Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013 по делу n А44-4927/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 февраля 2013 года                     г. Вологда                   Дело № А44-4927/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 февраля 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе                            председательствующего Чельцовой Н.С., судей Осокиной Н.Н. и Смирнова В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуненковой Е.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «ЛВЗ Угловский» Пономаря В.Е. по доверенности от 01.08.2012 № 3; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новгородской области Богданова И.А. по доверенности от 03.02.2012 № 06, Селезнева А.Н. по доверенности от 04.02.2013 № 2-08/001180,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «ЛВЗ Угловский» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 01 октября 2012 года по делу № А44-4927/2012 (судья Максимова Л.А.)

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ЛВЗ Угловский»                    (ИНН 5311006371, ОГРН 1065302005724, далее – ООО «ЛВЗ Угловский», общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новгородской области (ИНН 5311000813, ОГРН 1045300011250, далее – инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 28.03.2012 № 116, которым обществу доначислены к уплате сумма акцизов на спирт этиловый – 774 251 руб. 00 коп., соответствующие ей пени – 25 738 руб. 45 коп., налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) – 154 182 руб. 40 коп., предложено в карточку общества по расчетам с бюджетом произвести начисления по акцизам на спирт этиловый, из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации по двум срокам уплаты: 25.01.2012 - 774 251 руб. 00 коп., 25.11.2011 – 774 251 руб. 00 коп.

Решением арбитражного суда от 01 октября 2012 года заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения инспекции от 28.03.2012 № 116 в части доначисления ООО «ЛВЗ Угловский» акцизов на спирт этиловый в сумме 774 251 руб. 00 коп., соответствующих пеней в сумме 25 738 руб. 45 коп., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 154 182 руб. 40 коп., а также в части указания в пункте 3.1 решения об отражении в карточке расчетов с бюджетом по акцизам на спирт этиловый обязательств по акцизам в сумме 774 251 руб. 00 коп. по сроку уплаты 25.11.2011. В удовлетворении остальной части требований обществу отказано. С инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы в сумме 4000 руб.

ООО «ЛВЗ Угловский» обжаловало судебный акт в апелляционном порядке, просит решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, удовлетворив в полном объеме. В обоснование жалобы указывает, что, не оспаривая установленных судом фактических обстоятельств, считает что вывод суда о возникновении двух объектов налогообложения при закупке в Республике Беларусь денатурированного этилового спирта российским налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации  организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, основан на неправильном применении норм налогового законодательства. По мнению подателя жалобы, вывод суда (платить акцизы за ввоз при принятии на учет, а затем еще раз за получение (оприходование) того же товара) противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах, не допускающим двойного налогообложения (пункт 5 статьи 3 НК РФ).

Налоговый орган также не согласился с решением суда в части признания его решения недействительным и обжаловал его в апелляционном порядке. Просит решение суда первой инстанции в этой части отменить и вынести по настоящему делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения от 28.03.2012 № 116. Считает выводы суда противоречащими нормам материального права. Также инспекция отмечает, что резолютивная часть решения суда не соответствует мотивировочной части и содержит взаимоисключающие выводы: в мотивировочной части суд указывает на правомерность решения инспекции в части включения в налогооблагаемую базу по акцизам стоимости оприходованного спирта (абз. 7, стр. 6 решения суда) и начисления акциза за октябрь 2011 года в сумме 774 251 руб. (абз 6 стр. 9 решения суда), а в резолютивной части признает начисление этих акцизов незаконным.

Общество и налоговый орган в отзывах на жалобы и их представители в судебном заседании отклонили изложенные в жалобах доводы.

Заслушав объяснения представителей инспекции и общества, изучив письменные доказательства, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция считает, что апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

Как видно из материалов дела,  инспекция провела камеральную налоговую проверку декларации ООО «ЛВЗ Угловский» по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за октябрь 2011 года, декларации по косвенным налогам при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории государств – членов таможенного союза за октябрь 2011 года, по итогам которой составлен акт от 27.02.2011 № 855 (том 1 листы 55-58).

