Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2007 по делу n А05-6956/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

2004 и  2005 годы  амортизационных отчислений по основным средствам, а именно: сварочному генератору, гусеничному трактору, крану-трубоукладчику, трактору, дизель-молотам, сваебойному агрегату -  в связи с тем, что данные средства были приобретены у ООО «Стройнефтемонтаж», незарегистрированного в качестве юридического лица.

Суд первой инстанции правомерно не согласился с данным выводом налогового органа и признал оспариваемое решение недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, пеней и штрафов в связи с непринятием расходов в виде амортизационных отчислений по основным средствам в сумме 19 703 руб. 37 коп. за 2004 год  и в сумме 78 813 руб. 48 коп. за 2005 год.

Из положений статей 210, 221, 252 НК РФ и порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей следует, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Статьей 265 НК РФ установлено, что под амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Исходя из положений статьи  257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В данном случае указанные  основные средства в проверяемом периоде участвовали в производственной деятельности предпринимателя, что не оспаривается налоговым органом (том 12  л.д.47-109).

Ссылка налогового органа на то, что основные средства приобретены у ООО «Стройнефтемонтаж», незарегистрированного в качестве юридического лица, не могут быть приняты во внимание.

Исходя из указанных норм приведенные налоговым органом доводы в отношении указанного предприятия не могут являться основанием для непринятия расходов в виде амортизационных отчислений.

Кроме того, налоговым органом не представлены документы, свидетельствующие о том, что ООО «Стройнефтемонтаж» не зарегистрировано в качестве юридического лица.

В деле имеется письмо инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве от 10.01.2007 № 23-15/0069дсп с сообщением о том, что указанное предприятие не состоит на учете в данной налоговой инспекции.

Факт приобретения предпринимателем  у данного предприятия указанных основных средств подтверждено им первичными документами.

Также в соответствии с изложенными  выше нормами право на получение профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, не зависит от того, с каким лицом - юридическим или физическим (в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя или не имеющим такого статуса) - заключена сделка.

В данном случае доказательства недобросовестности налогоплательщика в выборе партнеров, наличия умысла и совершения Предпринимателем действий, направленных на неправомерное получение налоговой выгоды, налоговым органом не представлены.

При проверке налоговой инспекцией установлено занижение предпринимателем  общей суммы дохода за 2003-2005 годы  соответственно на суммы 36 883 139 руб. 78 коп., 69 898 737 руб. 44 коп. и 59 889050 руб.  в связи с необоснованным, по мнению налогового органа, невключением в доходы денежных средств, поступивших на его счет и принятым по приходным кассовым ордерам как взносы на строительство квартир.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с данным выводом налоговой инспекции.

Из материалов дела следует, что предприниматель заключал с физическими лицами в 2001 году  договоры возмездного оказания услуг по строительству жилья, в 2003 году договоры долевого участия в строительстве жилого дома, в 2004-2005 годах договоры  возмездного оказания услуг по организации строительства жилья.

В соответствии с условиями заключенных договоров предприниматель принимал на себя обязательства по оказанию услуг по строительству (организации строительства) квартиры   (с указанием площади) в многоквартирном      доме, а именно: обязался нанять подрядчиков для выполнения строительных работ; закупать материалы и оборудование для строительных работ; осуществлять повседневный контроль за сроками, качеством и ходом выполнения строительных работ;  по окончании оказания услуг  по акту сдать квартиру заказчику в соответствии с проектом, техническими условиями  с представлением отчета о произведенных расходах по строительству квартиры (сметы, калькуляция себестоимости либо иных документов).

