Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2008 по делу n А66-3058/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

 

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 октября 2008 года                    г. Вологда                  Дело    № А66-3058/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 октября 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В., Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Перетятько А.С.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области Черепанина А.М. по доверенности от 23.10.2008 № 03-14/25468, Игнатенко Н.В. по доверенности от 29.11.2007 № 02212/03-14, Тюфтей Е.И. по доверенности от 21.10.2008 № 03-14/25242,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу муниципального унитарного предприятия «Птицефабрика Кесовогорская» на решение Арбитражного суда Тверской области от 12 августа 2008 года по делу № А66-3058/2008 (судья Пугачев А.А.),

у с т а н о в и л :

муниципальное унитарное предприятие «Птицефабрика Кесовогорская» (далее – МУП «ПФ Кесовогорская», предприятие) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области (далее – МИФНС, инспекция) о признании недействительным решения от 11.04.2008 № 14-18/52 в части начисления  16 624 521 руб. 08 коп. налогов, пеней, штрафных  санкций, с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Тверской  области от 12.08.2008 по делу    № А66-3058/2008 в удовлетворении  требований отказано.

МУП «ПФ Кесовогорская» с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Тверской области по делу № А66-3058 и вынести новое о  признании незаконным решения МИФНС от 11.04.2008 № 14-18/52. В обоснование жалобы ссылается на то, что МУП «ПФ Кесовогорская» правомерно не включило в состав внереализационных доходов названные суммы, поскольку данные денежные средства переданы унитарному предприятию собственником имущества и в силу прямого указания следующего и закона (статья 128, п. 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ)) не должны учитываться в целях налогообложения. Также полагает, что инспекцией неправомерно доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь, июнь, июль, август 2006 года, так как момент формирования налоговой базы у агента по агентскому договору определяется по правилам статьи 167 НК РФ, но с учетом особенностей, предусмотренных статьей 156 НК РФ, налогообложение  полученного аванса зависит от условий агентского договора. В случае, когда в соответствии с агентским договором услуга агента считается оказанной только после утверждения его отчета, акта выполненных работ принципалом, на дату получения аванса обязанности определения налоговой базы по НДС у агента не возникает.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу предприятия с доводами, изложенными в ней, не согласна, просит решение Арбитражного суда Тверской области от 12 августа 2008 года по делу № А66-3058/2008 оставить без изменений, апелляционную жалобу МУП «ПФ Кесовогорская» - без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Заслушав объяснения представителей инспекции, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы предприятия.

Как видно из материалов дела, МИФНС проведена выездная налоговая проверка МУП «ПФ Кесовогорская» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе НДС и налога на прибыль за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, результаты которой оформлены актом от 11.02.2008 № 14-18/52 (т. 1, л. 9-32). Рассмотрев данный акт с учетом представленных предприятием на него возражений, начальник инспекции принял решение от 11.04.2008 № 14-18/52 (т. 1, л. 39-65) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым привлек МУП «ПФ Кесовогорская» к налоговой ответственности и доначислил налоги и пени, в том числе: за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в результате неполной уплаты налога на прибыль и иного неправильного исчисления налога, что составляет 742 363 руб. 40 коп., от неуплаченной суммы НДС - 1 665 949 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль - 477 126 руб. 54 коп. и по НДС в сумме 1 834 446 руб. 54 коп., предложил уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 3 711 817 руб., НДС в сумме 8 329 745 руб.

С данным решением предприятие частично не согласилось и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В решении и в пункте 2.1.2 акта проверки  от 11.02.2008 № 14-18/52 инспекцией отражено, что в нарушение статьи 251 НК РФ налогоплательщик не включил в состав внереализационных доходов денежные средства в сумме 15 222 127 руб. 35 коп., перечисленные ОАО Газпром» согласно акту определения убытков сельскохозяйственного производства, упущенной выгоды и компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанных с предоставлением  земель для строительства и обслуживания объекта «МГ СРТО-Торжок, (лупинг) участок км 2466, 6-км 2516,5» на территории МУП «Птицефабрика Кесовогорская» Кесовогорского района Тверской области и ОАО «Газпром» (Кесовогорский район Тверской области) от 10.04.2006. Данное обстоятельство привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в указанной сумме, вследствие чего предприятием не исчислен и не уплачен за 2006 год налог на прибыль в сумме 3 653 310 руб. В связи с неуплатой данной суммы налога на прибыль за 2006 год по сроку уплаты 28.03.2007 предприятию инспекцией на недоимку по налогу начислены пени в сумме 400 955 руб. 72 коп. и оно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, посчитал, что в оспариваемой части решение налогового органа законно и обоснованно, в связи с чем данное требование не подлежит удовлетворению.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Статьей 251 указанного Кодекса предусмотрен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, который является исчерпывающим.

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что для указанных выше внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Вышеприведенные нормы не связывают суммы возмещения убытков или ущерба для целей их квалификации в качестве внереализационного дохода исключительно с возможностью их возникновения в связи с нарушением договорных обязательств. Поскольку в главе 25 НК РФ не указано иного, то суммы убытков или ущерба в связи с возникновением иных, в том числе внедоговорных отношений, следует квалифицировать для целей налогообложения налогом на прибыль в качестве внереализационных доходов.

Материалами дела подтверждается, что Комитетом по управлению имуществом Кесовогорского района Тверской области (арендодатель) с МУП «ПФ Кесовогорская» (арендатор) заключены договоры аренды от 27.02.2003 № 92 и от 24.05.2006 № 220, согласно которым арендодатель предоставляет арендатору землепользование из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 69:13:00 00 09:0541, находящихся по адресу: Тверская область, Кесовогорский район, в границах Кесовогорского поселения, общей площадью 2311 га, из них 1757 га – сельхозугодья. Договоры (т. 2, л. 16-18, 20-22) действуют соответственно в период с 27.02.2003 по 27.02.2006 и с 24.05.2006 по 24.04.2007. Данные участки переданы предприятию по передаточным актам от 27.02.2003 и от 24.05.2006 (т. 2, л. 19, 23). В период действия указанных договоров аренды Комитетом по управлению имуществом Кесовогорского района Тверской области (арендодатель) с ОАО «Газпром» (арендатор) в лице генерального директора ЗАО «Ямалгазинвест» заключен договор аренды земельного участка от 28.04.2006 № 192 (т. 2, л. 10-13), согласно которому арендодатель сдает, а арендатор принимает в пользование на условиях аренды сроком на 11 месяцев с 28.04.2006 по 28.03.2007 земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, расположенные на территории Кесовогорского района Тверской области (земли СПК «Весна», колхоза им. В.П. Виноградова, колхоза им. Чапаева и МУП «ПФ Кесовогорская), общей площадью 42,271 га, из них 19,546 га - в черте Кесовогорского сельского поселения, 22,725 га - в черте Феневского сельского поселения согласно плану земельных участков. Договором предусмотрено, что участок предоставляется под строительство магистрального газопровода СРТО-Торжок, участок км 2466,6 – км 2516,5 (лупинг), именуется «разрешенное пользование», в который вошли, в том числе и участки земель сельскохозяйственного назначения, принадлежащие МУП «ПФ Кесовогорская» на праве аренды. Пунктом 1.4 договора предусмотрено, что арендодатель гарантирует, что предмет договора не обременен правами и претензиями на него третьих лиц, о которых арендодатели не могли не знать. Следовательно, договор заключен с согласия МУП «ПФ Кесовогорская».

Комиссией 10 апреля 2006 года в составе председателя – зам. главы Кесовогорского района, председателя Комитета по управлению имуществом Кесовогорского района, зам. начальника Кашинского МРО № 4, заведующей Райфо, руководителем МУП «ПФ Кесовогорская» и представителем ОАО «Газпром» произведена оценка стоимости освоения новых земель, взамен изымаемых для строительства и обслуживания объекта «МГ СРТО-Торжок. (лупинг) на участке км 2466,6 – км 2516,5» на территории МУП «ПФ Кесовогорская» общей площадью 9,286 га сельскохозяйственных угодий, предоставленных в аренду, с рекультивацией земель сельскохозяйственного использования и утвержден акт определения убытков сельскохозяйственного производства, упущенной выгоды и компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанных с предоставлением  земель для строительства и обслуживания объекта «МГ СРТО-Торжок, (лупинг) участок км 2466, 6 – км 2516,5» на территории МУП «ПФ Кесовогорская» Кесовогорского района Тверской области и ОАО «Газпром» (Кесовогорский район Тверской области) (далее - акт определения убытков), подписанный в том числе полномочными представителями предприятия и ОАО «Газпром».

Как следует из содержания указанного акта определения убытков, комиссией в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 № 262 «Об утверждении Правил возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц» (далее - Правила) была проведена оценка убытков сельскохозяйственного производства с учетом упущенной выгоды и биологической рекультивации, вызванных арендой земельного участка предприятия и предоставляемого под строительство и эксплуатацию объекта, которые составили 15 222 127 руб. 35 коп. согласно произведенному расчету, приведенному в приложениях № 1, 2, 3 к нему. Также названным актом установлено, что указанную сумму, определенную комиссией, ОАО «Газпром» обязуется перечислить на расчетный счет МУП «ПФ Кесовогорская», и в нем указаны реквизиты счета предприятия. Акт определения убытков подписан всеми заинтересованными лицами, включая предприятие и ОАО «Газпром», без каких-либо разногласий (т. 2, л. 2).

Расчет убытков произведен в соответствии с приложениями к акту определения убытков: № 1 – расчет стоимости убытков при предоставлении земли для строительства и эксплуатации МГ «СРТО-Торжок» (лупинг) на участке км 2466,6-км 22516,5 на территории МУП «ПФ Кесовогорская». Сумма убытка составила 310 548 руб. без НДС; № 2 - расчет упущенной выгоды при отводе земельного участка для строительства и обслуживания МГ СРТО-Торжок (лупинг) на участке км 2466,6-км 2516, с сопутствующими объектами инженерных коммуникаций  на территории МУП «ПФ Кесовогорская». Сумма упущенной выгоды составила 13 609 320 руб. 00 коп. без НДС; № 3 - расчет компенсации затрат на биологическую рекультивацию при изъятии под проектирование и строительство лупинга МГ СРТО-Торжок на участке км 2466,6-2516 км на территории МУП «Птицефабрика Кесовогорская», который произведен на основании сметы на проведение биологической рекультивации земель предприятия. Стоимость возмещения (без учета НДС) определена в размере    1 302 259 руб. 35 коп.

Указанные приложения также подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия, при этом ОАО «Газпром» каких-либо разногласий не заявило.

Платежным поручением от 22.06.2006 № 34 ЗАО «Ямалгазинвест» перечислило названные суммы на расчетный счет предприятия, что подтверждается отметкой Кашинского ОСБ № 2680 (г. Кашин) от 23.06.2006. Получение суммы возмещения убытков сельскохозяйственного производства 15 222 127 руб. 35 коп. МУП «ПФ Кесовогорская» не оспаривается.   Следовательно, именно МУП «ПФ «Кесовогорская» предоставило земельный участок во временное пользование в период действия названных выше договоров аренды земельного участка, которые не расторгнуты.

В соответствии с пунктом 1 Правил, принятых в соответствии со статьей 57 Земельного кодекса Российской Федерации, Правила определяют порядок возмещения собственникам земельных