Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2014 по делу n А13-9890/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 апреля 2014 года

г. Вологда

Дело № А13-9890/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 25 апреля 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Теребовой Я.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Северторф» Кренделева К.К. по доверенности от 30.12.2013 № 1, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области Кирцевой Т.Ю. по доверенности от 10.12.2013 № 95,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Северторф» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 31 января 2014 года по делу                    № А13-9890/2013 (судья Лудкова Н.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Северторф» (ОГРН 1063537012912; далее –  ООО «Северторф», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области (ОГРН 1043500684820; далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 23.05.2013                          № 06-35/007112 об отказе в осуществлении зачета (возврата), о возложении на инспекцию обязанности принять решение о возврате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог), в размере 56 174 руб., пеней по указанному налогу в сумме 2879 руб.   97 коп., а также о взыскании процентов в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 3829 руб. 90 коп. за период с 15.05.2013 по 24.12.2013.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 31 января                2014 года требования общества удовлетворены частично: суд возложил на инспекцию обязанность в течение десяти дней со дня вступления в силу решения суда принять решение о возврате ООО «Северторф» излишне взысканных единого налога в сумме 35 700 руб., пеней по указанному налогу в сумме 2879 руб. 97 коп., а также о выплате процентов в сумме 1977 руб.               28 коп., начисленных в порядке статьи 79 НК РФ; в удовлетворении остальной части требований общества отказано; с инспекции в пользу заявителя взыскано  1622 руб. 29 коп. расходов по уплате государственной пошлины.

Общество не согласилось с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в указанной части и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на вынесение оспариваемого решения с нарушением норм налогового законодательства. Указывает на то, что налоговый орган в нарушение требований пункта 4 статьи 78 НК РФ не принял решение о зачете переплаты по налогу, образовавшейся за 2009 год, в счет текущих платежей по итогам III квартала 2010 года и текущих платежей 2012 года, а также не выполнил своей обязанности по извещению общества о возникшей у него переплате по единому налогу за 2009 год в сумме 56 174 руб. Ссылается на то, что по итогам 2009 года в бюджет в полном объеме уплачен единый налог, исчисленный в декларации к уплате в сумме 135 459 руб., без уменьшения на авансовый платеж по итогам 9 месяцев            2009 года в сумме 56 174 руб., поэтому, как полагает заявитель, нельзя утверждать, что лицо узнало или должно было узнать о переплате единого налога в срок подачи налоговой декларации за 2009 год. Считает, что началом истечения срока исковой давности обращения в суд с заявлением следует считать дату подписания акта совместной сверки - 22.09.2010, однако инспекция нарушила материальное право заявителя в отношении срока исковой давности. Полагает, что в связи с этим суд ошибочно произвел перерасчет процентов, начисленных заявителем по статье 79 НК РФ, а также отнес на общество расходы по уплате государственной пошлины по неимущественному требованию в сумме 2000 руб.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, уточнил просительную часть жалобы, просил отменить обжалуемое решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонили, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Возражений против частичного удовлетворения требований общества налоговый орган не заявил.

Поскольку в порядке апелляционного производства обжалована только часть решения суда и при этом лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, в силу части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО «Северторф» в 2009-2012 годы применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Общество 15.02.2010 представило в инспекцию налоговую декларацию по единому налогу за 2009 год, согласно которой сумма полученных доходов за указанный налоговый период составила 13 545 873 руб., сумма произведенных расходов - 14 473 230 руб., сумма полученного убытка - 927 357 руб. За 2009 год к уплате исчислен минимальный налог в размере 135 459 руб.                                     (13 545 873 х 1%), а сумма авансового платежа по единому налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев 2009 года, в размере 56 174 руб. - уменьшению (том 1, листы 27 – 28).

Авансовый платеж по единому налогу в указанном размере уплачен            ООО «Северторф» в бюджет по платежному поручению от 23.10.2009 № 143. Сумма минимального налога, подлежащая уплате за 2009 год, в полном размере уплачена заявителем по платежному поручению от 15.02.2010 № 19 (том 1, листы 85 и 86).

Следовательно, в результате представления заявителем налоговой декларации за 2009 год образовалась переплата по единому налогу в размере                 56 174 руб., что не оспаривается налоговым органом.

Общество 17.05.2013 обратилось в инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет переплаты по авансовым платежам по единому налогу в сумме 56 174 руб., перечисленной по платежному поручению от 23.10.2009              № 143 (том 1, лист 37).

По результатам рассмотрения данного заявления инспекцией принято решение от 23.05.2013 № 06-35/007112, которым обществу отказано в возврате указанной суммы в связи с истечением предусмотренного статьей 78 НК РФ трехлетнего срока со дня излишней уплаты налога.

При этом наличие переплаты по указанному налогу в заявленной сумме инспекцией не отрицается.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения недействительным. Кроме того, заявитель просил возложить на инспекцию обязанность принять решение о возврате единого налога в размере 56 174 руб., пеней по указанному налогу в сумме 2879 руб. 97 коп., а также взыскать с инспекции проценты в порядке статьи 79 НК РФ в сумме 3829 руб. 90 коп. за период с 15.05.2013 по 24.12.2013.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения инспекции от 23.05.2013 № 06-35/007112, а также отказывая в удовлетворении заявленных требований в части возложения на инспекцию обязанности принять решение о возврате ООО «Северторф» излишне взысканного единого налога в сумме 20 474 руб. (56 174 руб. - 35 700 руб.) и о взыскании с ответчика процентов в сумме 1852 руб. 62 коп. (3829 руб. 90 коп. - 1977 руб. 28 коп.), начисленных в порядке статьи 79 НК РФ, правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (пункт 2.5 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2005 года                   № 503-О).

Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В силу статьи 65 АПК РФ общество обязано представить суду доказательства, подтверждающие факты излишней уплаты налога, а также момент, когда ему стало известно о наличии такой переплаты.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению, которое может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Указанный срок установлен для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о возврате излишне уплаченных обязательных платежей. Этот срок начинается с даты фактической уплаты и заканчивается датой обращения с заявлением в налоговый орган.

Из смысла пункта 8 статьи 78 НК РФ следует, что данный срок установлен для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о возврате излишне уплаченных обязательных платежей.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О признал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78              НК РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Согласно пункту 2 статьи 346.21 НК РФ сумма единого налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В силу пунктов 4 и 5 названной статьи налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Следовательно, названные положения статьи 346.21 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и единого налога, исчисленного по итогам налогового периода нарастающим итогом.

Соответственно, если налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если за налоговый период суммы исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ авансовые платежи по единому налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Налоговая декларация по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 346.23 данного Кодекса).

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по единому налогу производится налогоплательщиком самостоятельно в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового