Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2013 по делу n А66-10996/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

у налогового органа информации о наличии у контрагента складских помещений и рабочей силы, своих либо арендованных  основных средств  не свидетельствуют об отсутствии хозяйственных операций и не связывается налоговым законодательством с правом налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отражение в расходах при исчислении налога на прибыль.

Суд также отметил, что  неверное заполнение счета-фактуры само по себе без его анализа в совокупности с иными документами и обстоятельствами, не может являться безусловным основанием для отказа налогоплательщику в праве на налоговый вычет. Внесение исправлений в счета-фактуры (при отсутствии у Инспекции доказательств, свидетельствующих о недобросовестном поведении налогоплательщика) не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при выполнении установленных в Кодексе требований.

  Суд указал, что аргументы Инспекции, приведенные в обоснование принятого решения, относятся  исключительно к деятельности контрагента Общества  и не относятся к доказательствам неправомерности действий самого  налогоплательщика, так как  налоговым законодательством не предусмотрена ответственность налогоплательщика за неправомерные действия его контрагентов.

Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции ошибочными.

По мнению суда апелляционной инстанции налоговым органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что  ООО «Консарди» не выполняло работы, затраты Общества по которым отнесены заявителем на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, основным требованием для отнесения затрат к расходам является их направленность на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.

Из смысла названной нормы следует, что бремя документального обоснования понесенных расходов, их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

При этом налоговым законодательством не установлен исчерпывающий перечень документов, подтверждающих названные обстоятельства.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Из материалов дела следует, что Общество заключило:

договор подряда от 07.07.2008 № 13/08 с ОАО «Солнечногорский механический завод» на выполнение ремонта трубопроводов теплоснабжения Д 159/250 вдоль корпуса;

договор  от 03.03.2008 № 5ГСН с ООО «Линекс» на работы по газоснабжению производственного корпуса с устройством газовой котельной;

договор от 14.07.2008 № 3СМ с ООО «Вымпел» на работы по ремонту офисных помещений с перепланировкой в административно-производственном  здании ООО «Вымпел»;

договор подряда от 24.07.2008 № Т-19/08 с ИП Магеррамовым И.С. на работы по монтажу системы отопления и водоснабжения по ул. Коминтерна, д.82.

Согласно сведениям, содержащимся в представленных Обществом документах, для выполнения работ, предусмотренных названными договорами, Общество привлекло ООО «Консарди» по договорам подряда:

 от 07.07.2008 № 28 (ремонт трубопроводов Д 159 мм на Солнечногорском механическом заводе);

от 03.03.2008 № 19 (газоснабжение производственного корпуса                       ООО «Линекс» г. Москва);

от 14.07.2008 № 24 (ремонт офисных помещений с перепланировкой в административно-производственном здании по адресу ООО «Вымпел»);

от 25.08.2008 № 30 (монтаж системы отопления и волдоснабжения по    ул. Коминтерна, д.82).

 В подтверждение обоснованности произведённых затрат и вычетов по НДС Общество представило договоры подряда, счета-фактуры, акты о приёмке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ,  требования-накладные  по форме М-11.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В  данном случае сведения, содержащиеся в представленных Обществом документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

В ходе налоговой проверки руководитель и учредитель                                ООО «Консарди» Прибышин А.А. показал, что к финансово-хозяйственной деятельности данного Общества  отношения не имеет, за небольшое вознаграждение расписывался в документах на регистрацию                                 ООО «Консарди». Согласно заключению эксперта подписи в представленных документах ООО «Консарди» выполнены не Прибышиным А.А., а другим лицом (лицами) с подражанием подписи Прибышина А.А.

Из протоколов допроса руководителя,  главного бухгалтера и начальника участка Общества, начальника юридического бюро ОАО «Солнечногорский металлургический комбинат», письма директора  ОАО «Солнечногорский металлургический комбинат» от 14.05.2012 следует, что никто из указанных лиц не может засвидетельствовать факт выполнения подрядных работ  лицами, находящимися в трудовых или гражданско-правовых отношениях с ООО «Консарди».

