Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2012 по делу n А05-3807/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

со временем совершения операции по передаче автомобиля. Таким образом, информация о цене товара, указанная в первоначальном счете-фактуре, является достоверной на момент составления данного счета-фактуры и указывается абсолютно правомерно. Ни Общество, ни поставщик - ООО «ФГР» не могут заранее знать, по какому автомобилю будет предоставлена скидка. Поскольку предоставление скидки является отдельной операцией, то она оформляется выставлением нового «отрицательного» счета-фактуры, при этом исправление ранее выставленного счета-фактуры не требуется, а скидки должны учитываться в периоде получения Обществом «отрицательного» счета-фактуры.

Данным доводам общества судом дана надлежащая оценка, с которой апелляционная инстанция согласна.

Пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) определено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ (пункт 1 статьи 485 ГК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 485 указанного Кодекса, если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. При просрочке продавцом исполнения обязанности передать товар цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара, предусмотренный договором, а если он договором не предусмотрен, на момент, определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговая база по НДС определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включающей все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами ( пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 166 данного Кодекса установлено, что общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 29 Правил № 914 предусмотрено, что в случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном пунктом 7 настоящих Правил. Кроме того, покупатель должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Поскольку положениями статьи 169 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) не предусмотрено указание в счетах-фактурах отрицательных показателей, то при предоставлении ретроспективных скидок, то должны оформляться исправительные счета-фактуры.

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы сумма выручки в силу пункта 1 статьи 154 НК РФ подлежит определению с учетом скидок. Следовательно, при предоставлении скидки корректировке подлежит налоговая база за тот налоговый период, в котором отражена реализация товара (работ, услуг).

ИНФС по г. Архангельску установлено, что  моментом оприходования товаров на счета бухгалтерского учета считается дата оплаты дилером отгруженных поставщиком товаров, поскольку согласно пункту 7 Приложения № 5а к Дилерскому соглашению ООО «Фольксваген Групп Рус» (марка Skoda) право собственности сохраняется за поставщиком до полного исполнения Дилером обязательств по оплате соответствующих автомобилей.

Из положений названного Дилерского соглашения следует, что при отгрузке автомобилей поставщиком оформляется товарно-транспортная накладная и выставляется счет на оплату, в момент получения автомобилей составляется акт приема-передачи. Поставщиком выставляется счет-фактура и предоставляется коммерческий кредит на 60 дней. После оплаты автомобиля подписывается товарная накладная и право собственности на автомобили переходит к Дилеру вместе с получением ПТС. По дате товарной накладной товар отражается в книге покупок, сумма НДС по счету-фактуре принимается к вычету.

Инспекцией при проверке выявлено, что ООО «АВТО БРАВО» применяло вычет НДС в момент постановки на учет автомобилей, то есть, в момент перехода права собственности, в момент оплаты автомобилей дилером и подписания товарной накладной, без учета скидок. Вместе с тем в момент применения вычета автомобили уже были оплачены конечными покупателями с учетом скидок по акциям.

Проанализировав представленные обществом при проверке документы: информационные письма, письма поставщика о специальных предложениях (акциях), таблицы с группировкой по акциям, ИНФС по г. Архангельску установила, что скидки предоставлялись поставщиком на автомобили для служебных целей, для сотрудников дилера и по специальным  предложениям (акциям). Каждая проводимая поставщиком акция распространялась на все автомобили, отгружаемые дилеру в период проведения акции. Информационные письма о периоде и порядке проведения акции, размере предоставляемой поддержки (скидки)  высылались дилеру до начала проведения Акции. Скидки на автомобили начислялись поставщиком на депозит после выставления счета-фактуры, но до принятия дилером автомобилей к учету (дата оплаты совпадает с датой перехода права собственности).

При таких обстоятельствах в момент постановки на учет товара дилеру, исходя из условий проведения акции, было известно о предоставленном  размере скидки. Рассчитанная поставщиком скидка фактически  предоставлялась дилеру до момента постановки на учет автомобилей, путем помещения ее на депозит, то есть, окончательная цена на реализованные дилеру автомобили устанавливалась в момент постановки на учет автомобилей дилером или отгрузки товара. Об этом факте свидетельствуют и показания директора ООО «АВТО БРАВО» Реброва Е.В. (протокол допроса от 10.11.2011 № 2.25-19/937), информационные письма поставщика, таблицы с группировкой по акциям.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о неправомерном применении обществом в проверяемых периодах вычетов по НДС в момент приобретения автомобилей (перехода права собственности и постановки на учет) без учета полученных от поставщика скидок, уменьшающих цену ранее отгруженных автомобилей.

Исследовав и оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, апелляционная инстанция соглашается с выводом суда, что на момент принятия ООО «АВТО БРАВО» приобретенных автомобилей у поставщика, оно знало о размере скидки, предоставленной поставщиком по акциям; названные скидки совпадали по времени с совершением операций по передаче автомобилей.

Арифметический расчет сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов обществом не оспаривается, такие доводы в жалобе не приведены.

Следовательно, доначисление налога на прибыль, НДС в оспариваемых обществом суммах, соответствующих сумм пеней и штрафов произведено налоговым органом законно и обоснованно, оснований для признания недействительным решения инспекции в оспариваемой части не имеется.

Обществом не приведены доводы, опровергающие выводы суда и установленные по делу обстоятельства.

С учетом изложенного выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела, нарушений норм материального и процессуального права при вынесении решения не допущено. Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены принятого по данному делу судебного акта не имеется.

Поскольку обществу отказано в удовлетворении апелляционной жалобы, расходы по уплате им государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ относятся на подателя жалобы.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

  п о с т а н о в и л:

          решение Арбитражного суда Архангельской области от 10 июля                2012 года по делу № А05-3807/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «АВТО БРАВО» – без удовлетворения.

Председательствующий

       Н.С. Чельцова

Судьи

       Н.В. Мурахина

       Н.Н. Осокина