 129 – 133) пояснил, что до весны 2010 года работал в ООО «Архэнергоремонт» начальником Архангельского участка, с лета 2010 года работает главным инженером в                 ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр» по трудовым договорам. В 2010 году ездил в г. Сыктывкар, руководил работами по перебивке трубного пучка конденсатора на территории ОАО «Монди-СЛДК», данная работа выполнялась без привлечения субподрядных организаций. На территории                                   ОАО «Архангельский ЦБК» руководил работами по ремонту котлов.                        ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр» не выполняет работ по перезаливке подшипников, балансировке вращающихся механизмов. Территория                       ОАО «Архангельский ЦБК» – это  территории ограниченного доступа, оформлялся пропуск от имени ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр», заработную плату получал на банковскую карточку. Работы принимала комиссия, созданная ОАО «Архангельский ЦБК». Работы по ремонту котлов на территории ОАО «Архангельский ЦБК» выполняло еще несколько субподрядных организаций, названия свидетель не помнит, привлечением организаций занимался Булянок А.А. ООО «ПКФ «Беломор причал» свидетелю знакома, данная организация занималась перезаливкой подшипников и предоставлением персонала. Организация ООО «СЗКЦ» свидетелю знакома, заключал с нею договор подряда на выполнение работ – сопровождение технической документации по ремонту котельного оборудования, заработанную денежную сумму получил на банковскую карту. Лизунов С.Г., Коваль С.В. свидетелю не знакомы.

- Загоревский Александр Анатольевич (протокол допроса свидетеля от 04.09.2013 № 2.12-05/1457, том 5, листы дела 134 – 138) пояснил, что с октября 2010 года работает по трудовому договору сначала сварщиком, затем прорабом в ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр». В 2010 году ездил в г. Сыктывкар, занимался ремонтом турбин в качестве сварщика, прораба на территории                ОАО «Монди-СЛДК». На территории ОАО «Архангельский ЦБК» занимался работами по ремонту котлов и турбин. Получал пропуск в бюро пропусков ОАО «Архангельский ЦБК», заработную плату получал от                                           ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр» на банковскую карточку. На территории ОАО «Архангельский