В свою очередь, гражданин, как заказчик, обязался уплатить полную стоимость сырья, материалов, услуг, работ, составляющую себестоимость жилья к моменту сдачи построенного жилого дома в эксплуатацию, а также оплатить услуги предпринимателя. Также условиями договоров было предусмотрено, что в случае отказа заказчика от исполнения договора либо при нарушении пункта 2.3 договора, предприниматель обязан возвратить ему уплаченные им денежные средства, за вычетом вознаграждения по оказанию услуг и неустойки. Следовательно, в соответствии с условиями указанных договоров, предприниматель осуществлял деятельность заказчика-застройщика, который без вложения собственных средств привлекал денежные средства физических и юридических лиц (инвесторов), передаваемых последними  в рамках заключенных договоров для  строительства квартир в многоквартирных домах.        В связи с чем предприниматель нанимал для выполнения таких работ подрядчиков (том 6 л. 31-136).   Во исполнение заключенных договоров заказчики вносили взносы наличными денежными средствами по приходным кассовым ордерам или  в безналичном порядке путем перечисления на расчетный счет предпринимателя (том   11      л.       39-94).           По окончанию строительства с инвестором составлялся акт передачи построенного жилья по договору, а также выдавались справка о стоимости квартиры и справка о том, что взносы внесены полностью. По отдельной квитанции с применением ККТ предпринимателем принималась оплата за услуги по        организации        строительства.           Регистрация права собственности на квартиру за инвестором осуществлялась на основании договора возмездного оказания услуг по строительству (организации строительства) жилья с приложениями и акта передачи построенного жилья по договору   (том 11 л.д.106).  Исходя из положений Федерального Закона № 39-ФЗ от 25.02.99 "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестиции - денежные средства, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;  инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;  капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство.           Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.           При этом инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть физические и юридические лица.  Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных           проектов.           В соответствии с Федеральным Законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта         недвижимости.           Согласно статье 5 данного Закона цена договора участия в долевом строительстве может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.           В статье 18 Закона зафиксирована обязанность застройщика использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, исключительно для строительства (создания) им многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией. Следовательно, как правомерно указал суд первой инстанции, предприниматель в данном случае осуществлял строительство объектов (квартир) за счет инвестиционного имущества, получая за свои услуги определенное вознаграждение, а  полученные им денежные средства в виде взносов на строительство являлись инвестиционными средствами.

  В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

При этом согласно статье 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Исходя из положений статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

          Исходя из указанных норм не следует, что все  денежные средства, поступившие в распоряжении предпринимателя, подлежат учету в составе его доходов.

            Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденный приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, на который ссылается налоговая инспекция, определяет только  порядок учета доходов и расходов предпринимателей, а  не объекты налогообложения.

В данном случае, как правомерно указал суд первой инстанции, указанный Порядок не нарушен предпринимателем, поскольку кассовым методом учтено полученное вознаграждение за услуги заказчика застройщика.     

Также не могут быть приняты во внимание ссылки налоговой инспекции на отсутствие у предпринимателя раздельного учета средств, направленных на строительство жилых домов.

В соответствии со статьей 221 НК РФ  налогоплательщик самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленном главой "Налог на прибыль организаций", определяет состав расходов, принимаемых к вычету.

Положениями главы 23 Кодекса не установлено, что предприниматель определяет состав доходов также в соответствии с положениями указанной главы.

Поэтому в данном случае положения статьи 251 НК РФ применению не подлежат.

Кроме того, из представленных материалов дела следует, что предпринимателем велся учет затрат и поступивших денежных средств, направленных на строительство жилых домов.

При этом налоговым органом при проверке не установлена положительная разница между внесенными взносами на строительство конкретной квартиры и фактическими расходами на ее строительство и получение ее предпринимателем в качестве дохода.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что предприниматель обоснованно не учитывал суммы, полученные от инвесторов в рамках  целевого финансирования для строительства квартир, при исчислении налога на  доходы физических лиц и единого социального налога, а включал в налогооблагаемую базу лишь сумму полученного вознаграждения за оказанные услуги.

Не могут быть приняты во внимание доводы налоговой инспекции о том, что полученные предпринимателем от граждан в рамках договоров возмездного оказания услуг по организации строительства жилья носят характер средств, полученных от реализации квартир, и являются его доходом.

Данный вывод противоречит условиям заключенных предпринимателем договоров, и налоговая инспекция не оспорила в судебном порядке данные сделки по оказанию услуг по организации строительства жилья.

При проверке налоговый орган посчитал, что  предприниматель в нарушение статей 236, 237, 255 НК РФ необоснованно не включил в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и базу для начисления страховых взносов на обязательное  пенсионное     страхование ежемесячные выплаты работникам, производимые  за счет средств, остающихся в его распоряжении  после налогообложения, исходя из производственных результатов работников.

Суд первой инстанции правомерно согласился с данным выводом налоговой инспекции.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе