Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2013 по делу n А05-11887/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 августа 2013 года

г. Вологда

Дело № А05-11887/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2013 года.

В полном объёме постановление изготовлено 19 августа 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей   Мурахиной Н.В., Смирнова В.И.  при ведении протокола секретарем судебного заседания  Воробьевой Н.Н.,

при участии от предпринимателя Филатова Алексея Алексеевича Довгополой И.С. по доверенности от 11.07.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Филатова Алексея Алексеевича  на решение Арбитражного суда Архангельской области от 04 марта  2013 года по делу № А05-11887/2012 (судья Шишова Л.В.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Филатов Алексей Алексеевич (ОГРНИП 304291922900030) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление) от 04.06.2012 № 07-10/2/06836 и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.03.2012 № 09-09/02776 в части выводов:

- о завышении предпринимателем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за налоговые периоды 1-4 кварталы 2009 года на сумму 1 659 762 руб., завышения предпринимателем профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и единого социального налога (далее – ЕСН) за 2009 год на сумму 9 220 891 руб. 94 коп. без НДС по контрагентам обществу с ограниченной ответственностью «Мегалайн» (далее - ООО «Мегалайн») и обществу с ограниченной ответственностью «Венеция» (далее – ООО «Венеция»);

- о завышении предпринимателем налоговых вычетов по НДС за налоговые периоды 1-4 кварталы 2010 года на сумму 1 507 335 руб. 24 коп., завышения предпринимателем профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ за 2010 год на сумму 4 662 881 руб. 70 коп. без НДС по контрагентам обществу с ограниченной ответственностью «ТК «Евролайн» (далее - ООО ТК «Евролайн») и предпринимателю Шендрикову Ю.С. (предмет заявленного требования указан с учетом уточнения от 28.01.2013).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 04 марта 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель не согласился с решением суда и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и заявленные требования удовлетворить в полном объеме. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствие выводом фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Управление и Инспекция в отзывах на апелляционную жалобу просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя – без удовлетворения. Считают решение суда законным и обоснованным.

Управление и Инспекция надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя предпринимателя, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене в связи с несоответствием выводов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Филатова А.А. по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за период с 05.05.2009 по 30.09.2011; НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, за период с 01.01.2009 по 31.12.2010; налога на имущество физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2010; НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010; ЕСН за период с 01.01.2009 по 31.12.2009; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009,  по результатам которой  составлен акт от 30.01.2012 № 12-09/0141 ДСП и вынесено решение от 30.03.2012 № 09-09/02776 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя Управление решением от 04.06.2012 № 07-10/2/06836 оставило ее без удовлетворения, решение Инспекции утвердило.

Частично не согласившись с решениями Инспекции и Управления предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции отказал предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, посчитав правомерными выводы Инспекции о получении Филатовым А.А. необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

В ходе проверки Инспекция сделала вывод о завышении предпринимателем за 2009 – 2010 годы профессионального налогового вычета на документально не подтвержденные расходы по взаимоотношениям с ООО «Мегалайн», ООО «Венеция», ООО ТК «Евролайн» и предпринимателем Шендриковым Ю.С., а также о необоснованном заявлении предпринимателем вычетов по НДС по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

В обоснованные указанных выводов Инспекция сослалась на то, что документы, оформленные от имени названных контрагентов, содержат недостоверные сведения; отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку поставляемого ГСМ; ООО «Мегалайн», ООО «Венеция» имеют признаки «фирмы-однодневки»; полномочия лиц, подписи которых от имени ООО «Мегалайн» имеются в счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к приходным кассовым ордерам, представленных Филатовым А.А., не подтверждены; осуществление транспортно - экспедиционных услуг от ООО ТК «Евролайн» (либо иным лицом) не подтверждено; первичные документы, представленные в подтверждение произведенных расходов на приобретение товаров (услуг) у ООО ТК «Евролайн», предпринимателя Шендрикова Ю.С. подписаны неуполномоченными лицами; предприниматель Филатов А.А. при выборе контрагентов не проявил должной осмотрительности и осторожности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Право получения профессионального налогового вычета предусмотрено статьей 221 НК РФ.

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Порядок учета расходов определен статьей 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из приведенных норм, следует, что произведенные расходы уменьшают полученные доходы в случае, когда они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода. Кроме того, обязательным условием отнесения тех или иных затрат к расходам является фактическое получение товаров, работ или услуг.

Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Согласно пункту 2 указанного Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами (далее - предпринимательская деятельность).

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй НК РФ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и порядок реализации этого права установлены статьями 171 - 172 НК РФ. В силу названных норм налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 статьи 171 НК РФ подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, суммы налога, уплаченные поставщикам продукции.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для принятия вычетов по НДС является приобретение товара (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принятие на учет товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В данном случае Инспекцией в ходе проверки установлено, что в проверяемый период предприниматель осуществлял деятельность по реализации горюче смазочных материалов.

В 2009-2010 годах предпринимателем были заключены договора поставки нефтепродуктов с ООО «Мегалайн», ООО «Венеция», ООО ТК «Евролайн» и предпринимателем Шендриковым Ю.С.

В подтверждение  приобретения горюче смазочных материалов у указанных контрагентов предприниматель представил договора поставки нефтепродуктов, соответствующие счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки.

Налоговым органом не оспаривается, что спорный товар фактически был приобретен предпринимателем и в последующем реализован.

В обоснование непринятия вычетов по взаимоотношениям с ООО «Мегалайн» налоговый орган сослался на следующие обстоятельства: контрольно-кассовые чеки ООО «Мегалайн» с указанными