Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по делу n А66-4423/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и не заменяют договор из-за отсутствия в них необходимых сведений.

Так, представленные акты о приёмке выполненных работ (формы № КС?2) от 29.06.2008 № 324, 325, от 31.12.2008 № 591 (том 3, листы 91, 93, 95) не содержат перечня объёмов работ, количества транспортных средств, строительных механизмов, которые должны были использоваться при расчистке территории, загрузке строительного мусора в транспортное средство, а также дату и номер договора, отчётный период, сметную (договорную) стоимость, единицу измерения.

В силу этого указанные документы не могут служить основанием для отнесения сумм НДС к вычетам, а затрат – к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Таким образом, документальное подтверждение как факта выполнения работ, так и состава и размера произведённых расходов должно осуществляться по правилам, установленным для ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», действовавшего в проверяемый период, все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

В силу пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В представленных Обществом актах не указано, из каких показателей сложилась стоимость услуг спорного контрагента.

Указанная статья Закона содержит отсылочную норму к альбомам унифицированных форм первичной учётной документации.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учёту работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утверждёнными постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, для приёмки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приёмке выполненных работ (форма № КС-2). Акт составляется на основании данных журнала учёта выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). На основании данных акта о приёмке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). В акте о приёмке выполненных работ указывается номер по порядку и позиция из локальных смет, наименование работ, номер единичной расценки, единица измерения (штук, кв.м, пог.м и т.д.), количество выполненных работ в отчётном периоде в единицах измерения, цена за единицу измерения, стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренная локальными сметами.

Справка формы № КС-3 применяется для расчётов с заказчиком за выполненные работы и составляется на основании акта о приёмке выполненных работ (по форме № КС-2) в отношении выполненных в отчётный период строительных и монтажных работ, работ по капитальному ремонту зданий и сооружений, других подрядных работ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат представляется подрядчиком заказчику.

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учёте установило основные требования к оформлению документов, а налоговое законодательство предусмотрело, что право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, а также право на применение вычетов по НДС должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ – документальная подтверждённость расходов, пункт 1 статьи 172 НК РФ – наличие соответствующих первичных документов).

В рассматриваемом случае представленные в материалы дела акты формы № КС-2 не содержат объёмов работ, единицу измерения, количества транспортных средств, строительных механизмов, которые должны были использоваться при расчистке территории, загрузке строительного мусора в транспортное средство.

В апелляционной жалобе Общество указало, что в данном случае не подлежат применению справки формы № КС-2, так как между ним и ООО «Спецпоставка» были отношения по оказанию обычных услуг, а не договор строительного подряда.

Эти доводы являются необоснованными.

В соответствии со статьёй 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

Таким образом, договор строительного подряда может быть заключён также и на выполнение неразрывно связанных со строящимся объектом работ. На рассматриваемой территории производились строительные работы другим лицом – расширение механо-сборочного цеха по договору подряда от 02.04.2008 № 230-Исток, заключённому между ОАО «Исток» и ООО «Спецмонтажстрой» (том 5, листы 3-8).

О наличии между ОАО «Исток» и ООО «Спецпоставка» отношений по договору строительного подряда также свидетельствуют представленные акты по форме именно № КС-2, которая применяется при выполнении строительных работ.

В данных актах указано: «расчистка территории и вывоз строительного мусора». Указание на расчистку территории и вывоз именно строительного мусора в период, когда на территории ОАО «Исток» осуществлялись строительные работы, свидетельствует о том, что данные работы непосредственно связаны с проводимым строительством.

Являются необоснованными доводы Общества о несущественном характере приведённых выше недостатков актов о приёмке выполненных работ.

Перечисленные нарушения составления актов оцениваются судом в совокупности с фактом отсутствия договора между ОАО «Исток» и ООО «Спецпоставка». Вследствие этого не представляется возможным установить ни дату заключения договора, ни срок его действия, а также сумму и действительное содержание этого договора. Представленные акты формы № КС-2 также не раскрывают всю необходимую информацию о характере и объёме работ.

Представленные Обществом счета-фактуры от 29.06.2008 № 199, 200, от 31.12.2008 № 591 (том 3, листы 90, 92, 94) также обоснованно судом первой инстанции (во взаимосвязи с иными документами) оценены критически.

В этих счетах-фактурах в нарушение пункта 5 статьи 169 НК РФ и статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» не указаны единицы измерения, количество и цена за единицу измерения.