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком  занижена налоговая база по акцизу в объеме 22 772, 1 дал на сумму 774 251 руб. и необоснованно принята к вычету сумма акциза, исчисленная при ввозе товара из Республики Беларусь в сумме 774 251 руб.  и вынесено решение от 28.03.2012 № 116 (том 1 листы 67-78), которым ООО «ЛВЗ Угловский» доначислены к уплате акцизы на спирт этиловый в сумме 774 251 руб. 00 коп., соответствующие ей пени – 25 738 руб. 45 коп., налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ –                154 182 руб. 40 коп., в пункте 3.1 решения предложено в карточку общества по расчетам с бюджетом произвести начисления по акцизам на спирт этиловый по двум срокам уплаты: 25.01.2012 - 774 251 руб. 00 коп., 25.11.2011 – 774 251руб.00 коп.

Общество не согласилось с решением инспекции от 28.03.2012 № 116 и  обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Оценив доводы сторон в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле письменными доказательствами, суд первой инстанции признал требования общества обоснованными частично.

ООО  «ЛВЗ Угловский» в апелляционной жалобе не согласилось с выводом суда первой инстанции о том, что в данном случае объектом налогообложения акцизами признаются две операции: по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации (подпункт 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ), налоговая база по которому определяется  Протоколом и подпунктом 1 пункта 1 статьи 191 НК РФ, и по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подпункт 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ), налоговая база по которому определяется пунктом 7 статьи 187 НК РФ.

Апелляционная инстанция соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в данном случае объектом налогообложения акцизами признаются две операции: по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ денатурированный этиловый спирт является подакцизным товаром.

Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» от 25.01.2008 (в редакции протокола от 11.12.2009), и Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе», вступившие в силу 01.07.2010.

Согласно статье 1 Соглашения «О  принципах взимания косвенных налогов при экспорте  и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008)  «импорт товаров» - ввоз товаров налогоплательщиками на территорию государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза.

Статьями 3, 4 Соглашения от 25.01.2008 определено, что при импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию; порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами..

В статье 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол от 11.12.2009) закреплен порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров.

Так, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, если иное не установлено настоящим Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом следующих особенностей (пункт 1).

Для целей настоящего Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом (пункт 1.1.).

Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары) (пункт 4).

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары (пункт 5).

Пунктом 7 статьи 2 Протокола от 11.12.2009 определено, что косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем в случае принятия на учет импортированных товаров.

В силу пункта 8 налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган указанные в этом пункте документы. При этом в подпункте 4 указанного пункта отмечено, что счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, предоставляются в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.

Судом установлено и подтверждается материалами дела (том 2 листы 125-133, том 3 лист 58), что ООО «ЛВЗ Угловский» в октябре 2011 года закупило у БРУП «Гидролизный завод» (Беларусь) и оприходовало (с учетом потерь в пределах норм естественной убыли) денатурированный этиловый спирт в количестве 2 277,21 дал на сумму 864 923 руб. 53 коп., что подтверждается актом формы № П-24 об отгрузке и приемке спирта                  № 0006435, приходным ордером от 14.10.2011 № 00000259, бухгалтерской справкой от 14.10.2011 № 00000152.

Осуществив операцию по импорту (ввозу) из Беларуси денатурированного этилового спирта, оприходовав последний 14.10.2011 на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической стоимости с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, общество представило в инспекцию декларацию по косвенным налогам при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории государств – членов таможенного союза за октябрь 2011 года (вх. 17.11.2011), исчислив к уплате акциз в сумме 774 251 руб. 00 коп. (том 1 листы 91-94).     К декларации приложены все предусмотренные пунктом 8 статьи 2 Протокола от 11.12.2009 документы по закупу денатурированного этилового спирта, что подтверждено представителями инспекции в судебном заседании. Декларация представлена своевременно (до 20.11.2011), однако акциз в установленный Протоколом от 11.12.2009 срок не уплачен.

По этой декларации акциз уплачен ООО «ЛВЗ Угловский» платежными поручениями от 31.01.2012 на сумму 706 861 руб. 70 коп. и от 02.02.2012 на сумму 67 389 руб. 30 коп. (том 1 листы 117, 119) на основании решения налогового органа от 17.01.2012