Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2012 по делу n А05-4045/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в совокупности.

Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

В данном случае, как указано выше, общество представило в подтверждение факта оказания ему транспортных услуг счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на оплату оказанных услуг, что не оспаривается налоговым органом.

Кроме того, общество предъявило товарные накладные формы № ТОРГ 12, подтверждающие поставку продукции в адрес покупателей, доставка которой осуществлялась ООО «Оптавтотранс».

Представленные обществом первичные документы содержат все установленные Законом № 129-ФЗ обязательные реквизиты. Налоговым органом не заявлены какие-либо претензии к оформлению счетов-фактур.

Как следует из материалов дела, ООО «Оптавтотранс» зарегистрировано в установленном порядке в качестве юридического лица.

На основании этого суд апелляционной инстанции считает, что общество документально подтвердило произведенные им расходы по оказанию транспортных услуг данным контрагентом и соответственно право на налоговые вычеты по НДС.

Не могут быть приняты во внимание доводы налогового органа о том, что у ООО «Оптавтотранс» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из оспариваемого решения и пояснений налоговой инспекции, в ходе проверки налоговым органом приняты заявленные обществом расходы по оказанию ему ООО «Оптавтотранс» услуг по перевозке пиловочника автомобилями с регистрационными номерами е200ма29, е127ма29, е043на29, с382ко29, с694ун29, е004рх29, е916тт29, е836ос29, с595нн29, е036ер29, н242вр29, в402уу29, е630ус29, а также соответствующие вычеты по НДС.

Осуществление хозяйственной деятельности ООО «Оптавтотранс» также подтверждается представленной выпиской с расчетного счета данной организации.

Налоговой инспекцией не оспаривается, что расходы на приобретение услуг обусловлены необходимостью осуществления налогоплательщиком своей деятельности, направленной на получение дохода.

Отдельные недостатки в оформлении накладных, на которые ссылается налоговая инспекция, являются несущественными и не препятствующими идентификации существа хозяйственной операции и ее участников.

Суд апелляционной инстанции не может принять во внимание доводы налогового органа о том, что ООО «Оптавтотранс» не могло оказывать заявителю услуги по перевозке пиловочника автомобилями с государственными регистрационными номерами Е004РХ29, Е120ОС29, Е800УЕ29, Н008АВ29, Н227АР29, так как собственники этих транспортных средств (общество с ограниченной ответственностью «Архангельская контора материально-технического снабжения леспрома», общество с ограниченной ответственностью «Техника и оборудование», Кокорин Олег Леонидович, предприниматель Такшеев М.И.) не подтвердили факт передачи данных транспортных средств в пользование ООО «Оптавтотранс» и опровергли возможность оказания данным обществом транспортных услуг названными автомобилями.

Как следует из оспариваемого решения и материалов дела, факт того, что указанные организации и физические лица являются собственниками спорных транспортных средств, установлен налоговым органом только со слов руководителей организаций и  физических лиц.

В ходе проверки налоговым органом не были запрошены у органов ГИБДД какие-либо документы, подтверждающие, что собственниками указанных транспортных средств в 2008 году являлись общество с ограниченной ответственностью «Архангельская контора материально-технического снабжения леспрома», общество с ограниченной ответственностью «Техника и оборудование», Кокорин Олег Леонидович, предприниматель Такшеев М.И.

Не представлены данные документы и при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанции.

Не могут быть приняты во внимание представленные налоговым органом в подтверждение того, что спорные транспортные средства принадлежат указанным организациям и физическим лицам, общие списки, поскольку они никем не подписаны, а также в них отсутствуют данные о номерах свидетельств о праве собственности на автомобили.

Также из указанных списков невозможно установить, откуда налоговой инспекцией взяты приведенные в них данные о собственниках транспортных средств.

Сметанин Э.В., являющейся руководителем общества с ограниченной ответственностью «Техника и оборудование», в своих показаниях в подтверждение принадлежности автомобилей с регистрационными номерами НОО8АВ29 и Е800УЕ29 данной организации не сослался на какие-либо документы и не представил их налоговому органу. Также Сметанин Э.В. в своих показаниях не сослался на документы, свидетельствующие о передаче указанных автомобилей Такшееву М.И.

