Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 по делу n А52-1567/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

представленных документах (в договоре поставки от 17.09.2009 № 149 (том 1, лист 63) указана сумма 499 500 руб., а в счете-фактуре от 17.09.2009 № 2010 (том 1, лист 72), товарной накладной от 17.09.2009 № 557 (том 1, лист 73) – 499 514 руб. 40 коп., общая сумма по кассовым чекам также составляет 499 514 руб. 40 коп.). Причину расхождения в стоимости товара налогоплательщик пояснить не смог.

По результатам анализа собранных доказательств инспекцией сделан вывод о том, что представленные предпринимателем первичные документы не подтверждают расходы, реальность хозяйственных операций и факт оплаты товаров Кузьменко Н.В. указанным поставщикам.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с таким выводом налогового органа.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

Предприниматели, в силу пункта 1 статьи 143, статьи 207 и действовавшего в проверяемый период подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ признаются плательщиками НДС, НДФЛ и ЕСН.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 данного Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ определены обязательные реквизиты, указываемые в счете-фактуре.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Следовательно, условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы учитываются в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, согласно соответствующим статьям главы «Налог на доходы организаций» НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета доходов и расходов), установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В силу пункта 9 Порядка учета доходов и расходов выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа, дату составления документа; фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, индивидуальный номер налогоплательщика; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов и вычетов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Из материалов дела следует, что в 2009 году предприниматель  осуществлял закуп свежемороженой рыбы у поставщиков: ООО «Торговая компания «ОРТ» (2 закупа), ООО «Фортуна Фиш» (6 закупов: 5 – оплата по безналичному расчету, 1 за наличный расчет), предпринимателя Лосева В.П. (3 закупа) - с целью последующей реализации оптом и в розницу.

В подтверждение произведенных расходов по приобретению товара   и обоснованного применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщиком были представлены: в отношении ООО «Торговая компания «ОРТ»  договор поставки от 21.08.2009 № 39 на сумму 327 000 руб., в том числе НДС (с указанием номера счета-фактуры от 21.08.2009 № 001502), счета-фактуры от 21.08.2009 № 001502, от 14.08.2009 № 001219, подписанные от имени руководителя ООО «Торговая компания «ОРТ» Чеботковым В.Э., товарные накладные формы ТОРГ-12 от 14.08.2009 № 554, от 21.08.2009 № 555, чеки ККТ ООО «Торговая компания «ОРТ» с заводским номером 20487115, датированные августом 2009 года (том 1, листы 64, 67, 69-71, 145); в отношении  предпринимателя Лосева В.П. - договор поставки от 08.09.2009 № 112, счета-фактуры от 22.07.2009 № 265, от 08.09.2009 № 1367, от 21.12.2009 № 320, товарные накладные формы ТОРГ-12 от 22.07.2009 № 757, от 08.09.2009 № 556, от 21.12.2009 № 763, имеющие подпись, печать предпринимателя Лосева В.П., чеки ККТ с заводским номером 35719283, датированные августом и декабрем 2009 года (том 1, листы 65, 75, 76, 78-83, 121); в отношении ООО «Фортуна Фиш» - договор поставки от 17.09.2009 № 149, счет-фактура от 17.09.2009 № 2010, товарная накладная  формы ТОРГ-12 от 17.09.2009 № 557, подписанные от имени руководителя ООО «Фортуна Фиш» Индикова А.В., чеки ККТ  ООО «Фортуна Фиш», датированные сентябрем 2009 года (том 1, листы 63, 72-74).

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные по делу доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что отказ в предоставлении налоговых вычетов по НДС, а также в принятии расходов по НДФЛ  и ЕСН по рассматриваемым эпизодам является необоснованным.

Представленные предпринимателем счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ.

Данные документы содержат сведения о наименовании продавцов, фамилии и инициалах индивидуального предпринимателя, об их адресах, руководителях, идентификационных номерах налогоплательщиков, о наименовании товара, единицах измерения, количественных и стоимостных  показателях, датах, а также подписи, печати.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53).

В Постановлении № 53 указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем подтвержденные соответствующими доказательствами выводы налогового органа о том, что сведения, содержащиеся в названных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды.

В этой ситуации сам факт наличия у налогоплательщика всех надлежащим образом оформленных документов без проверки достоверности содержащихся в них сведений не является основанием для применения налоговых вычетов.

В силу пункта 10 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Судом первой инстанции установлено и инспекцией не оспаривается, что все затраты на приобретение товаров включены предпринимателем в состав расходов в целях исчисления НДФЛ, ЕСН за 2009 год, а предъявленный поставщиками в составе стоимости товаров НДС - в сумму налоговых вычетов в 3-м, 4-м кварталах 2009 года. При этом все спорные счета-фактуры отражены в книге покупок за 2009 год.

Поскольку такой товар, как «сельдь св.м  н/р 300 + 1/30, минтай св.м 1/16-30-б/г, палтус св.м б/г 1/27, форель с.м.б/г 4-6 1/25, скумбрия св.м.,б/г, 300-500,1/20», приобретался заявителем не только у спорных контрагентов, в процессе судебного разбирательства в суде первой инстанции сторонами была проведена сверка закупа и реализации товара (оптом и в розницу) по счетам-фактурам, товарным накладным, накладным, платежным поручениям, чекам контрольно-кассовой техники. В результате данной сверки установлено, что документы по реализации товара, приобретенного у названных продавцов, соотносятся по наименованию, количеству, периодам приобретения, использования и реализации, с документами по закупу.

Доказательства, подтверждающие реализацию товара в количестве большем, чем приобретено как у