В силу статьи 720, пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сдача подрядчиком и принятие заказчиком выполненных работ оформляются актом или иным документом, удостоверяющим приемку таких работ, подписанным обеими сторонами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Согласно постановлению Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), который подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика). На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

В силу пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998       № 34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержаться обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Из материалов дела следует, что в подтверждение выполнения                      ООО «Консарди»  работ Общество представило: акты о приемке выполненных работ от 30.09.2008 № 1 (том 3 лист 99), от 21.08.2008 № 1 (том 3 лист 116), от 15.08.2008 № 1, от 20.08.2008 № 1 (том 3 лист 144), от 20.08.2008 № 2 (том 3 лист 147), от 29.09.2008 № 1 (том 3 лист 157).

Представленные акты не соответствуют формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, в том числе формам документов, подтверждающих расходы по строительно-монтажным работам, а именно форме № КС-2.

В указанных актах в нарушение статьи 9 Закона № 129-ФЗ не раскрыто содержание хозяйственных операций, не указаны перечни выполненных работ, наименования и количество использованных при ремонте материалов, акты носят обобщающий характер.

Так, в акте от 21.08.2008 № 1 в графе «наименование работ»  содержится только одна позиция, в которой указано «Работы по газоснабжению производственного корпуса». В графе «ед.изм» указано «шт», в графе «кол-во» - «1», в графах «цена» и «сумма» - «394891-81». Аналогично оформлены и остальные акты о приемке выполненных работ.

 В то же время акты о приемке выполненных работ, составленные Обществом и подписанные заказчиками (ООО «Вымпел», ООО «Линекс», ОАО «Солнечногорский механический завод» составлены в соответствии с  утверждённой формой № КС-2 и содержат подробные перечни работ с указанием их объёма и стоимости.

Недостоверные сведения содержатся в договоре подряда от 03.03.2008 № 19, заключённом между Обществом и ООО «Консарди»: в договоре указан номер расчётного счёта ООО «Консарди», открытого в АКБ «Русславбанк», в  то время как расчётный счёт открыт только 16.04.2008, то есть после заключения договора.

Таким образом, предъявленные Обществом в обоснование понесенных расходов и налоговых вычетов документы содержат недостоверные и неполные сведения.

Налоговым органом установлено и подтверждается материалами дела наличие в представленных Обществом документах противоречивых сведений.

Так, согласно требованию-накладной от 20.08.2008 № 00000086 Обществом переданы ООО «Консарди» для работ на объекте                                ОАО «Солнечногорский механический завод» материалы на сумму 115 689,84 руб., в то время как  согласно актам приемки работ заказчиком стоимость материалов составляет 87 036, 44 руб.

Кроме того,  материалы переданы ООО «Консарди» в день подписания актов  выполненных работ между Обществом и ООО «Консарди», а также  между ОАО «Солнечногорский механический завод» и Обществом.

По требованию-накладной от 31.03.2008 № 00000019 Обществом переданы ООО «Консарди» для работ на объекте ООО «Линекс» материалы на сумму 450 634,85 руб., в то время как согласно договору с ООО «Линекс» обязанность по поставке материалов на строительство возложена на заказчика.

По требованию-накладной от 29.09.2008 № 00000068 Обществом переданы ООО «Консарди» для работ на объекте ИП Магеррамова И.С. материалы на сумму 308 917,47 руб.  Материалы переданы ООО «Консарди» в день подписания актов  выполненных работ между Обществом и                         ООО «Консарди», а также  между ИП Магеррамовым И.С. и Обществом.

По требованию-накладной от 30.09.2008 № 00000070 Обществом переданы ООО «Консарди» для работ на объекте ООО «Вымпел» материалы на сумму 336 281,23 руб.  Материалы переданы ООО «Консарди» в день подписания актов  выполненных работ между Обществом и                               ООО «Консарди», а также  между ООО «Вымпел» и Обществом.

Хронологическое несоответствие дат передачи материалов и сдачи работ  с их использованием указывает