В свою очередь, Такшеев М.И. в своих свидетельских показаниях не подтвердил, что им выполнялись какие-либо услуги с применением спорных транспортных средств.

Попов А.А., являющейся в 2008 году директором общества с ограниченной ответственностью «Архангельская контора материально-технического снабжения леспрома», также не сослался в подтверждение факта принадлежности автомобилей с регистрационными номерами ЕОО4РХ29 и Е120ОС29 данной организации на какие-либо документы и не представил их налоговому органу. Кроме того, в своих показаниях Попов А.А. указал, что данные автомобили были сняты с учета в ГИБДД в 2008 году.

Кокорин О.Л. при даче показаний в качестве свидетеля не привел в подтверждение факта принадлежности ему автомобиля с регистрационным номером Н227АР29 какие-либо документы и не представил их налоговой инспекции.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом неправомерно сделан вывод о завышении обществом расходов по налогу на прибыль за 2008 год на сумму 2 704 769 руб. 72 коп. и налоговых вычетов НДС на сумму 486 859 руб. НДС.

При проверке налоговая инспекция посчитала, что общество завысило расходы по налогу на прибыль за 2008 год на сумму 449 153 руб. в связи с неправомерным включением в состав затрат стоимости талонов на проезд по понтонной переправе через реку Кузнечиха, приобретенных у открытого акционерного общества «Северное речное пароходство» и переданных обществу с ограниченной ответственностью «Инфа», ООО «Оптавтотранс», открытому акционерному обществу «Автоколонна № 1700», обществу с ограниченной ответственностью «Северолесоэкспорт» (пункт 1.1.1.3 решения)

В пункте 2.1.4 оспариваемого решения налоговой инспекцией сделан вывод о неправомерном предъявлении заявителем к вычету сумм НДС со стоимости этих талонов.

Суд первой инстанции согласился с данными выводами налогового органа, посчитав, что заявителем не были представлены доказательства, подтверждающие факт использования спорных талонов указанными контрагентами, и отказал обществу в признании недействительным оспариваемого решения по указанному эпизоду.

Общество в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции по эпизоду передачи  талонов на проезд по понтонной переправе через реку Кузнечиха                          ООО «Оптавтотранс» (пункт 1.1.1.3.2 решения).

Из материалов дела следует, что между обществом (заказчик) и открытым акционерным обществом «Северное речное пароходство» (исполнитель) заключен договор возмездного оказания услуг от 01.10.2005, по условиям которого исполнитель обязуется осуществлять услуги по свободному проезду (пропуску) автомашин заказчика через наплавной автодорожный мост через реку Кузнечиха.

В подтверждение оказания услуг заявителем представлены счета-фактуры, акты на оказанные услуги по проезду автомобильного транспорта по наплавному мост, что не оспаривается налоговым органом.

В соответствии со статьей 9 Закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В данном случае в счетах-фактурах и актах указано количество проездов по льготным пропускам и количество полученных заказчиком талонов, а также стоимость проездов по льготным пропускам и стоимость полученных талонов.

Также в материалы дела представлены акты приема-передачи заявителем полученных от открытого акционерного общества «Северное речное пароходство» 738 талонов стоимостью 1000 руб. каждый на проезд через наплавной автодорожный мост через реку Кузнечиха ООО «Оптавтотранс», что не оспаривается налоговой инспекцией.

Налоговым органом из расходов на приобретение 738 талонов, переданных ООО «Оптавтотранс», не приняты заявленные обществом расходы на приобретение 350 талонов и соответствующие вычеты по НДС в результате нарушений, установленных в пункте 2.2.6.2 акта проверки, а именно неподтверждение факта оказания услуг ООО «Оптавтотранс» с применением транспортных средств с регистрационными номерами Е004РХ29, Е120ОС29, Е800УЕ29, Н008АВ29, Н227АР29.

