Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2008 по делу n А13-10133/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 ноября 2008 года                   г. Вологда                     Дело № А13-10133/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 ноября 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Бочкаревой И.Н., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Сорокиной И.Ю.,

при участии от заявителя Тулика С.З. по доверенности от 08.10.2007, от налогового органа Тимошичева А.В. по доверенности от 29.08.2008                    № 04-17/2-09, Зуева Н.Н. по доверенности от 08.09.2008 № 04-16/2-08,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы      общества с ограниченной ответственностью «Универсал», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 05 июня 2008 года по делу                      № А13-10133/2007 (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Универсал» (далее –      ООО «Универсал», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – инспекция ФНС) от 26.09.2007 № 11-15/30-42/48 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 033 737 руб. 78 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа, налога на прибыль – 3 330 316 руб.            75 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа, а также в части признания необоснованно завышенным НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 1 474 402 руб. 63 коп.

Обществом в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявленные требования были уточнены, в связи с этим заявителем не оспаривается доначисление налога на прибыль в размере 15 009 руб. 60 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа, НДС – 3084 руб.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 05.06.2008 по делу требования общества удовлетворены частично. Признано не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным решение инспекции ФНС от 26.09.2007 № 11-15/30-42/48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2004 год в сумме 2 815 601 руб. 71 коп., соответствующие суммы пеней и штрафа, предложения уплатить недоимку по НДС за декабрь 2004 года в сумме 35 055 руб. 55 коп. и уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 22 881 руб. 60 коп. за февраль 205 года, уплатить соответствующие суммы пеней и штрафа по данному налогу.

Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав ООО «Универсал».

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

С инспекции ФНС взыскано в пользу ООО «Универсал» 1500 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

ООО «Универсал», инспекция ФНС с судебным решением не согласились и обратились с апелляционными жалобами, в которых просят суд апелляционной инстанции его отменить: общество – в части отклоненных требований, инспекция ФНС – в части удовлетворенных требований – и принять новый судебный акт.

Мотивируя апелляционную жалобу, общество ссылается на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, документальное подтверждение расходов по поставщикам: обществу с ограниченной ответственностью «Монолит» (далее – ООО «Монолит») по договору от 25.02.2004 № 88000/924, обществу с ограниченной ответственностью «Техно Трейд» (далее – ООО «Техно Трейд») по договору от 12.02.2004 № 88000/923. По мнению общества, им обоснованно применены налоговые вычеты по НДС по указанным выше поставщикам и обществу с ограниченной ответственностью «Стройинвестпроект» (далее –             ООО «Стройинвестпроект»). Полагает, что отсутствие в счетах-фактурах данных о фактических грузоотправителях, указаний о платежно-расчетных документах при наличии авансовых платежей не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов. По мнению налогоплательщика, отдельные недочеты при оформлении счетов-фактур, носящие характер описок, при совокупности представленных документов также не являются таким основанием.

Мотивируя апелляционную жалобу, налоговый орган ссылается на необоснованное отнесение затрат по приобретению металлолома в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль, включение уплаченных сумм налога в состав налоговых вычетов по НДС.

Инспекция ФНС отзыв на апелляционную жалобу общества не представила, ее представители в судебном заседании просят решение суда в оспариваемой заявителем части оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, считая его в оспариваемой инспекцией ФНС части законным и обоснованным, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители общества и инспекции ФНС поддержали, соответственно, доводы апелляционных жалоб.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба инспекции ФНС подлежит частичному удовлетворению, решение суда – частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права, несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как видно из материалов дела, инспекцией ФНС проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2004 по 31.12.2005 и НДС за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, о чем составлен акт от 08.08.2007 № 11-15/30-42 ДСП (т. 1, л. 43 - 134).

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика инспекцией ФНС принято решение от 26.09.2007                № 11-15/30-42/48, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за октябрь, декабрь 2004 года в сумме 8641 руб. 43 коп., за неуплату налога на прибыль за 2004 и 2005 год – 561 287 руб. 54 коп., за неуплату земельного налога за 2004 год – 496 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме                          1 033 737 руб.78 коп., по налогу на прибыль – 3 340 474 руб.75 коп., по единому социальному налогу – 7338 руб., по земельному налогу – 2480 руб. и соответствующие суммы пеней. Также обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1 474 402 руб. 63 коп. за январь, март-май 2004 года и февраль 2005 года.

