Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2008 по делу n А13-1897/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

13

А13-1897/2008

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 октября 2008 года   г. Вологда Дело № А13-1897/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В., Осокиной Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Перетятько А.С., 

при участии от общества с ограниченной ответственностью фирма «Кредо» Дектяревской А.А. по доверенности от 20.03.2007 № 3-Д; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Пьянковой М.В. по доверенности  от 14.04.2008 № 04-16/2-11, Амосковой М.В. по доверенности от 30.09.2008 № 04-03,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Фирма «Кредо» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 30 мая 2008 года по делу № А13-1897/2008 (судья Тарасова О.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью Фирма «Кредо» (далее - общество, ООО Фирма «Кредо») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – инспекция, МИ ФНС) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  от 29.12.2007 № 11-15/110-67/78. 

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 30.05.2008 по делу № А13-1897/2008 в удовлетворении заявленных требований  общества с ограниченной ответственностью Фирма «Кредо» о признании частично недействительным решения МИ ФНС от 29.12.2007 № 11-15/110-67/78 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.

ООО Фирма «Кредо» с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Вологодской области от 30.05.2008 по делу № А13-1897/2008 в части доначислений по операциям с ООО «Альянс» и принять по делу новый судебный акт. Считает, что решение суда не соответствует статьям 8, 9, 10, 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –АПК РФ), статьям 108, 252, 170 –Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ), а также нарушает права налогоплательщика на отнесение произведенных затрат на расходы по налогу на прибыль и принятие налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченного поставщику, к вычету.

МИ ФНС в отзыве на апелляционную жалобу с доводами, изложенными в ней, не согласна. Считает, что  судом сделан правильный вывод о том, что представленные обществом документы достоверно не свидетельствуют  о правомерном отражении сумм НДС в составе налоговых вычетов, и затрат в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку отсутствуют реальные хозяйственные связи между ООО Фирма «Кредо» и ООО «Альянс». Документы составлены с нарушениями действующего законодательства и содержат недостоверные сведения. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу –без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители инспекции –доводы, изложенные в отзыве на нее.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу общества не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, МИ ФНС проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты в бюджет, в том числе налога на прибыль и НДС за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, результаты которой оформлены актом от 04.12.2007 № 11-15/110-67 ДСП. На данный акт обществом представлены возражения от 22.12.2007 вх. № 66827.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 04.12.2007, возражения по нему, при участии представителей общества заместитель начальника инспекции принял решение от 29.12.2007 № 11-15/110-67/78 (т. 1, л. 17-78), которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа. Указанным решением налогоплательщику предложено также уплатить доначисленные налоги и соответствующие суммы пеней.  

Не согласившись частично с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции на основании оценки совокупности представленных доказательств по делу пришел к выводу о том, что довод налогового органа о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных обществом в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС и по налогу на прибыль,  является обоснованным.

В апелляционной жалобе общество обжалует данный вывод суда в части доначислений по операциям с ООО «Альянс». В обоснование ссылается на то, что отсутствие в первичных документах отдельных реквизитов не препятствует признанию таких документов доказательством принятия на учет приобретенного товара в целях осуществления налогоплательщиком вычетов по НДС, если спорные документы позволяют достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции; суд вышел за пределы рассмотрения заявленных требований и фактически выполнил работу налогового органа, указав на некоторые недочеты в оформлении документов; в деле имеется приговор суда, вступивший в законную силу, вынесенный в отношении Тихонова С.П., Глуховой Е.Д., подтверждающий факты уклонения от уплаты налогов (НДС), где говорится о том, что данные лица снимали по чекам денежные средства, поступившие на счет некоторых юридических лиц, в том числе и ООО «Альянс», но в нем нет упоминания о поступлении денежных средств от ООО Фирма «Кредо», о его руководителях, учредителях или работниках. Доказывая налоговую выгоду налогоплательщика, инспекция  ссылается на документы, полученные  органами внутренних дел, которые, по его мнению, не могут считаться допустимыми доказательствами.

При выездной налоговой проверке инспекция установила, что ООО Фирма «Кредо» в нарушение пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 2 статьи 253, пункта 1 статьи 257, статьи 259, подпункта 3 пункта 1 статьи 268, пункта 49 статьи 270, пункта 1 статьи 274 НК РФ, пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухучете), постановления Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 № 7  в состав расходов,  связанных с производством и реализацией, в 2004 - 2006 годах необоснованно включена стоимость товаров, приобретенных у ООО «Альянс», и сумма начисленной амортизации со стоимости основных средств, приобретенных у ООО «Альянс», а также реализованного основного средства, полученного данной организацией при отсутствии документального подтверждения стоимости, фактов реальной доставки, поступления, приемки, оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств. Всего расходов в сумме 610 432 руб. 33 коп., из них за 2004 год в сумме 287 724 руб. 04 коп., за 2005 год в сумме 288 958 руб. 29 коп., за 2006 год в сумме 33 750 руб.

