Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2014 по делу n А05-11351/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

374, пункта 1 статьи 375, пункта 4 статьи 376, пункта 4 раздела 1 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённых  приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств», утверждённых приказом  Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н) (далее – Методические указания) в результате несвоевременной постановки на учёт основного средства объекта «Автомобильная дорога от п. Поморье - месторождение им. В. Гриба» в составе подобъектов: автомобильная дорога от п. Поморье - месторождение им. В. Гриба, мост через ручей Тучкин, мост через реку Олмуга, мост через ручей Олмуга, мост через реку Падун  занизило стоимость имущества за 2011 год на 34 209 218 руб.

Судом первой инстанции установлено и  подтверждается материалами дела, что  в рамках договора от 17.10.2008    № 582 с февраля 2009 года по октябрь 2010 года ОАО «Дорстроймеханизация» осуществлялось строительство автомобильной дороги п. Поморье – месторождение им. В.Гриба в составе подобъектов: автомобильная дорога п. Поморье – месторождение им. В.Гриба; мост через ручей Тучкин; мост через реку Олмуга; мост через ручей Олмуга; мост через реку Падун.

По окончании строительства составлен акт по форме № КС-14 от 28.10.2010 № 1/64, выдано разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 28.12.2010 № 61. Согласно приказу генерального директора Общества о вводе объекта в эксплуатацию от 31.12.2010 № 177 объект следует ввести в эксплуатацию с 01.01.2011.

Документы на государственную регистрацию спорного объекта переданы Обществом 14.01.2011, свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 29-АК № 569378 выдано 01.02.2011.

Заявителем объект поставлен на учёт и отражён на счёте 01 «Основные средства» 31.01.2011, в связи с чем при определении остаточной стоимости имущества по состоянию на 01.01.2011 в целях исчисления налога на имущество данный объект не учитывался.

По мнению налогового органа, поскольку спорный объект по состоянию на 01.01.2011 соответствовал всем признакам основного средства, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, сформирована его первоначальная стоимость, оформлены документы на ввод в эксплуатацию, Общество должно было включить его в расчёт среднегодовой стоимости по налогу на имущество на 01.01.2011.  При этом налоговый орган ссылается на то, что с 01.01.2011 пункт 52 Методических указаний действует в новой редакции, согласно которой объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы  в установленном законодательством  порядке, принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если выполняются все условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, независимо от государственной регистрации прав на него.

Суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа и, установив, что на 01.01.2011 автомобильная дорога п. Поморье – месторождение им. В. Гриба соответствовала всем признакам основного средства, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01 (сформирована первоначальная стоимость, оформлены документы на ввод в эксплуатацию), пришёл к выводу о наличии у Общества обязанности включить данный объект основных средств в расчёт среднегодовой стоимости по налогу на имущество на 01.01.2011.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, при определении остаточной стоимости имущества в целях исчисления налога на имущество за 2011 год следует учесть остаточную стоимость имущества по состоянию на 01.01.2011.

Выражения «на определённую дату», а также  «состояние на определённую дату» означают, что события, произошедшие после наступления этой даты, при определении такого состояния не учитываются. Следует учитывать только события, имевшие место до названной даты.

 Следовательно,  исходя из буквального толкования нормы, содержащейся в пункте 4 статьи 376 НК РФ,  при определении остаточной стоимости имущества на 01.01.2011 стоимость имущества, принятого к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства  01.01.2011, учёту не подлежит. Следует учитывать только имущество, принятое к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства, не позднее 31.12.2010.

Таким образом, апелляционный суд признаёт обоснованной позицию Общества, согласно которой при определении остаточной стоимости имущества на 01.01.2011 следует учитывать имущество,  принятое к бухгалтерскому учёту в соответствии с правилами, действовавшими на момент принятия  его на учёт, то есть до 01.01.2011.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 в редакции, действовавшей до 01.01.2011,  устанавливающему правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение таких условий, как использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов, способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной п Минфина России от 31.10.2000 № 94н, разъяснено, что счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998 № 34н к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

Как установлено пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, в редакции, действовавшей до 01.01.2011, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Принимая во внимание, что законодательством не определён срок, в течение которого налогоплательщик обязан передать документы на государственную регистрацию права на объект недвижимости, определение налоговых обязательств  налогоплательщика не может быть поставлено в зависимость от даты, когда налогоплательщик представил документы на государственную регистрацию.

Таким образом, учитывая указанные нормативные акты, следует признать,  что законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет как основного средства с соблюдением условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01, и эксплуатацией объекта, а не с государственной регистрацией права собственности на объект.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.04.2011 № 500-О-О, пункт 1 статьи 374 НК РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на имущество организаций, которым является имущество организаций, относящееся к категории основных средств. Что касается ПБУ, то данными нормативными актами закрепляются лишь правила и способы ведения организациями учета имущества, включая основные средства. При этом содержащиеся в таких актах характеристики основных средств отражают объективные экономические свойства указанного имущества.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в решении от 17.10.2007 по делу № 8464/07 указал, что принятие недвижимого имущества, в том числе объекта капитального строительства, к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производиться, если объект обладает всеми признаками основного средства, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.04.2008 № 16078/07 также имеется ссылка на то, что ни Кодекс, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке.

         В силу изложенного передача документов на государственную регистрацию, упомянутая в пункте 52 Методических указаний, не может рассматриваться как дополнительное условие для принятия объекта недвижимости к учёту в качестве основного средства, выходящее за рамки условий, предусмотренных ПБУ 6/01, а означает только необходимость наличия документов для осуществления государственной регистрации, что также не выходит за рамки таких условий, предусмотренных ПБУ 6/01. 

Судом первой инстанции установлено и не оспаривается заявителем, что на 01.01.2011 автомобильная дорога п.Поморье – месторождение им. В.Гриба соответствовала всем признакам основного средства, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01 (сформирована первоначальная стоимость, оформлены документы на ввод в эксплуатацию). Доказательств того, что данный объект по состоянию на 01.01.2011 не эксплуатировался, не представлено, и на данное обстоятельство Общество  не ссылается.

Следовательно, заявитель должен был включить спорный  объект основных средств в расчет среднегодовой стоимости по налогу на имущество на 01.01.2011.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал обоснованным вывод налогового органа о несвоевременной постановке спорного объекта недвижимости на бухгалтерский учёт в качестве основного средства и отказал Обществу в удовлетворении требований о признании недействительным оспариваемого решения Инспекции в части вывода о занижении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2011 год и, соответственно, неполной уплате налога на имущество за указанный налоговый период.

Оснований для отмены или изменения решения суда не имеется,  апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями  269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 20 декабря     2013 года по делу № А05-11351/2013 оставить без изменения, апелляционные жалобы открытого акционерного общества «Архангельское геологодобычное предприятие» и Инспекции Федеральной налоговой службы по                          г. Архангельску – без удовлетворения.

Председательствующий

               Т.В. Виноградова

Судьи

               А.Ю. Докшина 

               О.Б. Ралько