Так, согласно подпунктам 5, 6, 7 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счёте-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть в том числе указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения; количество (объём) поставляемых (отгруженных) по счёту-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учёта налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, цена с учётом суммы налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счёту-фактуре, предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Представленные спорные счета-фактуры также оцениваются судом в совокупности с фактом отсутствия договора и с ненадлежащими актами о приёмке выполненных работ формы № КС-2 (не соответствующими законодательству). В результате этой комплексной оценки суд обоснованно указал, что данные обстоятельства не позволяют сделать вывод о сроках выполненных работ и их объёме.

В рассматриваемом случае объёмы выполненных работ имеют существенное значение, так как объектом данных работ является расчистка территории и вывоз мусора, то есть предмет, имеющий сложный характер и, как утверждает Общество, значительный размер, а потому требующий точной фиксации объёма работ на нём.

При этом, как указано выше, документальное подтверждение не только факта выполнения работ, но также состава и размера произведённых расходов должно осуществляться по правилам, установленным для ведения бухгалтерского учёта. Согласно же статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Этим требованиям законодательства не отвечают приведённые выше документы.

На основании изложенного суду не представлено надлежащих доказательств заключения Обществом договора с ООО «Спецпоставка» на расчистку территории и вывоз строительного мусора, а также соответствующих затрат по нему.

ОАО «Исток» ссылается на книги продаж и покупок.

Эти доводы являются необоснованными.

Наличие книг продаж и книг покупок при наличии недостоверных счетов-фактур не может являться основанием для предоставления вычетов по НДС.

Так, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Ведение книг продаж и книг покупок является обязанностью плательщика НДС в силу пункта 3 статьи 169 НК РФ, постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость» (в редакции, действующей в проверяемом периоде). Согласно приказу Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка её заполнения» (в редакции, действующей в проверяемом периоде) декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учёта налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, – на основании данных регистров налогового учёта налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, довод Общества о том, что для применения вычета по НДС необходимо также наличие книг покупок и книг продаж, не соответствует приведённым нормам законодательства. На основании данных документов заполняется декларация по НДС, а право на вычет возникает при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур, отвечающих требованиям достоверности содержащихся в них сведений о хозяйственных операциях между сторонами.

Кроме того, представленные первичные документы подписаны от имени Бекенева С.А., из протокола допроса которого следует, что ему знакомо наименование ООО «Спецпоставка», но о деятельности этой организации, численности работников, местонахождении, расчётах за товар, о видах деятельности ему ничего не известно. Также Бекенев С.А. в объяснении сотрудникам УВД по Костромской области пояснил, что организацию он зарегистрировал за вознаграждение, в её финансово-хозяйственной деятельности не участвовал.

Инспекцией проведена почерковедческая экспертиза представленных документов. Из заключения эксперта следует, что подписи от имени Бекенева. С.А. выполнены не им.

То обстоятельство, что документы, подтверждающие исполнение соответствующих сделок, от имени контрагентов налогоплательщика подписаны неустановленными лицами, может являться основанием для отказа в предоставлении налоговой выгоды при доказанности факта отсутствия реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами (постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 № 17684/09, от 25.05.2010 № 15658/09, от 20.04.2010 № 18162/09).

Учитывая изложенное, документы, представленные Обществом для подтверждения права на вычет по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, носят недостоверный характер, не подтверждают реальность хозяйственных операций. Приведённые обстоятельства в совокупности с остальными доказательствами свидетельствуют о формальном документообороте, направленном на получение необоснованной налоговой выгоды.

Налоговым органом получены сведения от налоговой инспекции по месту регистрации ООО «Спецпоставка», согласно которым это предприятие зарегистрировано по адресу «массовой» регистрации: 107370, Москва, ул.Гражданская, д.43, к.2. Его основной вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров.

Последняя отчётность по НДС этого общества сдана за 4-й квартал 2007 года. Данное нарушение со стороны ООО «Спецпоставка» своих налоговых обязанностей само по себе не может являться доказательством необоснованной налоговой выгоды со стороны ОАО «Исток». Однако оно подлежит учёту судом в совокупности со всеми иными обстоятельствами дела.

Так, согласно пункту 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Сведения о доходах по форме 2 НДФЛ за 2008 год ООО «Спецпоставка» не сдавало. Расчётный счёт закрыт 20.02.2008. Каких-либо помещений, основных и транспортных средств организация в собственности не имела.

Таким