В нарушение статей 168, 169, пункта 3 статьи 170, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК РФ обществом необоснованно приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 126 965 руб. 32 коп., в том числе за март в сумме 97 000 руб., за апрель в сумме 29 965 руб. 32 коп. при отсутствии счетов-фактур по приобретенным у ООО «Альянс» ИНН 7807051817/КПП 780701001 основным средствам и товару, а также документального подтверждения соответствующими первичными документами факта реальной доставки, поступления, приемки, оприходования, ввода в эксплуатацию и оплаты основных средств и товара.

В подтверждение оплаты приобретенных у ООО «Альянс» основных средств и товара ООО Фирма «Кредо» представило в инспекцию платежные поручения от 17.03.2004 № 85 по счету-фактуре от 24.12.2003 № СПбЧ-126 на сумму 432 000 руб., в том числе НДС в сумме 72 000 руб.; от 03.03.2004 № 74 по счету-фактуре от 24.12.2003 № СПбЧ на сумму 150 000 руб., в том числе НДС в сумме 22 881 руб. 36 коп.; от 07.04.2004 № 123 по счету-фактуре от 25.03.2004 № РК-019 на сумму 196 439 руб. 32 коп., в том числе НДС в сумме 29 965 руб. 32 коп.

В ходе рассмотрения возражений на акт проверки общество также предъявило в инспекцию документы, свидетельствующие, по его  мнению, об обоснованности произведенных вычетов: акт сверки от 29.01.2004; счет-фактуру от 24.12.2003 № СПбЧ-126 на газификатор и электромагнитную шайбу; акт приема-передачи основных средств от 30.12.2003 на газификатор; акт приема-передачи основных средств от 30.12.2003 № 13 на электромагнитную шайбу; договор купли-продажи от 23.12.2003 б/н на электромагнитную шайбу; договор купли-продажи от 23.12.2003 б/н на газификатор; счет-фактуру от 25.03.2004 № РК-019 на металлолом; акт на металлолом от 25.03.2004 № 64; товарную накладную от 25.03.2004 № РК-019 на металлолом; договор поставки от 18.03.2004 № 15 со спецификацией на металлолом.

Рассмотрев данные документы, инспекция пришла к выводу о том, что они не позволяют установить реальность хозяйственных операций между обществом и ООО «Альянс», в связи с чем размеры произведенных затрат, сумм начисленных налоговых вычетов по НДС и по налогу на прибыль, а также размеры начисленных сумм амортизации документально не подтверждены. 

Основанием для данного вывода послужило то, что документы, представленные обществом в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС и по налогу на прибыль по ООО «Альянс» составлены с нарушениями действующего законодательства и содержат недостоверные сведения, так как подписаны неустановленным лицом; рассматриваемые операции в налоговой отчетности ООО «Альянс» не отражены, НДС не исчислени в бюджет не уплачен, поскольку представлена«нулевая»отчетность;отсутствует кадровый состав в ООО «Альянс», в том числе производственный и вспомогательный персонал. Расчетный счет ООО «Альянс» в Череповецком ФКБ РЦ ОАО «Севергазбанк» открыт неустановленным лицом, так как подписи, исполненные от имени Ковалева М.В. –руководителя и главного бухгалтера  данного общества, -  в заявлении на открытие расчетного счета имеют характерные, различимые визуально несоответствия с подписью, исполненной Ковалевым М.В. в протоколе допроса. Денежные средства с расчетных счетов в Череповецком ФКБ РЦ ОАО «Северазанк», на которые ООО Фирма «Кредо» перечисляло денежные средства, снимались лицами (Глуховой Е.Д., Табуновым А.А., Тихоновым С.П.), не имеющими какого-либо отношения к ООО «Альянс». При выборе поставщика ООО Фирма «Кредо» действовало без должной осмотрительности и осторожности.

В обоснование данных выводов инспекция сослалась на материалы, представленные органами внутренних дел, полученные в результате мероприятий встречного контроля контрагентов заявителя, а также имеющиеся в распоряжении ответчика и полученные в результате контрольных мероприятий налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекции.

Кроме того, инспекция посчитала, что обществом не доказан факт получения товара от указанной организации, поскольку накладные ООО «Альянс» не соответствуют форме № ТОРГ-12. По тем же основаниям не соответствуют утвержденной форме приемо-сдаточные акты. Эти обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о согласованных действиях всех участников операций и причастности общества к деятельности своих поставщиков и их контрагентов и о создании противоправной схемы получения возмещения НДС из бюджета.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующихпервичных  документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Пунктами 5 и 6 названной статьи определены требования к оформлению счетов-фактур. При этом пункт 2 той же статьи НК РФ предусматривает, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В частности, в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 данной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы являются обоснованными и экономически оправданными только в том случае, если они связаны с предпринимательской деятельностью юридического лица.

Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен перечень первичных документов, подлежащих оформлению при совершении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению (заполнению).

Поэтому при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждаются ли документами, имеющимися