Не согласившись с решением инспекции ФНС, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

В пункте 1 оспариваемого решения инспекция ФНС отразила, что обществом необоснованно в нарушение пунктов 1, 2 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 172, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК РФ приняты к вычету в 2004, 2005 годах суммы НДС по товарам и ремонтным работам, предъявленным поставщиками – ООО «Техно Трейд», ООО «Монолит» и ООО «Стройкомлект» и ООО «Техстройкомлект» на основании счетов-фактур, составленных с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, при отсутствии документального факта доставки, получения, оплаты, принятия на учет указанных товаров и выполнения данных работ в сумме 2 508 140 руб. 41 коп., в том числе в 2004 году – на 2 485 258 руб. 81 коп., в 2005 году – на 22 881 руб. 60 коп.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком (подрядчиком) с указанием суммы НДС, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Проверкой установлено, что ООО «Универсал» заключены договоры поставки металлолома с ООО «Стройинвестпроект» от 24.12.2003 № 88000/910 (т. 3, л. 4); с ООО Техно Трейд» от 12.12.2004 № 88000/923 (т. 3, л. 23); с          ООО «Монолит» от 25.02.2004 № 88000/924 (т. 4, л. 88).

Из условий указанных договоров следует и обществом подтверждается, что поставки были транзитными, ООО «Универсал» являлось покупателем (плательщиком), грузополучатели металлолома – открытое акционерное общество «Новолипецкий металлургический комбинат» (далее – ОАО «НЛМК) и открытое акционерное общество «Северсталь» (далее – ОАО «Северсталь»).

Поставки металлолома в адрес комбината осуществлялись на основании договора от 01.11.2002 № Унв/С-11-02 (т. 2, л. 121-129), заключенного между ООО «Универсал» и обществом с ограниченной ответственностью «Сталь» (далее – ООО «Сталь»).

Поставка в адрес ОАО «Северсталь» осуществлялась в соответствии с договором между ООО «Универсал» и данным акционерным обществом от 25.12.2003 № 88000088/МЛ 4072 железнодорожным транспортом.

По условиям договоров в пункте «особые отметки железнодорожной накладной» поставщиком делалась ссылка на номер договора, по которому производится приемка и оплата, соответственно № Унв/С-11-02 или                        № 88000088/МЛ 4072 и дополнительно № 88000/910, № 88000/923,                   № 88000/924. Поставщики металлолома по условиям договоров обязывались представить транспортную накладную, документ о радиационной безопасности товара, документ о взрывобезопасности товара, сертификат качества.

Оплата товара осуществляется согласно счетам-фактурам, которые выставляются поставщиком по данным приемо-сдаточных актов формы № 69 для железнодорожного транспорта и товаро-транспортного документа. Датой поставки металлолома считается дата оформления грузополучателем приемо-сдаточного акта формы № 69. Приемка товара осуществляется грузополучателем в одностороннем порядке.

В подтверждение права на налоговые вычеты обществом представлены счета-фактуры ООО «Монолит» за период с 25.02.2004 по 14.06.2004 № 108, 119, 125, 158, 157, 156, 163, 171, 181, 180, 189, 193, 201, 207, 2169, 2171, 2195, 2215, 2209, 2215, 2275 – на сумму налога 1 420 429 руб. 80 коп.;

ООО «Техно Трейд» за период с 01.03.2004 по 27.05.2004 № 2240, 2217, 1968, 1982, 1997, 2005, 2018, 2036, 2040, 2062, 2076, 2130, 2147, 2152, 2168, 2152, 2192, 2197, 2232 – на сумму налога 445 963 руб. 63 коп.;

ООО «Стройинвестпроект» за период с 05.01.2004 по 25.02.2004 № 4, 1877, 1882, 47, 55, 69, 79, 95, 109, 111 – на сумму налога 580 725 руб. 83 коп.; приемо-сдаточные акты, документы по оплате, приходные ордера.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон «О бухгалтерском учете») предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 данного Федерального закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции;          д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

При осуществлении операций по реализации лома и отходов черных металлов составляются первичные документы по формам, предусмотренным  Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 (далее – Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций), Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 № 369 (далее – Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций предусматривает такой первичный учетный документ, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Вводная часть товарной накладной (форма № ТОРГ-12) предусматривает  заполнение следующих граф: организация-грузоотправитель (адрес, телефон, факс, банковские реквизиты); грузополучатель (организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты); поставщик (организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты); плательщик (организация, адрес,