Поскольку суд апелляционной инстанции пришел к выводу о подтверждении факта оказания услуг ООО «Оптавтотранс» обществу с применением указанных транспортных средств вывод налогового органа о завышении обществом расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов НДС по данному эпизоду является также неправомерным.

В пункте 1.1.1.4 оспариваемого решения налоговой инспекцией сделан вывод о завышении обществом расходов по налогу на прибыль за 2008 год на 186 441 руб. 20 коп. в связи с неправомерным включением в состав затрат стоимости талонов на проезд по понтонной переправе через реку Кузнечиха, переданных обществу «Оптавтотранс».

В пункте 2.1.5 оспариваемого решения инспекцией сделан вывод о неправомерном предъявлении заявителем к вычету 33 559 НДС со стоимости этих талонов.

Как следует из материалов дела, общество получило от открытого акционерного общества «Соломбальский ЦБК» 500 штук талонов для проезда по наплавному мосту через реку Кузнечиха. Указанное обстоятельство подтверждается счетом-фактурой от 21.11.2008 № 009357, актом на выполненные работы (услуги). Расходы по приобретению данных талонов общество отнесло в декабре 2008 года на счёт 97 «Расходы будущих периодов».

По акту приёма-передачи талонов от 21.11.2008 общество передало                      ООО «Оптавтотранс» 220 талонов на сумму 220 000 руб. и в декабре 2008 года списало стоимость переданных талонов в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Однако, как установлено налоговым органом на основании представленных заявителем на проверку товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, перевозка ООО «Оптавтотранс» грузов для заявителя осуществлялась только в период с января по август 2008 года, что не оспаривается обществом.

В связи с этим налоговая инспекция посчитала, что заявитель необоснованно включил в состав расходов стоимость талонов переданных  ООО «Оптавтотранс» в ноябре 2008 года.

Суд первой инстанции правомерно согласился с данным выводом налогового органа.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, в силу требований главы 25 НК РФ налоговая инспекция обязана доказать факты занижения налогооблагаемых доходов, а налогоплательщик обязан доказать правомерность расходов, уменьшающих доходы.

Поэтому в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ именно заявитель обязан доказать наличие расходов на оплату талонов, переданных контрагенту на проезд автомобильного транспорта через реку Кузнечиха, а также тот факт, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае общество не оспаривает, что перевозка                                ООО «Оптавтотранс» грузов осуществлялась только в период с января по август 2008 года и не осуществлялась в ноябре - декабре 2008 года. Общество не подтвердило какими-либо доказательствами факт использования указанным контрагентом переданных ему в ноябре 2008 году талонов при осуществлении оказания услуг заявителю.

Следовательно, общество не подтвердило факт использования переданных талонов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При проверке налоговая инспекция посчитала, что заявитель в нарушение пункта 1 статьи 146 НК РФ неправомерно не включил в налоговую базу по НДС стоимость безвозмездно предоставленных услуг столовой на проведение праздничных мероприятий своим работникам и сторонним организациям, а именно: 61 000 руб. стоимости безвозмездно отпущенных со столовой продуктов питания (подарков) ветеранам ОАО «ЛДК-3» в честь празднования 100-летия предприятия по накладной от 25.06.2008; 99 371 руб. 14 коп. стоимости безвозмездно переданных с производства столовой продуктов питания на обслуживание вечера, посвященного празднованию 100-летия предприятия, на основании накладной от 20.06.2008; 9974 руб. 68 коп. стоимости безвозмездно переданных с производства столовой продуктов питания на обслуживание Дня пожилого человека на основании накладной от 29.09.2008; 5737 руб. 56 коп. стоимости безвозмездно переданных с производства столовой продуктов питания на обслуживание ветеранов предприятия в связи с празднованием Международного женского дня на основании накладной от 05.02.2009 (пункт 2.1.2  решения).

В связи с этим обществу доначислен налог за 2-й квартал 2008 года в размере 28 876 руб., за 3-й квартал 2008 года - 1796 руб., за 1-й квартал                2009